ISA 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer

Størrelse: px
Begynne med side:

Download "ISA 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer"

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 330 Internasjonal revisjonsstandard ISA 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer 2009

2 2 ISA 330 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA This International Standard on Auditing (ISA)330, «The Auditor s Responses to Assessed Risks» was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: «Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact for permission to reproduce, store or transmit this document.» Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact ISBN: *** Internasjonal revisjonsstandard 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer er opprinnelig utgitt på engelsk av the International Auditing and Assurance Standards Board i the International Federation of Accountants (IFAC) i April 2009, og oversatt til norsk og utgitt av Den norske Revisorforening i April 2010, med tillatelse fra IFAC. IFAC har vurdert oversettelsesprosedyren, og oversettelsen er gjort i samsvar med Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkjente teksten til de internasjonale standardene for revisjon og kvalitetskontroll er den som er utgitt på engelsk av IFAC. Engelsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer 2009 the International Federation of Accountants (IFAC). Norsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 330 Revisors håndtering av anslåtte risikoer 2010 the International Federation of Accountants (IFAC). Originalens tittel: International Standard on Auditing (ISA)330, «The Auditor s Responses to Assessed Risks».

3 3 ISA 330 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 330 REVISORS HÅNDTERING AV ANSLÅTTE RISIKOER (Gjelder for revisjon av regnskap for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere.) INNHOLD Punkt Innledning Denne ISA-ens virkeområde... 1 Ikrafttredelsesdato... 2 Mål... 3 Definisjoner... 4 Krav Overordnet håndtering... 5 Revisjonshandlinger tilpasset anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå Adekvat presentasjon og informasjon Vurdering av om innhentede revisjonsbevis er tilstrekkelige og hensiktsmessige Dokumentasjon Veiledning og utfyllende forklaringer Overordnede handlinger... A1 A3 Revisjonshandlinger tilpasset anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå... A4 A58 Adekvat presentasjon og informasjon... A59 Vurdering av om innhentede revisjonsbevis er tilstrekkelige og hensiktsmessige... A60 A62 Dokumentasjon... A63 Internasjonal revisjonsstandard (ISA) 330 «Revisors håndtering av anslåtte risikoer» må leses i sammenheng med ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene».

4 4 ISA 330 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. Denne ISA-en omhandler revisors oppgaver med og plikter til å utforme og utføre revisjonshandlinger for å håndtere risikoer for vesentlig feilinformasjon som er identifisert og vurdert av revisor i henhold til ISA ved en revisjon av et regnskap. Ikrafttredelsesdato 2. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere. Mål 3. Revisors mål er å innhente tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis vedrørende de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom utforming og utførelse av egnede revisjonshandlinger for å håndtere disse risikoene. Definisjoner 4. For ISA-enes formål har følgende begreper den betydning som er beskrevet nedenfor: Krav Overordnet håndtering Substanshandling Revisjonshandling som er utformet for å avdekke vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå. Substanshandlinger omfatter: (i) detaljtester (av transaksjonsklasser, kontosaldoer og tilleggsopplysninger), og (ii) analytiske substanshandlinger. Test av kontroller Revisjonshandlinger som er utformet for å vurdere måleffektiviteten av kontrollene med hensyn på å forebygge, eller avdekke og korrigere, vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå. 5. Revisor skal utforme og iverksette overordnede handlinger for å håndtere anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon på regnskapsnivå. (Jf. punkt A1 A3) Revisjonshandlinger tilpasset anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon påstandsnivå 6. Revisor skal utforme og utføre videre revisjonshandlinger hvor type, tidspunkt og omfang er basert på og tilpasset de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå. (Jf. punkt A4 A8) 7. Ved utformingen av videre revisjonshandlinger som skal utføres, skal revisor: ta hensyn til grunnlaget for vurderingen av risikoen for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå for hver transaksjonsklasse, kontosaldo og tilleggsopplysning, herunder: 1 ISA 315 (revidert) «Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dets omgivelser»

5 5 ISA 330 (i) (ii) sannsynligheten for vesentlig feilinformasjon som følge av de spesielle egenskapene ved de relevante transaksjonsklassene, kontosaldoene og tilleggsopplysningene (det vil si iboende risiko), og hvorvidt risikovurderingen tar høyde for relevante kontroller (det vil si kontrollrisikoen), og derved krever at revisor innhenter revisjonsbevis for å fastsette om kontrollene fungerer effektivt (det vil si at revisor planlegger å bygge på kontrollenes effektivitet ved fastsettelse av typen, tidspunktet for utførelse og omfanget av substanshandlinger) og (Jf. punkt A9 A18) innhente mer overbevisende revisjonsbevis jo høyere revisor vurderer risikoen. (Jf. punkt A19) Tester av kontroller 8. Revisor skal utforme og utføre tester av kontroller for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at relevante kontroller fungerer effektivt dersom: revisors vurdering av risiko for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå omfatter en forventning om at kontrollene fungerer effektivt (det vil si at revisor planlegger å bygge på kontrollenes effektivitet ved fastsettelse av typen, tidspunktet for utførelse og omfanget av substanshandlinger), eller substanshandlinger alene ikke gir tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis på påstandsnivå. (Jf. punkt A20 A24) 9. Ved utforming og utførelse av tester av kontroller skal revisor innhente mer overbevisende revisjonsbevis jo mer revisor bygger på en kontrolls effektivitet. (Jf. punkt A25) Type og omfang av tester av kontroller 10. Ved utforming og utførelse av tester av kontroller skal revisor: Utføre andre revisjonshandlinger i kombinasjon med forespørsler for å innhente revisjonsbevis for kontrollenes effektivitet, herunder: (i) Hvordan kontroller ble anvendt på aktuelle tidspunkt i perioden som revideres. (ii) I hvilken grad de ble anvendt på en ensartet måte. (iii) Av hvem eller på hvilken måte de ble utført (Jf. punkt A26 29) Fastsette hvorvidt kontrollene som skal testes avhenger av andre kontroller (indirekte kontroller), og dersom dette er tilfellet, hvorvidt det er nødvendig å innhente revisjonsbevis som underbygger at disse indirekte kontrollene fungerer effektivt. (Jf. punkt A30 31) Tidspunkt for tester av kontroller 11. Revisor skal teste kontroller på det bestemte tidspunktet eller gjennom den perioden som revisor planlegger å bygge på disse kontrollene, i henhold til punkt 12 og 15 nedenfor, for å skaffe seg et hensiktsmessig grunnlag for å bygge på kontrollene. (Jf. punkt A32) Anvendelse av revisjonsbevis innhentet i interimsrevisjonen 12. Dersom revisor innhenter revisjonsbevis for kontrollens effektivitet ved interimsrevisjonen, skal revisor: innhente revisjonsbevis om vesentlige endringer i disse kontrollene som forekommer etter interimsrevisjonen, og fastsette hvilke ytterligere revisjonsbevis som skal innhentes for den gjenværende perioden. (Jf. punkt A33 A34)

6 6 ISA 330 Anvendelse av revisjonsbevis innhentet ved tidligere revisjoner 13. Ved fastsettelse av hvorvidt det er hensiktsmessig å anvende revisjonsbevis for kontrollers effektivitet som er innhentet ved tidligere revisjoner og, dersom dette er tilfellet, hvor lang tid det kan gå før en kontroll testes på nytt, skal revisor vurdere følgende: (c) (d) (e) (f) Hvorvidt andre elementer i den interne kontrollen fungerer effektivt, herunder kontrollmiljøet, enhetens overvåking av kontroller og enhetens risikovurderingsprosess. Risikoene som følger av kontrollens særtrekk, herunder hvorvidt kontrollen er manuell eller automatisert. Hvorvidt generelle IT-kontroller fungerer effektivt. Hvorvidt kontrollen og enhetens anvendelse av den fungerer effektivt, herunder typen og omfanget av avvik i anvendelsen av kontrollen registrert ved tidligere revisjoner, og hvorvidt det har forekommet personalendringer som i vesentlig grad påvirker anvendelsen av kontrollen. Hvorvidt manglende endringer i en gitt kontroll utgjør en risiko som følge av endrede omstendigheter. Risikoen for vesentlig feilinformasjon og hvilken grad det bygges på kontrollen. (Jf. punkt A35) 14. Dersom revisor planlegger å anvende revisjonsbevis innhentet ved en tidligere revisjon for konkrete kontrollers effektivitet, skal revisor fastslå om disse revisjonsbevisene fortsatt er relevante ved å innhente revisjonsbevis for hvorvidt det har forekommet vesentlige endringer i disse kontrollene etter den foregående revisjonen. Revisor skal innhente revisjonsbevis gjennom forespørsler kombinert med observasjon eller inspeksjon for å bekrefte forståelsen av de konkrete kontrollene, og: Dersom det har forekommet endringer som påvirker den fortsatte relevansen av revisjonsbevis innhentet ved den tidligere revisjonen, skal revisor teste kontrollene under den aktuelle revisjonen. (Jf. punkt A36) Dersom det ikke har forekommet endringer, skal revisor teste kontrollene minst en gang hver tredje revisjon. Revisor skal fordele testene av kontrollene over revisjonsperiodene for å unngå at alle kontrollene revisor planlegger å bygge på testes i en og samme revisjonsperiode uten å teste kontroller i de påfølgende to revisjonsperiodene. (Jf. punkt A37 39) Kontroller knyttet til særskilte risikoer 15. Dersom revisor planlegger å bygge på kontroller knyttet til en risiko som revisor har fastslått er en særskilt risiko, skal revisor teste disse kontrollene i den aktuelle perioden. Vurdering av kontrollers effektivitet 16. Ved vurdering av relevante kontrollers effektivitet skal revisor vurdere hvorvidt feilinformasjon som er blitt avdekket gjennom substanshandlinger indikerer at kontroller ikke fungerer effektivt. Det at substanshandlinger ikke avdekker feilinformasjon utgjør imidlertid ikke revisjonsbevis for at kontroller som er knyttet til den påstanden som testes, er effektive. (Jf. punkt A40) 17. Dersom det avdekkes avvik ved utførelse av kontroller som revisor planlegger å bygge på, skal revisor rette særskilte forespørsler for å forstå disse forholdene og deres mulige konsekvenser, og skal fastslå hvorvidt: de testene av kontroller som er utført gir et hensiktsmessig grunnlag for å bygge på kontrollene, ytterligere testing av kontroller er nødvendig, eller

7 7 ISA 330 (c) de mulige risikoene for feilinformasjon må håndteres ved å anvende substanshandlinger. (Jf. punkt A41) Substanshandlinger 18. Uavhengig av den anslåtte risikoen for vesentlig feilinformasjon skal revisor utforme og utføre substanshandlinger for hver enkelt vesentlig transaksjonsklasse, kontosaldo og tilleggsopplysning. (Jf. punkt A42 A47) 19. Revisor skal vurdere om eksterne bekreftelser skal gjennomføres som substanshandlinger. (Jf. punkt A48 A51) Substanshandlinger knyttet til regnskapsavslutningsprosessen 20. Revisors substanshandlinger skal omfatte følgende revisjonshandlinger knyttet til regnskapsavslutningsprosessen: Sammenholde eller avstemme at regnskapet stemmer med underliggende regnskapsmateriale, og undersøkelse av vesentlige posteringer og andre justeringer som er foretatt under utarbeidelsen av årsregnskapet. (Jf. punkt A52) Substanshandlinger for å håndtere særskilte risikoer 21. Dersom revisor har funnet at en anslått risiko for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå er en særskilt risiko, skal revisor utføre substanshandlinger som er spesielt tilpasset denne risikoen. Når angrepsvinkelen til en særskilt risiko bare består av substanshandlinger, skal disse kontrollene omfatte detaljtester. (Jf. punkt A53) Tidspunkt for utførelse av substanshandlinger 22. Dersom substanshandlinger utføres per en interimsdato, skal revisor dekke den gjenværende perioden ved å utføre: substanshandlinger kombinert med tester av kontroller for den mellomliggende perioden, eller dersom revisor konkluderer med at det er tilstrekkelig, kun ytterligere substanshandlinger som danner et rimelig grunnlag for å videreføre revisors konklusjoner fra den aktuelle datoen til regnskapsperiodens slutt. (Jf. punkt A55 A57) 23. Dersom det avdekkes feilinformasjon per en interimsdato som revisor ikke forventet ved vurderingen av risikoen for vesentlig feilinformasjon, skal revisor vurdere hvorvidt den tilknyttede vurderingen av risiko så vel som planlagt type, tidspunkt og omfang av substanshandlinger som dekker den gjenværende perioden, må endres. (Jf. punkt A58) Adekvat presentasjon og informasjon 24. Revisor skal utføre revisjonshandlinger for å vurdere hvorvidt presentasjonen av regnskapet totalt sett, herunder de tilknyttede tilleggsopplysningene, er i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. (Jf. punkt A59) Vurdering av om innhentede revisjonsbevis er tilstrekkelige og hensiktsmessige 25. Basert på utførte revisjonshandlinger og innhentede revisjonsbevis, skal revisor før avslutningen av revisjonen evaluere hvorvidt vurderingene av risikoene for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå fortsatt er hensiktsmessige. (Jf. punkt A60 61)

8 8 ISA Revisor skal fastslå hvorvidt tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis er innhentet. Ved utformingen av en revisjonsberetning skal revisor vurdere alle relevante revisjonsbevis, uavhengig av om de synes å bekrefte eller motsi påstandene i regnskapet. (Jf. punkt A62) 27. Dersom revisor ikke har innhentet tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis for en vesentlig påstand i årsregnskapet, skal revisor forsøke å innhente ytterligere revisjonsbevis. Dersom revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis, skal revisor avgi en revisjonsberetning med forbehold eller en beretning som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om regnskapet. Dokumentasjon 28. Revisor skal inkludere i revisjonsdokumentasjonen: 2 (c) de overordnede handlingene for å håndtere de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon på regnskapsnivå, og typen, tidspunktet for utførelsen og omfanget av videre revisjonshandlinger som er utført, disse revisjonshandlingenes tilknytning til anslått risiko på påstandsnivå, og resultatene av revisjonshandlingene, herunder konklusjonene når disse ikke er tydeliggjort på annen måte. (Jf. punkt A63) 29. Dersom revisor planlegger å anvende revisjonsbevis for kontrollenes effektivitet som er innhentet ved foregående revisjoner, skal revisor inkludere i revisjonsdokumentasjonen konklusjonene som ble trukket om i hvilken grad revisor bygger på slike kontroller som ble testet ved en foregående revisjon. 30. Det skal fremgå av revisors dokumentasjon at regnskapet samsvarer eller stemmer med underliggende regnskapsmateriale. * * * Veiledning og utfyllende forklaringer Overordnede handlinger (Jf. punkt 5) A1. Overordnede handlinger for å håndtere de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon på regnskapsnivå kan omfatte å: understreke overfor revisjonsteamet nødvendigheten av å opprettholde en profesjonelt skeptisk holdning, bruke personale med mer erfaring eller spesialkompetanse, eller bruke eksperter, sørge for økt oppfølging, bygge inn ytterligere uforutsigbare elementer ved utvelgelsen av videre revisjonshandlinger som skal utføres, foreta generelle endringer av revisjonshandlingers type, tidspunkt for utførelse eller omfang, for eksempel: utføre substanshandlinger ved regnskapsperiodens slutt i stedet for på et tidligere tidspunkt, eller endre typen revisjonshandlinger for å innhente mer overbevisende revisjonsbevis. A2. Vurderingen av risikoene for vesentlig feilinformasjon på regnskapsnivå, og derved revisors overordnede handlinger, påvirkes av revisors forståelse av kontrollmiljøet. Et effektivt 2 ISA 230 «Revisjonsdokumentasjon» punkt 8 11 og A6.

9 9 ISA 330 kontrollmiljø kan tillate revisor å ha større tillit til den interne kontrollen og påliteligheten av revisjonsbevis som er generert internt i enheten, og tillater derved for eksempel at revisor utfører enkelte revisjonshandlinger på et tidligere tidspunkt enn ved regnskapsperiodens slutt. Mangler i kontrollmiljøet har imidlertid motsatt effekt. Revisor kan for eksempel håndtere et ineffektivt kontrollmiljø ved å: utføre flere revisjonshandlinger ved regnskapsperiodens slutt enn på et tidligere tidspunkt, innhente mer omfattende revisjonsbevis gjennom substanshandlinger, øke antall steder som omfattes av revisjonen. A3. Disse vurderingene har derfor stor betydning for revisors generelle fremgangsmåte, for eksempel med vektlegging av substanshandlinger (substansbasert fremgangsmåte) eller en fremgangsmåte som omfatter både tester av kontroller og substanshandlinger (kombinert fremgangsmåte). Revisjonshandlinger tilpasset anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå Type, tidspunkt for utførelse og omfang av videre revisjonshandlinger (Jf. punkt 6) A4. Revisors vurdering av de identifiserte risikoene på påstandsnivå danner grunnlag for å fastsette hvilken fremgangsmåte som er hensiktsmessig ved utformingen og utførelsen av videre revisjonshandlinger. For eksempel kan revisor fastslå at: (c) den eneste effektive håndteringen av den anslåtte risikoen for vesentlig feilinformasjon for en bestemt påstand er å utføre tester av kontroller, utførelse av substanshandlinger alene er hensiktsmessig for bestemte påstander, og revisor tar derfor ikke virkningen av kontroller i betraktning ved den relevante risikovurderingen. Årsaken kan være at revisors risikovurderingshandlinger ikke har identifisert noen effektive kontroller som er relevante for påstanden, eller at testing av kontroller ikke er hensiktsmessig og at revisor derfor ikke planlegger å bygge på kontrollenes effektivitet ved fastsettelse av typen, tidspunktet for utførelse og omfanget av substanshandlinger, eller en kombinert angrepsvinkel som benytter både tester av kontroller og substanshandlinger, er en effektiv fremgangsmåte. Som det kreves i punkt 18, utformer og gjennomfører revisor imidlertid substanshandlinger for hver vesentlige transaksjonsklasse, kontosaldo og noteopplysning, uavhengig av den valgte fremgangsmåten. A5. Type revisjonshandling henviser til revisjonshandlingens formål (det vil si test av kontroller eller substanshandling) og art (det vil si inspeksjon, observasjon, forespørsel, bekreftelse, kontrollberegning, gjentakelse eller analytisk handling). Revisjonshandlingenes type er av stor betydning ved håndteringen av de anslåtte risikoene. A6. Tidspunktet for en revisjonshandling viser til når revisjonshandlingen er utført eller for hvilken periode eller dato revisjonsbevis gjelder. A7. Omfanget av en revisjonshandling viser til kvantiteten som skal utføres, for eksempel utvalgsstørrelsen eller antall observasjoner av en kontrollaktivitet. A8. Utformingen og utførelsen av videre revisjonshandlinger hvor type, tidspunkt for utførelse og omfang er basert på og tilpasset de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå, sørger for en klar sammenheng mellom revisors videre revisjonshandlinger og risikovurderingen.

10 10 ISA 330 Håndtering av anslåtte risikoer på påstandsnivå (Jf. punkt 7) Type A9. Revisors anslåtte risikoer kan påvirke både hvilken art revisjonshandlinger som blir utført og sammensetningen av dem. For eksempel når en anslått risiko er høy, kan revisor gjennom en tredjepart få bekreftet at vilkårene i en kontrakt er fullstendige, i tillegg til å inspisere dokumentet. Videre kan noen revisjonshandlinger være mer hensiktsmessige for enkelte påstander enn andre. I forbindelse med inntekter kan for eksempel tester av kontroller være best egnet til å håndtere den anslåtte risikoen for feilinformasjon for påstanden om fullstendighet, mens substanshandlinger kan være best egnet til å håndtere den anslåtte risikoen for feilinformasjon for påstanden om gyldighet. A10. Grunnlaget for vurderingen av en risiko er relevant ved fastsettelsen av typen revisjonshandlinger. Dersom en anslått risiko for eksempel er lavere på grunn av de særskilte egenskapene ved en transaksjonsklasse uavhengig av de tilknyttede kontrollene, kan revisor beslutte at analytiske substanshandlinger alene kan gi tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. På den annen side, dersom den anslåtte risikoen er lavere på grunn av interne kontroller og revisor har til hensikt å utforme substanshandlinger basert på denne lave vurderingen, utfører revisor tester av disse kontrollene, som påkrevd i punkt 8. Dette kan for eksempel være tilfellet for en transaksjonsklasse med rimelig ensartede, ukompliserte egenskaper som rutinemessig behandles og kontrolleres av enhetens informasjonssystem. Tidspunkt A11. Revisor kan utføre tester av kontroller eller substanshandlinger ved regnskapsperiodens slutt eller på et tidligere tidspunkt. Jo høyere risikoen for vesentlig feilinformasjon er, desto mer sannsynlig er det at revisor beslutter at det er mer effektivt å utføre substanshandlinger nærmere eller ved slutten av regnskapsperioden enn på et tidligere tidspunkt, eller å utføre revisjonshandlinger uten forutgående varsel eller på uforutsigbare tidspunkter (for eksempel å utføre revisjonshandlinger på utvalgte steder uten forutgående varsel). Dette er særlig relevant ved vurdering av revisjonshandlinger for å håndtere risikoene for misligheter. Revisor kan for eksempel konkludere med at revisjonshandlinger for å videreføre konklusjoner per en interimsdato til regnskapsperiodens slutt ikke vil være effektive når det er identifisert risikoer for bevisst feilinformasjon eller manipulasjon. A12. På den annen side kan det å utføre revisjonshandlinger forut for regnskapsperiodens slutt hjelpe revisor til å identifisere vesentlige forhold tidlig i revisjonen og derved løse dem med assistanse fra ledelsen eller å utarbeide en effektiv fremgangsmåte for å håndtere disse forholdene. A13. I tillegg kan enkelte revisjonshandlinger kun utføres ved eller etter regnskapsperiodens slutt, for eksempel: kontroll av om regnskapet stemmer med underliggende regnskapsregistre, gjennomgåelse av justeringer som er gjort under utarbeidelsen av årsregnskapet, og handlinger for å håndtere risikoen for at enheten har inngått urettmessige salgskontrakter eller at transaksjoner ikke er fullført ved regnskapsperiodens slutt. A14. Andre relevante faktorer som påvirker revisors vurdering av tidspunktet for utførelse av revisjonshandlinger, omfatter følgende forhold: Kontrollmiljøet. Når relevant informasjon er tilgjengelig (det kan for eksempel være at elektroniske filer senere overskrives eller at rutiner som skal observeres kun utføres på bestemte tidspunkter).

11 11 ISA 330 Omfang Risikoens art. (Dersom det for eksempel foreligger en risiko for overvurderte inntekter for å oppfylle inntektsforventninger ved senere utarbeidelse av falske salgskontrakter, kan revisor ønske å gjennomgå kontrakter som er tilgjengelige ved regnskapsperiodens slutt.) Perioden eller datoen som revisjonsbeviset gjelder for. A15. Omfanget av en revisjonshandling som er vurdert nødvendig er fastsatt etter en vurdering av vesentligheten, den anslåtte risikoen og graden av sikkerhet revisor planlegger å oppnå. Når et enkelt formål dekkes av en kombinasjon av revisjonshandlinger, vurderes omfanget av hver revisjonshandling separat. Som regel øker omfanget av revisjonshandlinger i takt med den økte risikoen for vesentlig feilinformasjon. For å håndtere den anslåtte risikoen for vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter, kan det for eksempel være hensiktsmessig å øke størrelsen av et utvalg eller gjennomføre analytiske substanshandlinger på et mer detaljert nivå. Å utvide omfanget av en revisjonshandling er imidlertid kun effektivt hvis revisjonshandlingen i seg selv er relevant for den aktuelle risikoen. A16. Bruk av IT-baserte revisjonsteknikker (CAATs) kan muliggjøre mer omfattende testing av elektroniske transaksjons- og regnskapsregistre, noe som kan være nyttig når revisor beslutter å endre omfanget av testing, for eksempel for å håndtere risikoene for vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter. Disse teknikkene kan anvendes til å velge ut transaksjoner fra viktige elektroniske filer, til å sortere ut transaksjoner med bestemte særtrekk eller til å teste en hel populasjon i stedet for et utvalg. Særlige hensyn knyttet til enheter i offentlig sektor A17. Ved revisjon i offentlig sektor kan revisjonsmandatet og eventuelle andre spesielle krav til revisjonen påvirke revisors vurdering av typen, tidspunktet og omfanget av videre revisjonshandlinger. Særlige hensyn knyttet til mindre enheter A18. I svært små enheter kan det være svært få kontrollaktiviteter som kan identifiseres av revisor, eller omfanget av enhetens dokumentasjon av deres eksistens eller funksjon kan være begrenset. I slike tilfeller kan det være mer effektivt for revisor å utføre videre revisjonshandlinger som hovedsakelig er substanshandlinger. I noen sjeldne tilfeller kan imidlertid mangelen på kontrollaktiviteter eller andre kontrollelementer gjøre det umulig å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Høyere risikovurdering (Jf. punkt 7) A19. Ved innhenting av mer overbevisende revisjonsbevis som følge av en høyere risikovurdering, kan revisor øke mengden bevis eller innhente bevis som er mer relevant eller pålitelig, for eksempel ved å legge større vekt på å innhente bevis gjennom tredjepart eller ved å innhente bekreftende bevis fra et antall uavhengige kilder. Tester av kontroller Utforming og utførelse av tester av kontroller (Jf. punkt 8) A20. Tester av kontroller utføres kun på de kontrollene som revisor har besluttet er hensiktsmessig utformet for å forebygge, eller avdekke og korrigere, vesentlig feilinformasjon i en påstand. Dersom svært ulike kontroller ble anvendt på ulike tidspunkt i perioden som revideres, vurderes hver enkelt separat. A21. Testing av kontrollers effektivitet er ikke det samme som opparbeidelse av en forståelse av og vurdering av utformingen og iverksettelsen av kontroller. Det er imidlertid de samme artene av revisjonshandlinger som anvendes. Revisor kan derfor beslutte at det er hensiktsmessig å teste

12 12 ISA 330 kontrollenes effektivitet samtidig med vurderingen av deres utforming og fastsettelsen av at de er blitt iverksatt. A22. Videre, selv om enkelte risikovurderingshandlinger ikke nødvendigvis er spesifikt utformet som tester av kontroller, kan de likevel gi revisjonsbevis for kontrollenes effektivitet og følgelig fungere som tester av kontroller. Revisors risikovurderingshandlinger kan for eksempel ha omfattet: Forespørsler om ledelsens anvendelse av budsjetter. Observasjon av ledelsens sammenligning av månedlige budsjetterte og faktiske kostnader. Inspeksjon av rapporter om undersøkelse av differanser mellom budsjetterte og faktiske beløp. Disse revisjonshandlingene gir kunnskap om utformingen av enhetens budsjettrutiner og om de er iverksatt, og kan også gi revisjonsbevis for hvor effektivt budsjettrutinene forebygger eller avdekker vesentlig feilinformasjon i klassifiseringen av kostnader. A23. I tillegg kan revisor utforme en test av kontroller som skal utføres samtidig med en detaljtest på den samme transaksjonen. Selv om formålet med en test av kontroller er annerledes enn formålet med en detaljtest, kan begge oppfylles samtidig ved å utføre en test av kontroller og en detaljtest på samme transaksjon, også kalt en test med to formål. Revisor kan for eksempel utforme, og vurdere resultatet av, en test for å undersøke en faktura for å fastslå om den er godkjent og for å innhente revisjonsbevis fra substanshandling for en transaksjon. En test med to formål utformes og evalueres ved å ta i betraktning begge formålene separat. A24. I noen tilfeller, som drøftet i ISA 315, kan revisor finne det umulig å utforme effektive substanshandlinger som i seg selv gir tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis på påstandsnivå. 3 Dette kan skje når en enhet anvender IT i sin virksomhet og det ikke utarbeides eller vedlikeholdes noen annen dokumentasjon av transaksjoner enn dokumentasjon via IT-systemet. I slike tilfeller krever punkt 8 at revisor utfører tester av relevante kontroller. Revisjonsbevis og i hvilken grad revisor planlegger å bygge på intern kontroll (Jf. punkt 9) A25. Det kan søkes å oppnå en høyere grad av sikkerhet om kontrollers effektivitet når den valgte fremgangsmåten primært består av tester av kontroller, særlig når det ikke er mulig eller praktisk gjennomførbart å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis gjennom substanshandlinger alene. Type og omfang av tester av kontroller Andre revisjonshandlinger i kombinasjon med forespørsler (Jf. punkt 10) A26. Forespørsler alene er ikke tilstrekkelig for å teste kontrollers effektivitet. Av den grunn utføres andre revisjonshandlinger i kombinasjon med forespørsler. I så måte kan forespørsler kombinert med inspeksjon eller gjentakelse gi mer sikkerhet enn forespørsler og observasjon, ettersom en observasjon kun er relevant for det tidspunktet den utføres. A27. Den aktuelle kontrollens type påvirker hvilken art revisjonshandling som er nødvendig for å innhente revisjonsbevis for hvorvidt kontrollen fungerte effektivt. Dersom effektiviteten bevises ved dokumentasjon, kan revisor beslutte å inspisere dokumentasjonen for å innhente revisjonsbevis for at kontrollene fungerer effektivt. For andre kontroller er det imidlertid ikke sikkert at slik dokumentasjon er tilgjengelig eller relevant. Det kan for eksempel være at det ikke finnes dokumentasjon for gjennomføring av enkelte faktorer i kontrollmiljøet, for eksempel tildeling av myndighet og ansvar, eller for enkelte arter kontrollaktiviteter, for eksempel kontrollaktiviteter som utføres av en datamaskin. Under slike omstendigheter kan revisjonsbevis for effektivitet 3 ISA 315 punkt 30.

13 13 ISA 330 innhentes gjennom forespørsler i kombinasjon med andre revisjonshandlinger, for eksempel observasjon eller bruk av IT-baserte revisjonsteknikker (CAATs). Omfang av tester av kontroller A28. Når det er nødvendig med mer overbevisende revisjonsbevis for å fastsette en kontrolls effektivitet, kan det være hensiktsmessig å øke omfanget av testingen av kontrollen. I tillegg til graden av tillit knyttet til kontroller, kan revisor vurdere følgende forhold for å fastsette omfanget av tester av kontroller: Hvor hyppig kontrollen utføres av enheten i perioden. For hvilken periode innenfor revisjonsperioden revisor bygger på kontrollens effektivitet. Forventet avvik fra kontrollen. Relevans og pålitelighet for revisjonsbevis som skal innhentes for å fastsette kontrollens effektivitet på påstandsnivå. I hvilken grad revisjonsbevis innhentes gjennom tester av andre kontroller knyttet til påstanden. ISA inneholder ytterligere veiledning i forhold til omfanget av tester. A29. På grunn av IT-behandlingens iboende ensartethet, er det kanskje unødvendig å øke testomfanget av en automatisert kontroll. En automatisert kontroll kan forventes å fungere på en ensartet måte med mindre programmet (herunder tabeller, filer eller andre faste data som anvendes av programmet) endres. Når revisor har funnet at en automatisert kontroll fungerer som forutsatt (som kan avgjøres når kontrollen innføres eller på et senere tidspunkt), kan revisor vurdere om det skal utføres tester for å fastslå at kontrollen fortsatt fungerer effektivt. Disse testene kan gå ut på å fastslå at: endringer i programmet ikke foretas uten at de er gjenstand for aktuelle programendringskontroller, det er en gyldig versjon av programmet som benyttes til å behandle transaksjoner, og andre relevante generelle kontroller fungerer effektivt. Disse testene kan også gå ut på å fastslå at det ikke er foretatt endringer i programmene, noe som kan være tilfellet når enheten anvender programvarepakker uten å endre eller vedlikeholde dem. Revisor kan for eksempel inspisere administrasjonsregisteret for IT-sikkerheten for å innhente revisjonsbevis for at uautorisert tilgang ikke har forekommet i løpet av perioden. Testing av indirekte kontroller (Jf. punkt 10) A30. I enkelte tilfeller kan det være nødvendig å innhente revisjonsbevis som underbygger at indirekte kontroller fungerer effektivt. Når revisor for eksempel beslutter å teste effektiviteten av en brukers gjennomgåelse av avviksrapporter om kredittsalg som viser overskridelse av godkjente kredittgrenser, er det brukerens gjennomgåelse og den tilknyttede oppfølgingen som er kontrollen som er av direkte relevans for revisor. Kontroller over nøyaktigheten av informasjonen i rapportene (for eksempel, generelle IT-kontroller), beskrives som indirekte kontroller. A31. På grunn av IT-behandlingens iboende ensartethet kan revisjonsbevis for iverksettelsen av en automatisert brukerkontroll også gi betydelig revisjonsbevis om kontrollens effektivitet når revisjonsbeviset vurderes sammen med revisjonsbevis for effektiviteten av enhetens generelle kontroller (særlig endringskontroller). 4 ISA 530 «Stikkprøver i revisjon».

14 14 ISA 330 Tidspunkt for tester av kontroller Perioden revisor planlegger å bygge på intern kontroll for (Jf. punkt 11) A32. Revisjonsbevis som gjelder et avgrenset tidspunkt kan være tilstrekkelige for revisors formål, for eksempel ved testing av kontroller over enhetens fysiske varetelling ved regnskapsperiodens slutt. På den annen side, dersom revisor planlegger å bygge på en kontroll over en periode, er det hensiktsmessig å utføre tester som er i stand til å gi revisjonsbevis for at kontrollen fungerte effektivt på relevante tidspunkter i den perioden. Slike tester kan omfatte tester av enhetens overvåking av kontroller. Anvendelse av revisjonsbevis innhentet ved interimsrevisjon (Jf. punkt 12) A33. Relevante faktorer ved fastsettelse av hvilke ytterligere revisjonsbevis som skal innhentes for kontroller som fungerte i perioden etter interimsrevisjonen, omfatter: Betydningen av de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon på påstandsnivå. De konkrete kontrollene som ble testet i interimsrevisjonen, og vesentlige endringer i disse kontrollene etter at de ble testet, herunder endringer i informasjonssystemet, prosesser og personale. I hvilken grad det ble innhentet revisjonsbevis for disse kontrollenes effektivitet. Den gjenværende periodens varighet. I hvilket omfang revisor har til hensikt å redusere videre substanshandlinger basert på tillit til kontroller. Kontrollmiljøet. A34. Ytterligere revisjonsbevis kan innhentes ved for eksempel å utvide tester av kontroller over den gjenværende perioden eller ved å teste enhetens overvåking av kontroller. Anvendelse av revisjonsbevis innhentet ved tidligere revisjoner (Jf. punkt 13) A35. I visse tilfeller kan revisjonsbevis innhentet ved tidligere revisjoner være gjenstand for revisjonshandlinger for å fastslå om de fortsatt er relevante. Ved den tidligere revisjonen kan revisor for eksempel ha funnet at en automatisert kontroll fungerte som tiltenkt. Revisor kan innhente revisjonsbevis for å fastslå hvorvidt det er foretatt endringer i den automatiserte kontrollen og om disse påvirker effektiviteten, for eksempel gjennom forespørsler rettet til ledelsen og ved inspeksjon av logger for å identifisere hvilke kontroller som er blitt endret. Vurderingen av revisjonsbevis for disse endringene kan underbygge en økning eller reduksjon av omfanget av de forventede revisjonsbevis for kontrollenes effektivitet som skal innhentes i den aktuelle perioden. Kontroller som er blitt endret siden tidligere revisjoner (Jf. punkt 14) A36. Endringer kan påvirke relevansen av revisjonsbevis som er innhentet i tidligere revisjoner, som for eksempel at det ikke lenger er noe grunnlag for fortsatt tillit. Endringer i et system som gjør det mulig for en enhet å motta en ny rapport fra systemet, vil sannsynligvis ikke påvirke relevansen av revisjonsbevis fra en tidligere revisjon, mens en endring som medfører at data innsamles eller beregnes på en annen måte vil ha slik påvirkning. Kontroller som ikke er blitt endret siden tidligere revisjoner (Jf. punkt 14) A37. Revisors beslutning om å bygge på revisjonsbevis for kontroller innhentet ved tidligere revisjoner som: ikke er blitt endret siden de sist ble testet, og ikke er kontroller som reduserer en særskilt risiko, avhenger av profesjonelt skjønn. I tillegg er tidsrommet mellom hver ny testing av slike kontroller også gjenstand for profesjonelt skjønn, men punkt 14 stiller som krav at det må skje minst én gang hvert tredje år.

15 15 ISA 330 A38. Generelt kan man si at jo høyere risikoen for vesentlig feilinformasjon er eller jo mer man bygger på kontroller, desto kortere vil den eventuelle mellomliggende tidsperioden sannsynligvis være. Forhold som vanligvis reduserer tidsperioden før en ny test av en kontroll, eller som fører til at det ikke kan knyttes tillit til revisjonsbevis som er innhentet ved tidligere revisjoner, omfatter følgende: Et mangelfullt kontrollmiljø. Mangelfull overvåking av kontroller. Et vesentlig manuelt element i de relevante kontrollene. Personalendringer som i vesentlig grad påvirker anvendelsen av kontrollen. Endrede omstendigheter som tyder på et behov for endringer i kontrollen. Mangelfulle generelle IT-kontroller. A39. Når revisor planlegger å bygge på revisjonsbevis som er innhentet ved tidligere revisjoner for flere kontroller, vil testing av noen av disse kontrollene ved hver revisjon gi bekreftende informasjon om kontrollmiljøets fortsatte effektivitet. Dette bidrar til revisors beslutning om hvorvidt det er hensiktsmessig å bygge på revisjonsbevis innhentet ved tidligere revisjoner. Vurdering av kontrollers effektivitet (Jf. punkt 16 17) A40. En vesentlig feilinformasjon som avdekkes gjennom revisors handlinger er en sterk indikator på at det foreligger en vesentlig mangel i den interne kontrollen. A41. Begrepet effektivitet ved utførelsen av kontroller tar høyde for at det kan forekomme enkelte avvik i måten enheten anvender kontroller på. Avvik fra beskrevne kontroller kan blant annet skyldes utskifting av nøkkelpersonale, vesentlige sesongsvingninger i transaksjonsvolum og menneskelig svikt. Den avdekkede avvikshyppigheten, særlig sammenlignet med den forventede avvikshyppigheten, kan tyde på at revisor ikke kan bygge på kontrollen for å redusere risikoen på påstandsnivå til revisors anslåtte nivå. Substanshandlinger (Jf. punkt 18) A42. Punkt 18 krever at revisor utformer og utfører substanshandlinger for hver enkelt vesentlig transaksjonsklasse, kontosaldo og tilleggsopplysning, uavhengig av de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon. Dette kravet gjenspeiler det faktum at: (i) revisors vurdering av risiko er gjenstand for skjønn og dermed ikke nødvendigvis identifiserer alle risikoer for vesentlig feilinformasjon, og (ii) det er iboende begrensninger ved den interne kontrollen, herunder mulighet for ledelsens overstyring. Type og omfang av substanshandlinger A43. Avhengig av omstendighetene kan revisor komme frem til at: Utførelsen av analytiske substanshandlinger alene vil være tilstrekkelig til å redusere revisjonsrisikoen til et akseptabelt lavt nivå. For eksempel når revisors risikovurdering underbygges av revisjonsbevis fra tester av kontroller. Bare detaljtester er hensiktsmessig. En kombinasjon av analytiske substanshandlinger og detaljtester er best tilpasset for å håndtere de anslåtte risikoene. A44. Analytiske substanshandlinger er generelt mer anvendelige for store mengder transaksjoner som pleier å være forutsigbare over tid. ISA fastsetter normer og gir veiledning i anvendelsen av analytiske handlinger ved revisjon. A45. Typen risiko og påstand er relevant for utformingen av detaljtester. Detaljtester knyttet til påstander om eksistens eller gyldighet kan for eksempel innebære at revisor velger fra elementer 5 ISA 520 «Analytiske handlinger».

16 16 ISA 330 som inngår i et beløp i årsregnskapet og innhenter relevant revisjonsbevis. På den annen side kan detaljtester knyttet til påstanden om fullstendighet innebære at revisor velger fra elementer som forventes å være inkludert i det relevante beløpet i årsregnskapet, og undersøker hvorvidt de er inkludert. A46. Ettersom vurderingen av risikoen for vesentlig feilinformasjon tar hensyn til intern kontroll, kan det bli nødvendig å øke omfanget av substanshandlinger dersom resultatene fra tester av kontroller ikke er tilfredsstillende. En økning av omfanget av en revisjonshandling er imidlertid kun hensiktsmessig dersom revisjonshandlingen i seg selv er relevant for den konkrete risikoen. A47. Ved utforming av detaljtester er omfanget av testingen vanligvis relatert til utvalgsstørrelsen. Andre forhold er imidlertid også relevante, blant annet om det er mer effektivt å bruke andre selektive testmetoder. Se ISA Vurdering av hvorvidt eksterne bekreftelser skal gjennomføres (Ref. punkt 19) A48. Eksterne bekreftelser er ofte relevante ved vurderingen av påstander i tilknytning til kontosaldoer og deres innhold, men behøver ikke være begrenset til disse postene. Revisor kan for eksempel anmode om eksterne bekreftelser av vilkårene i avtaler, kontrakter eller transaksjoner mellom en enhet og andre parter. Eksterne bekreftelser kan også bli gjennomført for å innhente revisjonsbevis om fraværet av visse betingelser. En anmodning kan for eksempel spesifikt be om bekreftelse av at det ikke eksisterer noen «sideavtale» som kan være relevant for en enhets påstand om periodisering av en inntekt. Andre situasjoner der eksterne bekreftelser kan gi relevant revisjonsbevis for å håndtere anslåtte risikoer for vesentlig feilinformasjon, omfatter: banksaldoer og annen informasjon som er relevant for forholdet til banker kundefordringssaldoer og -betingelser varelager hos tredjeparter på frilagre for behandling eller i kommisjon skjøte på fast eiendom, oppbevart av advokater eller finansieringsforetak til sikker oppbevaring eller stillet som sikkerhet investeringer oppbevart av tredjeparter eller kjøpt fra aksjemeglere, men ikke levert per balansedato skyldige beløp til långivere, herunder relevante tilbakebetalingsbetingelser og bruksinnskrenkende klausuler (restrictive covenants) leverandørsaldoer og -betingelser. A49. Til tross for at eksterne bekreftelser kan gi relevant revisjonsbevis vedrørende visse påstander, er det noen påstander som eksterne bekreftelser gir mindre relevant revisjonsbevis for. Eksterne bekreftelser gir for eksempel mindre relevant revisjonsbevis om erholdeligheten av utestående kundefordringer enn de gjør om deres eksistens. A50. Revisor kan ta det standpunkt at eksterne bekreftelser som blir utført for ett formål, gir anledning til å innhente revisjonsbevis om andre forhold. Bekreftelsesanmodninger vedrørende banksaldoer inneholder for eksempel ofte anmodninger om informasjon som er relevant for andre regnskapspåstander. Slike vurderinger kan påvirke revisors beslutning om hvorvidt det skal gjennomføres eksterne bekreftelser. A51. Faktorer som kan bistå revisor ved bestemmelsen av hvorvidt eksterne bekreftelser skal gjennomføres som substanshandlinger, omfatter: den bekreftende partens kjennskap til saksforholdet svar kan være mer pålitelige dersom de avgis av en person hos den bekreftende part som har den nødvendige kjennskap til informasjonen som bekreftes den forespurte bekreftende parts evne eller vilje til å svare den bekreftende part kan for eksempel: 6 ISA 500 «Revisjonsbevis» punkt 10.

17 17 ISA 330 ikke påta seg ansvar for å svare på en bekreftelsesanmodning vurdere det slik at det er for kostbart eller tidkrevende å svare ha innvendinger til de potensielle juridiske forpliktelsene som det å svare vil medføre regnskapsføre transaksjoner i forskjellige valutaer, eller operere i et miljø der det å besvare bekreftelsesanmodninger ikke er noen viktig side ved den daglige driften. I slike situasjoner kan det forekomme at partene som er anmodet om å avgi bekreftelse, ikke svarer, de kan svare på en tilfeldig måte eller de kan forsøke å begrense tilliten mottakeren kan ha til svaret. objektiviteten til parten som er anmodet om å avgi bekreftelse dersom parten som er anmodet om å avgi bekreftelse, er en nærstående part til enheten, kan svar på bekreftelsesanmodninger være mindre pålitelige. Substanshandlinger knyttet til regnskapsavslutningsprosessen (Jf. punkt 20) A52. Typen, men også omfanget av revisors undersøkelse av posteringer og andre justeringer avhenger av typen og kompleksiteten av enhetens prosess for finansiell rapportering og de relaterte risikoene for vesentlig feilinformasjon. Substanshandlinger for å håndtere særskilte risikoer (Jf. punkt 21) A53. Punkt 21 i denne ISA-en krever at revisor utfører substanshandlinger som er spesielt tilpasset risikoer som etter revisors vurdering er særskilte risikoer. Revisjonsbevis i form av eksterne bekreftelser som revisor har mottatt direkte fra egnede bekreftende parter, kan bistå revisor med å innhente revisjonsbevis med det høye pålitelighetsnivå som revisor krever for å håndtere særskilte risikoer for vesentlig feilinformasjon, enten den skyldes misligheter eller feil. Dersom revisor for eksempel blir kjent med at ledelsen er under press for å oppfylle forventede inntektsmål, kan det være en risiko for at ledelsen forhøyer omsetningen ved urettmessig å inntektsføre inntekter knyttet til salgskontrakter med vilkår som utelukker inntektsføring, eller ved å fakturere salg før forsendelse. Under slike omstendigheter kan revisor for eksempel utforme eksterne bekreftelser ikke bare for å få bekreftet utestående beløp, men også for å få bekreftet opplysningene i salgskontraktene, herunder dato, eventuelle returretter og leveringsvilkår. I tillegg kan revisor finne det hensiktsmessig å supplere slike eksterne bekreftelser med forespørsler rettet til medarbeidere i enheten som ikke er regnskapspersonale, vedrørende eventuelle endringer i salgskontrakter og leveringsvilkår. Tidspunkt for utførelse av substanshandlinger (Jf. punkt 22 23) A54. I de fleste tilfeller har revisjonsbevis fra substanshandlinger foretatt ved en tidligere revisjon liten eller ingen verdi som revisjonsbevis for inneværende periode. Det forekommer imidlertid unntak, for eksempel kan en juridisk betenkning innhentet ved en tidligere revisjon om strukturen i en verdipapirisering der det ikke har forekommet noen endringer, være relevant for inneværende periode. I slike tilfeller kan det være hensiktsmessig å anvende revisjonsbevis fra substanshandlinger foretatt ved en tidligere revisjon dersom revisjonsbeviset og de tilknyttede saksforholdene ikke har vært gjenstand for vesentlige endringer, og det har vært utført revisjonshandlinger i inneværende periode for å fastslå hvorvidt revisjonsbeviset fortsatt er relevant. Anvendelse av revisjonsbevis innhentet i interimsrevisjonen (Jf. punkt 22) A55. Under visse omstendigheter kan revisor beslutte at det er effektivt å utføre substanshandlinger per en interimsdato, og å sammenligne og avstemme informasjon om saldoen ved regnskapsperiodens slutt med tilsvarende informasjon per interimsdatoen for å: identifisere beløp som synes uvanlige, undersøke ethvert slikt beløp, og

18 18 ISA 330 (c) utføre analytiske substanshandlinger eller detaljtester for å teste den mellomliggende perioden. A56. Utførelse av substanshandlinger per en interimsdato uten å gjennomføre ytterligere revisjonshandlinger på en senere dato, kan øke risikoen for at revisor ikke avdekker feilinformasjon som kan eksistere ved regnskapsperiodens slutt. Denne risikoen øker i takt med lengden av den gjenværende perioden. Faktorer som de følgende kan påvirke hvorvidt substanshandlinger kan utføres per en interimsdato: Kontrollmiljøet og andre relevante kontroller. Hvorvidt informasjon som er nødvendig for revisors revisjonshandlinger er tilgjengelig på et senere tidspunkt. Formålet med substanshandlingen. Den anslåtte risikoen for vesentlig feilinformasjon. Typen av transaksjonsklasser eller kontosaldoer og tilknyttede påstander. Revisors mulighet til å utføre hensiktsmessige substanshandlinger eller substanshandlinger kombinert med tester av kontroller for den gjenværende perioden for å redusere risikoen for at feilinformasjon som kan foreligge ved regnskapsperiodens slutt, ikke avdekkes. A57. Ved vurdering av hvorvidt analytiske substanshandlinger skal utføres i perioden mellom interimsdatoen og regnskapsperiodens slutt vurderer revisor blant annet følgende faktorer: Hvorvidt saldoene ved regnskapsperiodens slutt for de aktuelle transaksjonsklassene eller kontosaldoene er rimelig forutsigbare med hensyn til beløp, relativ betydning og sammensetning. Hvorvidt enhetens rutiner for analyse og justering av disse transaksjonsklassene eller kontosaldoene per interimsdatoer og for fastsettelse av passende tidsavgrensninger, er hensiktsmessige. Hvorvidt informasjonssystemet knyttet til den finansielle rapporteringen vil gi tilstrekkelig informasjon om saldoene ved regnskapsperiodens slutt og transaksjonene i den mellomliggende perioden til at det kan foretas undersøkelse av: (c) Betydelige, uvanlige transaksjoner og registreringer (herunder de som skjer ved regnskapsperiodens slutt eller kort tid før), andre årsaker til vesentlige fluktuasjoner, eller forventede fluktuasjoner som ikke inntraff, og endringer i sammensetningen av transaksjonsklassene eller kontosaldoene. Feilinformasjon avdekket per en interimsdato (Jf. punkt 23) A58. Når revisor konkluderer med at planlagt type, tidspunkt eller omfang av substanshandlinger for den gjenværende perioden må endres som følge av uventet feilinformasjon som avdekkes per en interimsdato, kan en slik endring omfatte utvidelse eller gjentakelse av revisjonshandlingene som ble utført per interimsdatoen ved regnskapsperiodens slutt. Adekvat presentasjon og informasjon (Jf. punkt 24) A59. Vurdering av presentasjonen av årsregnskapet totalt sett, herunder de tilknyttede tilleggsopplysningene, er knyttet til hvorvidt årsregnskapet presenteres på en måte som gjenspeiler en hensiktsmessig klassifisering og beskrivelse av finansiell informasjon samt formen, oppsettet av og innholdet i årsregnskapet og tilhørende noter. Dette omfatter for eksempel den terminologien som anvendes, hvor detaljerte informasjonen er, klassifiseringen av poster i årsregnskapet og grunnlaget for fremlagte beløp.

19 19 ISA 330 Vurdering av om innhentede revisjonsbevis er tilstrekkelige og hensiktsmessige (Jf. punkt 25 27) A60. Revisjon av årsregnskap er en kumulativ og repeterende prosess. Under revisors utførelse av planlagte revisjonshandlinger kan innhentede revisjonsbevis føre til at revisor endrer typen, tidspunktet for utførelse og omfanget av andre planlagte revisjonshandlinger. Revisor kan få kjennskap til informasjon som i vesentlig grad avviker fra den informasjonen som lå til grunn for risikovurderingen. For eksempel: Omfanget av feilinformasjon som revisor avdekker ved å utføre substanshandlinger kan endre revisors bedømmelse av risikovurderingene og kan tyde på en vesentlig mangel i den interne kontrollen. Revisor kan bli oppmerksom på uoverensstemmelser i regnskapsmaterialet eller motstridende eller manglende bevis. Analytiske handlinger utført ved totalgjennomgåelsen av revisjonen kan antyde en risiko for vesentlig feilinformasjon som tidligere ikke er blitt identifisert. Under slike omstendigheter kan det være nødvendig å revurdere de planlagte revisjonshandlingene basert på den endrede vurderingen av anslått risiko for alle eller noen av transaksjonsklassene, kontosaldoene eller tilleggsopplysningene og de tilknyttede påstandene. ISA 315 inneholder ytterligere veiledning i forhold til revurdering av revisors risikovurdering. 7 A61. Revisor kan ikke gå ut fra at et tilfelle av misligheter eller feil er et engangstilfelle. Av den grunn er det viktig å vurdere hvordan avdekkingen av feilinformasjon påvirker de anslåtte risikoene for vesentlig feilinformasjon for å kunne fastslå hvorvidt vurderingen fortsatt er hensiktsmessig. A62. Revisors vurdering med hensyn til hva som utgjør tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis påvirkes blant annet av følgende forhold: Betydningen av mulig feilinformasjon i en påstand og sannsynligheten for at den vil ha vesentlig innvirkning, alene eller sammen med annen mulig feilinformasjon, på årsregnskapet. Hvorvidt ledelsens reaksjoner og kontroller for å håndtere risikoene er effektive. Erfaring fra tidligere revisjoner med hensyn til liknende mulig feilinformasjon. Resultatene av utførte revisjonshandlinger, herunder hvorvidt disse revisjonshandlingene har identifisert konkrete tilfeller av misligheter eller feil. Informasjonskildene og hvorvidt informasjonen er pålitelig. Hvor overbevisende revisjonsbeviset er. Forståelsen av enheten og dets omgivelser, herunder enhetens interne kontroll. Dokumentasjon (Jf. punkt 28) A63. Dokumentasjonens form og omfang er gjenstand for profesjonelt skjønn og påvirkes av typen, størrelsen og kompleksiteten av enheten og dets interne kontroll, tilgjengeligheten av informasjon fra enheten og revisjonsmetodene og -teknologiene som brukes under revisjonen. 7 ISA 315 punkt 31.

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 720 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 720 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 720 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 720 Revisors oppgaver og plikter vedrørende annen informasjon i dokumenter som inneholder det

Detaljer

ISA 520 Analytiske handlinger

ISA 520 Analytiske handlinger International Auditing and Assurance Standards Board ISA 520 Internasjonal revisjonsstandard ISA 520 Analytiske handlinger 2009 2 ISA 520 International Auditing and Assurance Standards Board International

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 710 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 710 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 710 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 710 Sammenlignbar informasjon tilsvarende tall og sammenlignbare regnskaper 2009 2 ISA 710 International

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 320 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 320 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 320 Internasjonal revisjonsstandard ISA 320 Vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av en revisjon 2009 2 ISA 320 International Auditing and

Detaljer

ISA 230 Revisjonsdokumentasjon

ISA 230 Revisjonsdokumentasjon International Auditing and Assurance Standards Board ISA 230 Internasjonal revisjonsstandard ISA 230 Revisjonsdokumentasjon 2009 2 ISA 230 International Auditing and Assurance Standards Board International

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 706 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 706 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 706 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 706 Presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i den uavhengige revisors beretning 2009

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 450 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 450 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 450 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 450 Vurdering av feilinformasjon identifisert under revisjonen 2009 2 ISA 450 International Auditing

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 501 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 501 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 501 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 501 Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster 2009 2 ISA 501 International Auditing

Detaljer

ISA 505 Eksterne bekreftelser

ISA 505 Eksterne bekreftelser International Auditing and Assurance Standards Board ISA 505 Internasjonal revisjonsstandard ISA 505 Eksterne bekreftelser 2009 2 ISA 505 International Auditing and Assurance Standards Board International

Detaljer

ISA 580 Skriftlige uttalelser

ISA 580 Skriftlige uttalelser International Auditing and Assurance Standards Board ISA 580 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 580 Skriftlige uttalelser 2009 2 ISA 580 International Auditing and Assurance Standards Board

Detaljer

ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse

ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse International Auditing and Assurance Standards Board ISA 510 Internasjonal revisjonsstandard ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse 2009 2 ISA 510 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

ISA 560 Hendelser etter balansedagen

ISA 560 Hendelser etter balansedagen International Auditing and Assurance Standards Board ISA 560 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 560 Hendelser etter balansedagen 2009 2 ISA 560 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 265 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 265 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 265 Internasjonal revisjonsstandard ISA 265 Kommunikasjon av mangler i intern kontroll til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll,

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 800 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 800 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 800 Internasjonal revisjonsstandard ISA 800 Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål 2009

Detaljer

ISRS 4400 Avtalte kontrollhandlinger

ISRS 4400 Avtalte kontrollhandlinger International Auditing and Assurance Standards Board ISRS 4400 Internasjonal standard for beslektede tjenester ISRS 4400 Avtalte kontrollhandlinger 2010 International Auditing and Assurance Standards Board

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 810 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 810 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 810 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 810 Uttalelser om sammenfattede regnskaper 2009 2 ISA 810 International Auditing and Assurance

Detaljer

ISA 530 Stikkprøver i revisjon

ISA 530 Stikkprøver i revisjon International Auditing and Assurance Standards Board ISA 530 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 530 Stikkprøver i revisjon 2009 2 ISA 530 International Auditing and Assurance Standards Board

Detaljer

ISA 500 Revisjonsbevis

ISA 500 Revisjonsbevis International Auditing and Assurance Standards Board ISA 500 Internasjonal revisjonsstandard ISA 500 Revisjonsbevis 2009 2 ISA 500 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation

Detaljer

ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse

ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse International Auditing and Assurance Standards Board ISA 510 Internasjonal revisjonsstandard ISA 510 Nye revisjonsoppdrag inngående balanse 2009 2 ISA 510 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 250 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 250 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 250 Internasjonal revisjonsstandard ISA 250 Vurdering av lover og forskrifter ved revisjon av regnskaper 2009 2 ISA 250 International Auditing and

Detaljer

ISA 550 Nærstående parter

ISA 550 Nærstående parter International Auditing and Assurance Standards Board ISA 550 Internasjonal revisjonsstandard ISA 550 Nærstående parter 2009 2 ISA 550 International Auditing and Assurance Standards Board International

Detaljer

ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling

ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling 2 ISA 805 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 805 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke

Detaljer

ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling

ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling 2 ISA 805 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 805 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 805 Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke

Detaljer

ISA 300 Planlegging av revisjon av et regnskap

ISA 300 Planlegging av revisjon av et regnskap International Auditing and Assurance Standards Board ISA 300 Internasjonal revisjonsstandard ISA 300 Planlegging av revisjon av et regnskap 2009 2 ISA 300 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 600 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 600 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 600 Internasjonal revisjonsstandard ISA 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter)

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 705 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 705 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 705 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 705 Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning 2009 2 ISA 705 International

Detaljer

ISA 610 (revidert) Bruk av interne revisorers arbeid

ISA 610 (revidert) Bruk av interne revisorers arbeid International Auditing and Assurance Standards Board ISA 610 Internasjonal revisjonsstandard ISA 610 (revidert) Bruk av interne revisorers arbeid 2012 International Auditing and Assurance Standards Board

Detaljer

ISA 570 Fortsatt drift

ISA 570 Fortsatt drift International Auditing and Assurance Standards Board ISA 570 Internasjonal revisjonsstandard ISA 570 Fortsatt drift 2009 2 ISA 570 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation

Detaljer

ISA 700 Konklusjon og rapportering om regnskaper

ISA 700 Konklusjon og rapportering om regnskaper International Auditing and Assurance Standards Board ISA 700 Internasjonal revisjonsstandard ISA 700 Konklusjon og rapportering om regnskaper 2009 2 ISA 700 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 540 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 540 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 540 Internasjonal revisjonsstandard ISA 540 Revisjon av regnskapsestimater, herunder estimater på virkelig verdi og tilhørende tilleggsopplysninger

Detaljer

ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER

ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER International Auditing and Assurance Standards Board ISA 220 Internasjonal revisjonsstandard ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER 2009 2 ISA 220 International Auditing and Assurance Standards

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget 2 ISA 210 International Auditing and Assurance

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 620 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 620 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 620 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 620 Bruk av arbeidet til en ekspert engasjert av revisor 2009 2 ISA 620 International Auditing

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 200 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 200 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 200 Internasjonal revisjonsstandard ISA 200 Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale

Detaljer

ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER

ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER International Auditing and Assurance Standards Board ISA 220 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 220 KVALITETSKONTROLL AV REVISJON AV REGNSKAPER 2009 2 ISA 220 International Auditing and Assurance

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISRE 2410 Internasjonal standard for forenklet revisorkontroll

International Auditing and Assurance Standards Board ISRE 2410 Internasjonal standard for forenklet revisorkontroll International Auditing and Assurance Standards Board ISRE 2410 Internasjonal standard for forenklet revisorkontroll ISRE 2410 Forenklet revisorkontroll av et delårsregnskap, utført av foretakets valgte

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 240 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 240 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 240 Internasjonal revisjonsstandard ISA 240 Revisors oppgaver med og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon av regnskaper 2009 2 ISA 240

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 260 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 260 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 260 Internasjonal revisjonsstandard ISA 260 Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll 2009 2 ISA 260 International

Detaljer

ISA 315 (Revidert)Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser

ISA 315 (Revidert)Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser International Auditing and Assurance Standards Board ISA 315 Internasjonal revisjonsstandard ISA 315 (Revidert)Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISQC 1 April 2009 Internasjonal standard for kvalitetskontroll

International Auditing and Assurance Standards Board ISQC 1 April 2009 Internasjonal standard for kvalitetskontroll International Auditing and Assurance Standards Board ISQC 1 April 2009 Internasjonal standard for kvalitetskontroll ISQC 1 Kvalitetskontroll for revisjonsfirmaer som utfører revisjon og forenklet revisorkontroll

Detaljer

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 710 SAMMENLIGNBAR INFORMASJON TILSVARENDE TALL OG SAMMENLIGNBARE REGNSKAPER INNHOLD

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 710 SAMMENLIGNBAR INFORMASJON TILSVARENDE TALL OG SAMMENLIGNBARE REGNSKAPER INNHOLD 2 ISA 710 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 710 SAMMENLIGNBAR INFORMASJON TILSVARENDE TALL OG SAMMENLIGNBARE REGNSKAPER (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 402 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 402 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 402 Internasjonal revisjonsstandard ISA 402 Særlige hensyn ved revisjon av en enhet som bruker en serviceorganisasjon 2009 2 ISA 402 International

Detaljer

NKRFS fagkonferanse 2014

NKRFS fagkonferanse 2014 NKRFS fagkonferanse 2014 RISIKOVURDERINGER (ISA 315 og ISA 330) Morten Alm Birkelid Daglig leder Hedmark Revisjon IKS 1 Revisors mål RS 315 Identifisere og anslå risikoen for vesentlig feilinformasjon

Detaljer

ISAE 3000 (revidert) Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon

ISAE 3000 (revidert) Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon IFAC Board Endelig versjon Desember 2013 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag ISAE 3000 (revidert) Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell

Detaljer

RS 200 Formål og generelle prinsipper for revisjon av regnskap

RS 200 Formål og generelle prinsipper for revisjon av regnskap RS 200 Formål og generelle prinsipper for revisjon av regnskap (Gjelder for revisjon av regnskap for perioder som begynner 1. januar 2008 ) Innhold Punkt Innledning 1 Formålet med revisjon av et regnskap

Detaljer

Revisjon av deler av regnskap

Revisjon av deler av regnskap Revisjon av deler av regnskap Revisjon av deler av regnskap Små aksjeselskap kan velge om de vil ha revisjon av årsregnskapet. Det er en viktig beslutning for deg som eier, styreleder eller daglig leder.

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISAE 3000 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag

International Auditing and Assurance Standards Board ISAE 3000 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag International Auditing and Assurance Standards Board ISAE 3000 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag ISAE 3000 Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk

Detaljer

RS 700 (revidert) Uavhengig revisors beretning til et fullstendig regnskap med generelt formål

RS 700 (revidert) Uavhengig revisors beretning til et fullstendig regnskap med generelt formål RS 700 Side 1 RS 700 (revidert) Uavhengig revisors beretning til et fullstendig regnskap med generelt formål (Gjelder for revisjonsberetninger datert 31. desember 2006 eller senere) Innhold Punkt Innledning

Detaljer

Kommunerevisjonen. Dato: 10. mai 2010

Kommunerevisjonen. Dato: 10. mai 2010 BERGEN KOMMUNE Kommunerevisjonen/Kommunerevisjonen felles Notat Saksnr.: 200913378-36 Saksbehandler: OJJO Emnekode: REV-1222 Til: Fra: Kontrollutvalget Kommunerevisjonen Dato: 10. mai 2010 Kvalitetssikring

Detaljer

Oppdrag som gjelder forenklet revisorkontroll av regnskaper

Oppdrag som gjelder forenklet revisorkontroll av regnskaper IFAC Board ISRE 2400 September 2013 Internasjonal standard for forenklet revisorkontroll 2400 (revidert) Oppdrag som gjelder forenklet revisorkontroll av regnskaper Dette dokumentet er utarbeidet og godkjent

Detaljer

Inntektsrevisjon og virksomhetsforståelse

Inntektsrevisjon og virksomhetsforståelse Fellesrapport Inntektsrevisjon og virksomhetsforståelse Tematilsyn 2012 DATO: 22. mars 2013 SEKSJON/AVDELING: TILSYN MED REVISORER OG REGNSKAPSFØRERE/ AVDELING FOR REGNSKAPS- OG REVISORTILSYN 2 Finanstilsynet

Detaljer

RS 701 Modifikasjoner i den uavhengige revisors beretning

RS 701 Modifikasjoner i den uavhengige revisors beretning RS 701 Side 1 RS 701 Modifikasjoner i den uavhengige revisors beretning (Gjelder for revisjonsberetninger datert 31. desember 2006 eller senere) Innhold Punkt Innledning 1-4 Forhold som ikke påvirker revisors

Detaljer

Statkrafts Pensjonskasse. Årsrapport 2015

Statkrafts Pensjonskasse. Årsrapport 2015 Statkrafts Pensjonskasse Årsrapport 2015 Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-Ol03 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 wwwdeloitte.no

Detaljer

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 700 (REVIDERT) KONKLUSJON OG RAPPORTERING OM REGNSKAPER

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 700 (REVIDERT) KONKLUSJON OG RAPPORTERING OM REGNSKAPER INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 700 (REVIDERT) KONKLUSJON OG RAPPORTERING OM REGNSKAPER (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller senere.) INNHOLD Innledning

Detaljer

Nye revisjonsstandarder. NKRF fagkonferanse 2010 14. 15. juni

Nye revisjonsstandarder. NKRF fagkonferanse 2010 14. 15. juni Nye revisjonsstandarder NKRF fagkonferanse 2010 14. 15. juni Nye revisjonsstandarder ISA etter Claritystandard hva innebærer dette? Revisjonsstandard (RS) offentlige tillegg ISA særlige hensyn til offentlig

Detaljer

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard

International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard International Auditing and Assurance Standards Board ISA 210 Internasjonal revisjonsstandard ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget 2010 2 ISA 210 International Auditing and Assurance

Detaljer

SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter

SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter (Vedtatt av DnRs styre 4. desember 2007 med virkning for attestasjon av ligningspapirer for perioder som begynner 1. januar

Detaljer

Til generalforsamlingen i TrønderEnergi AS Revisors beretning Uttalelse om årsregnskapet Vi har revidert årsregnskapet for TrønderEnergi AS som består av selskapsregnskap, som viser et overskudd på kr

Detaljer

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-Ol03 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 www.deloitte.no Til generalforsamlingen i Berner Gruppen AS REVISORS

Detaljer

Akelius Revisjon. Dokumentasjon ved revisjon av små foretak

Akelius Revisjon. Dokumentasjon ved revisjon av små foretak Akelius Revisjon Dokumentasjon ved revisjon av små foretak Dokumentasjon ved revisjon av små foretak DnR kom med en veiledning for dokumentasjon ved revisjon av små foretak i oktober. Veiledningen kan

Detaljer

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-Ol03 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks +47 23 27 90 01 wwwdeloitte.no Til styret i Høyres Pensjonskasse REVISORS BERETNING Uttalelse

Detaljer

Korrupsjon og misligheter fokusområde i finansiell revisjon i kommunene? Harald Brandsås

Korrupsjon og misligheter fokusområde i finansiell revisjon i kommunene? Harald Brandsås Korrupsjon og misligheter fokusområde i finansiell revisjon i kommunene? Harald Brandsås Den norske Revisorforening Foreleser Harald Brandsås fagdirektør i Revisorforeningen nestleder kontrollutvalget

Detaljer

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-0103 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 www.deloitte.no Til generalforsamlingen i Pareto Securities AS REVISORS

Detaljer

Veiledning om revisors attestasjon av registrering og dokumentasjon av enhetens regnskapsopplysninger i samsvar med ISAE

Veiledning om revisors attestasjon av registrering og dokumentasjon av enhetens regnskapsopplysninger i samsvar med ISAE Veiledning om revisors attestasjon av registrering og dokumentasjon av enhetens regnskapsopplysninger i samsvar med ISAE 3000 1 Innhold Punkt Innledning.....1-8 Sammenheng med revisjon av regnskapet. 9-12

Detaljer

Vesentlighetsgrenser i revisjon

Vesentlighetsgrenser i revisjon Vesentlighetsgrenser i revisjon Fastsettelse og bruk av vesentlighetsgrenser i teori og praksis Helene Langmyr Jorstad Veileder Geir Haaland Masteroppgaven er gjennomført som ledd i utdanningen ved Universitetet

Detaljer

NORDISK STANDARD FOR REVISJON AV SMÅ FORETAK

NORDISK STANDARD FOR REVISJON AV SMÅ FORETAK NORDISK STANDARD FOR REVISJON AV SMÅ FORETAK HØRINGSUTKAST JUNI 2015 This Exposure Draft of the Nordic Standard for Audits of Small Entities includes copyrighted content from the International Standards

Detaljer

ISAE 3410 Attestasjonsoppdrag om klimagassrapporter

ISAE 3410 Attestasjonsoppdrag om klimagassrapporter Endelig versjon juli 2012 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag ISAE 3410 Attestasjonsoppdrag om klimagassrapporter Dette dokumentet er utarbeidet og godkjent av International Auditing and Assurance

Detaljer

Årsrapport 2014. www.hitecvision.com

Årsrapport 2014. www.hitecvision.com Årsrapport 2014 www.hitecvision.com Deloitte. DeloitteAS Strandsvingen 14 A Postboks 287 Forus NO-4066 Stavanger Norway Tlf.: +4751 81 5600 Faks: +47 51 81 5601 www.deloitte.no Til generalforsamlingen

Detaljer

Betydning (Significance) "Betydning" er knyttet til den påvirkede påstandens vesentlighet. Dokumentasjon (Documentation) "Dokumentasjon" er materiale

Betydning (Significance) Betydning er knyttet til den påvirkede påstandens vesentlighet. Dokumentasjon (Documentation) Dokumentasjon er materiale Ordliste Analytiske kontrollhandlinger (Analytical procedures) "Analytiske kontrollhandlinger" består i analyser av økonomisk informasjon gjennom en undersøkelse av mulige sammenhenger mellom både økonomiske

Detaljer

STATKRAFTS PENSJONSKASSE

STATKRAFTS PENSJONSKASSE STATKRAFTS PENSJONSKASSE ÅRSRAPPORT 2014 Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-0103 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks: +47 23 27 90 01 www.deloitte.no

Detaljer

Revisjonsmandatet faller noe utenfor?

Revisjonsmandatet faller noe utenfor? Revisjonsmandatet faller noe utenfor? NKRFs fagkonferanse 15. juni 2010 Radisson Blu Hotel, Lillehammer Rolleiv Lilleheie, daglig leder Buskerud Kommunerevisjon IKS Lillehammer 15.6.10 1 Revisjon i offentlig

Detaljer

INFORMASJONSSKRIV 4/2016 BERETNINGER FOR KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER MED AVVIK FRA NORMALBERETNINGEN

INFORMASJONSSKRIV 4/2016 BERETNINGER FOR KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER MED AVVIK FRA NORMALBERETNINGEN NKRFs REVISJONSKOMITÉ Til NKRFs medlemmer Oslo, 17. februar 2016 INFORMASJONSSKRIV 4/2016 BERETNINGER FOR KOMMUNER OG FYLKESKOMMUNER MED AVVIK FRA NORMALBERETNINGEN 1. Innledning Det vises til informasjonsskriv

Detaljer

Forord Del1 Innledning 1 Om revisjon, god revisjonsskikk og revisjonsstandarder 2 Behovet for revisjon og revisors rammebetingelser

Forord Del1 Innledning 1 Om revisjon, god revisjonsskikk og revisjonsstandarder 2 Behovet for revisjon og revisors rammebetingelser Forord Del1 Innledning 1 Om revisjon, god revisjonsskikk og revisjonsstandarder 1.1 Ulike former for revisjon og avgrensing av hva boken dekker 1.2 Kort historisk oversikt over finansiell revisjon og ekstern

Detaljer

Deloitte. Deloitte AS Dronning Eufemias gate 14 Postboks 221 Sentrum NO-Ol03 Oslo Norway Tlf: +47 23 27 90 00 Faks +47 23 27 90 01 www.deloitte.no Til Norges Skiforbunds ting REVISORS BERETNING Uttalelse

Detaljer

Sensorveiledning praktisk prøve 2010

Sensorveiledning praktisk prøve 2010 Sensorveiledning praktisk prøve 2010 Det forventes at kandidatene i første rekke demonstrerer kunnskap om regelverket og trekker riktige konklusjoner basert på dette kun gjennom korte poengterte drøftelser.

Detaljer

Konsernrevisjon. Effektiv revisjon av konsernregnskapet. Lars Angermo og Stian Bringsjord. statsautoriserte revisorer Sant Revisjon AS

Konsernrevisjon. Effektiv revisjon av konsernregnskapet. Lars Angermo og Stian Bringsjord. statsautoriserte revisorer Sant Revisjon AS Konsernrevisjon Effektiv revisjon av konsernregnskapet Lars Angermo og Stian Bringsjord statsautoriserte revisorer Sant Revisjon AS Sant Revisjon AS Agenda 1. Mål med revisors arbeide 2. Vesentlighet ved

Detaljer

STYRE/RÅD/UTVALG Kontrollutvalg.

STYRE/RÅD/UTVALG Kontrollutvalg. Herøy (Kommune) 0e).1 13 OL0 (0.13 et,c SAKSNR: 1/2013. STYRE/RÅD/UTVALG Kontrollutvalg. MØTEDATO 13.6.2013. Til Kommunestyret i Herøy kommune. Heroy kommunes regnskap for 2012. Herøy kommunes regnskap

Detaljer

ISAE 3420, Attestasjonsuttalelser om sammenstilling av proforma finansiell informasjon inkludert i et prospekt

ISAE 3420, Attestasjonsuttalelser om sammenstilling av proforma finansiell informasjon inkludert i et prospekt International Auditing and Assurance Standards Board ISAE 3420 Desember 2011 Internasjonal standard for attestasjonsoppdrag ISAE 3420, Attestasjonsuttalelser om sammenstilling av proforma finansiell informasjon

Detaljer

REVISJONSBERETNINGER RS 700 (REVIDERT) OG RS 701 - HØRING

REVISJONSBERETNINGER RS 700 (REVIDERT) OG RS 701 - HØRING Den norske Revisorforening Postboks 5864 Majorstuen 0308 OSLO Oslo, 30. juni 2006 REVISJONSBERETNINGER RS 700 (REVIDERT) OG RS 701 - HØRING Vi viser til DnRs sirkulære 8/2006, hvor de to standardene RS

Detaljer

God kommunal revisjonsskikk NKRF Fagkonferanse 09.06.2015

God kommunal revisjonsskikk NKRF Fagkonferanse 09.06.2015 God kommunal revisjonsskikk NKRF Fagkonferanse 09.06.2015 Bjørg Hagen Daglig leder 1 Innhold Infoskriv bakgrunn Kommunal virksomhet Overordna notat God kommunal revisjonsskikk Sentrale lover, forskrifter

Detaljer

Veiledning om utøvelse av granskers rolle iht. Finansieringsvirksomhetsloven 2-34.

Veiledning om utøvelse av granskers rolle iht. Finansieringsvirksomhetsloven 2-34. Veiledning om utøvelse av granskers rolle iht. Finansieringsvirksomhetsloven 2-34. Formålet med veiledningen Formålet med denne veiledningen er å bidra til en ensartet og konsistent praksis for utøvelsen

Detaljer

Sak 6/2016 Uttalelse til generalforsamlingen om styrets årsmelding og regnskap for NTE Holding AS og NTE konsern 2015

Sak 6/2016 Uttalelse til generalforsamlingen om styrets årsmelding og regnskap for NTE Holding AS og NTE konsern 2015 NORD-TRØNDELAG ELEKTRISITETSVERK HOLDING AS Vår ref.: 16/01595-2 Steinkjer, den 29.04.2016 Sak 6/2016 Uttalelse til generalforsamlingen om styrets årsmelding og regnskap for NTE Holding AS og NTE konsern

Detaljer

Kvalitetskontrollen av revisorer 2014

Kvalitetskontrollen av revisorer 2014 Kvalitetskontrollen av revisorer 2014 Artikkelen er forfattet av: Statsautorisert revisor Barbro Bruu Revisorgruppen Mæland & Østbye Tidligere fagsjef kvalitetssikring, Revisorforeningen. Resultater fra

Detaljer

SENSORVEILEDNING. Onsdag 13. mai 2009. kl. 09.00 15.00

SENSORVEILEDNING. Onsdag 13. mai 2009. kl. 09.00 15.00 1 SENSORVEILEDNING TIL EKSAMEN I REVISJON i henhold til rammeplan for treårig revisorutdanning av 1.12. 2005 Onsdag 13. mai 2009 kl. 09.00 15.00 Evt spørsmål og kommentarer kan rettes til: Bror Petter

Detaljer

v/ KomSek Trøndelag IKS

v/ KomSek Trøndelag IKS Til kontrollutvalget v/ KomSek Trøndelag IKS i Steinkjer kommune Deres ref.: Vår ref.: Saksnr.: Arkiv: Dato: AHa 15/1540 O-O3.03 05.11.2015 Engasjementsbrev Steinkjer kommune 1. Innledning KomRev Trøndelag

Detaljer

ISA og ISSAI. - hva er særtrekket for offentlig sektor

ISA og ISSAI. - hva er særtrekket for offentlig sektor ISA og ISSAI - hva er særtrekket for offentlig sektor NKRFs Fagkonferanse 2013 Riksrevisjonen - Stortingets kontrollorgan 2 Bidra effektivt til Stortingets kontroll og fremme god forvaltning kompetent

Detaljer

kommune Porsgrunn Engasjementsbrev IN TELEMARK KOMMUNEREVISJON IKS 1. Innledning

kommune Porsgrunn Engasjementsbrev IN TELEMARK KOMMUNEREVISJON IKS 1. Innledning Agder IN TELEMARK KOMMUNEREVISJON IKS Hovedkontor Postboks 2805, 3702 Skien TIf.:3591 7030 Fax:3591 7059 e-post post-tkr@tekomrev.no www.tekomrev.no Kontrollutvalget i Porsgrunn kommune cio Temark - og

Detaljer

Årsrapport 2014 KPMG AS Telephone +47 04063 P.O. Box 7000 Majorstuen Fax +47 22 60 96 01 Sørkedalsveien 6 Internet www.kpmg.no N-0306 Oslo Enterprise 935 174 627 MVA Til Representantskapet

Detaljer

IT er ikke bare for IT-revisorer

IT er ikke bare for IT-revisorer IT er ikke bare for IT-revisorer Nasjonal Fagkonferanse i offentlig revisjon 2014 Kent M. E. Kvalvik kk@rsmi.no 965 19 700 Agenda Hvorfor IT-revisjon Endringer i risikobildet IT-risikoer Forventninger

Detaljer

FAUSKE KOMMUNE. Både driftsregnskap og investeringsregnskap er avsluttet i balanse.

FAUSKE KOMMUNE. Både driftsregnskap og investeringsregnskap er avsluttet i balanse. SAKSPAPIR FAUSKE KOMMUNE 11/3851 I I Arkiv JoumalpostID: sakid.: 11/961 I Saksbehandler: Jonny Riise Sluttbehandlede vedtaksinnstans: Kommunestyre Sak nr.: 035/1 1 FORMANNSKAP Dato: 30.05.2011 030/1 1

Detaljer

REVISJON ISA 240: Tekst: Avdelingsdirektør Kelly Ånerud

REVISJON ISA 240: Tekst: Avdelingsdirektør Kelly Ånerud REVISJON ISA 240: Revisors ansvar i forhold til misligheter ved revisjon av regnskaper International Standard on Auditing (ISA) 240 «Revisorens oppgaver med og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon

Detaljer

KONTROLLUTVALGET I NANNESTAD KOMMUNE

KONTROLLUTVALGET I NANNESTAD KOMMUNE KONTROLLUTVALGET I NANNESTAD KOMMUNE Kontrollutvalgets medlemmer Gunvor Helene Johansen (leder) Arnold Ruud (nestleder) Frøydis Brekke Hege Kristiansen Nettum Arild Hagen Kopi av innkallingen sendes: Ordfører

Detaljer

IT-revisjon i kommunal sektor. Lena Stornæs

IT-revisjon i kommunal sektor. Lena Stornæs IT-revisjon i kommunal sektor Lena Stornæs Agenda Forstår du virksomhetens IT-risikoer? Hvordan integrere IT-risiko i revisjonsuniverset? Hvordan kommer du i gang med revisjon av disse risikoene? Hvor

Detaljer

KJELSTRUP & WIGGEN. Engasjementsbrev. Revisjonens formål og innhold

KJELSTRUP & WIGGEN. Engasjementsbrev. Revisjonens formål og innhold Styret i Rogaland Legeforening Postboks 3049 Hillevåg 4095 STAVANGER Vidar Haugen Eystein O. Hjelme Per-Henning Lie Erik Olsen Paul G.M.Thomassen Cecilie Tronstad Oslo, 3. februar 2011 Engasjementsbrev

Detaljer

Håndtering av tilleggsopplysninger i en revisjon av regnskap Reviderte ISA-er og følgeendringer

Håndtering av tilleggsopplysninger i en revisjon av regnskap Reviderte ISA-er og følgeendringer Endelig uttalelse International Standards on Auditing (ISAs ) Håndtering av tilleggsopplysninger i en revisjon av regnskap Reviderte ISA-er og følgeendringer Endringer i de internasjonale revisjonsstandardene

Detaljer

Ordliste. International Auditing and Assurance Standards Board

Ordliste. International Auditing and Assurance Standards Board Ordliste 2009 International Auditing and Assurance Standards Board 2 ORDLISTE TIL ISA / ISQC ORDLISTE *Analytiske handlinger (Analytical procedures) evalueringer av finansiell informasjon gjennom en analyse

Detaljer

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 701 OMTALE AV SENTRALE FORHOLD VED REVISJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING

INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 701 OMTALE AV SENTRALE FORHOLD VED REVISJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 701 OMTALE AV SENTRALE FORHOLD VED REVISJONEN I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller

Detaljer

Årsregnskap. Kringsjånett SA. Org.nr.:984 581 076. * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning

Årsregnskap. Kringsjånett SA. Org.nr.:984 581 076. * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning Årsregnskap 2013 Kringsjånett SA Org.nr.:984 581 076 * Styrets beretning * Resultatregnskap * Balanse * Noter til regnskapet * Revisors beretning Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note

Detaljer

Artikkel 4 Unntak Direktivet skal ikke gjelde visse anlegg, farer eller aktiviteter.

Artikkel 4 Unntak Direktivet skal ikke gjelde visse anlegg, farer eller aktiviteter. Dette jobbhjelpemiddelet er ikke en fullstendig kopi av Seveso ll-direktivet. Innholdet har blitt konsolidert for kortfattethet og bør ikke brukes som referanse når det utføres oppgaver relatert til Seveso-samsvar.

Detaljer

Finansiell revisjon revisjonsmandatet og misligheter

Finansiell revisjon revisjonsmandatet og misligheter Finansiell revisjon revisjonsmandatet og misligheter Studiesamling 2014 for fylkeskommunale kontrollutvalg på Vestlandet Cicel T. Aarrestad Revisjonsdirektør og statsautorisert revisor www.rogaland-revisjon.no

Detaljer