ISA 560 Hendelser etter balansedagen

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 560 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 560 Hendelser etter balansedagen 2009

2 2 ISA 560 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA This International Standard on Auditing (ISA) 560, «Subsequent Events» was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: «Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit this document.» Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org. ISBN: *** Internasjonal revisjonsstandard 560 Hendelser etter balansedagen er opprinnelig utgitt på engelsk av the International Auditing and Assurance Standards Board i the International Federation of Accountants (IFAC) i April 2009, og oversatt til norsk og utgitt av Den norske Revisorforening i April 2010, med tillatelse fra IFAC. IFAC har vurdert oversettelsesprosedyren, og oversettelsen er gjort i samsvar med Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkjente teksten til de internasjonale standardene for revisjon og kvalitetskontroll er den som er utgitt på engelsk av IFAC. Engelsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 560 Hendelser etter balansedagen 2009 the International Federation of Accountants (IFAC). Norsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 560 Hendelser etter balansedagen 2010 the International Federation of Accountants (IFAC). Originalens tittel: International Standard on Auditing (ISA) 560, «Subsequent Events».

3 3 ISA 560 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 560 HENDELSER ETTER BALANSEDAGEN (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere.) INNHOLD Punkt Innledning Denne ISA-ens virkeområde... 1 Hendelser etter balansedagen... 2 Ikrafttredelsesdato... 3 Mål... 4 Definisjoner... 5 Krav Hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen Forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen for offentliggjøring av regnskapet Forhold som revisor blir kjent med etter at regnskapet er offentliggjort Veiledning og utfyllende forklaringer Revisjonsstandardens virkeområde... A1 Definisjoner... A2 A5 Hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen... A6 A10 Forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen for offentliggjøring av regnskapet... A11 A17 Konsekvenser av at øvrig informasjon mottatt etter at regnskapet er offentliggjort... A18 Forhold som revisor blir kjent med etter at regnskapet er offentliggjort... A19 A20 Internasjonal revisjonsstandard (ISA) 560 «Hendelser etter balansedagen» må leses i sammenheng med ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene».

4 4 ISA 560 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA-en) omhandler revisors oppgaver og plikter vedrørende hendelser etter balansedagen ved revisjon av regnskapet. Den omhandler ikke forhold knyttet til revisors oppgaver og plikter vedrørende «øvrige opplysninger» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen, som er behandlet i ISA 720 (Revidert). Slik «øvrig informasjon» kan imidlertid avdekke hendelser etter balansedagen som er innenfor rammen av denne ISA-en. (Jf. punkt A1) Hendelser etter balansedagen 2. Regnskapet kan påvirkes av visse hendelser som finner sted etter balansedagen. Mange rammeverk for finansiell rapportering henviser spesielt til slike hendelser. 1 Slike rammeverk for finansiell rapportering identifiserer vanligvis to typer hendelser: Hendelser som gir informasjon om forhold som eksisterte på balansedagen, og hendelser som gir informasjon om forhold som har oppstått etter balansedagen. ISA 700 forklarer at datoen for revisjonsberetningen informerer leseren om at revisor har vurdert virkningen av hendelser og transaksjoner som revisor blir oppmerksom på, og som har funnet sted, frem til denne datoen. 2 Ikrafttredelsesdato 3. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere. Mål 4. Revisors mål er: Definisjoner 5. I denne ISA-en betyr: å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for hvorvidt hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen og som krever korrigering av eller omtale i regnskapet, er hensiktsmessig reflektert i det aktuelle regnskapet i samsvar med det relevante rammeverket for finansiell rapportering, og å sørge for en hensiktsmessig håndtering av forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen, og som dersom de hadde vært kjent for revisor per den aktuelle datoen, kunne ha medført at revisor endret revisjonsberetningen. Balansedagen Sluttdatoen for den siste perioden som dekkes av regnskapet. Dato for godkjenning av regnskapet Datoen når elementene som utgjør regnskapet, herunder de tilhørende notene, er blitt utarbeidet og når de som har besluttende 1 International Accounting Standard (IAS) 10 «Hendelser etter balansedagen» omhandler for eksempel den regnskapsmessige behandlingen av hendelser, både fordelaktige og ufordelaktige, som finner sted mellom datoen for regnskapet (kalt «balansedagen» i regnskapsstandarden) og datoen for offentliggjøring av regnskapet. 2 ISA 700 «Konklusjon og rapportering om regnskaper» punkt A38.

5 5 ISA 560 (c) (d) (e) myndighet har bekreftet at de påtar seg ansvaret for det aktuelle regnskapet. (Jf. punkt A2.) Dato for revisjonsberetningen Datoen revisor daterer revisjonsberetningen til regnskapet i henhold til ISA 700. (Jf. punkt A3.) Dato for offentliggjøring av regnskapet Datoen hvor revisjonsberetningen og det reviderte regnskapet gjøres tilgjengelig for tredjeparter. (Jf. punkt A4 A5.) Hendelser etter balansedagen Hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen, og forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen. Krav Hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen 6. Revisor skal gjennomføre revisjonshandlinger som er utformet for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at alle hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen og som krever korrigering av eller omtale i regnskapet, er blitt identifisert. Det forventes imidlertid ikke at revisor gjennomfører ytterligere revisjonshandlinger for å vurdere forhold som der tidligere gjennomførte revisjonshandlinger har gitt tilfredsstillende konklusjoner. (Jf. punkt A6.) 7. Revisor skal gjennomføre revisjonshandlingene påkrevd i punkt 6 på en slik måte at de dekker perioden fra balansedagen til datoen for revisjonsberetningen, eller så nær denne datoen som praktisk mulig. Revisor skal ta i betraktning revisors risikovurdering ved fastsettelse av typen og omfanget av disse revisjonshandlingene, som skal omfatte følgende: (Jf. punkt A7 A8.) (c) (d) Opparbeidelse av en forståelse av eventuelle rutiner som ledelsen har etablert for å sikre at hendelser etter balansedagen blir identifisert. Forespørsel til ledelsen og, der det er relevant, dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om det har inntruffet hendelser etter balansedagen som kan påvirke regnskapet. (Jf. punkt A9.) Gjennomlesing av eventuelle referater fra møter mellom enhetens eiere, ledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, som er blitt avholdt etter balansedagen, og forespørsel om saker som er blitt diskutert på ethvert møte av denne typen som det ennå ikke er tilgjengelig referat fra. (Jf. punkt A10.) Gjennomlesing av enhetens sist tilgjengelige perioderegnskaper for perioder etter balansedagen, dersom slike foreligger. 8. Dersom revisor som følge av handlingene gjennomført i henhold til punkt 6 og 7 identifiserer hendelser som krever korrigering av eller omtale i regnskapet, skal revisor vurdere hvorvidt hver slik hendelse er hensiktsmessig reflektert i regnskapet i samsvar med det relevante rammeverket for finansiell rapportering. Skriftlige uttalelser 9. Revisor skal be ledelsen og, der det er relevant, dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om en skriftlig uttalelse i henhold til ISA om at alle hendelser som har funnet sted etter balansedagen og som ifølge gjeldende rammeverk for finansiell rapportering krever korrigering eller omtale, er blitt korrigert eller omtalt. 3 ISA 580 «Skriftlige uttalelser».

6 6 ISA 560 Forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen for offentliggjøring av regnskapet 10. Revisor er ikke forpliktet til å gjennomføre revisjonshandlinger i forhold til regnskapet etter datoen for revisjonsberetningen. Dersom revisor etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen for offentliggjøring av regnskapet, blir kjent med et forhold som dersom det hadde vært kjent for revisor per datoen for revisjonsberetningen kunne ha medført at revisor endret revisjonsberetningen, skal revisor imidlertid: (Jf. punkt A11.) (c) Diskutere forholdet med ledelsen og, der det er relevant, med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll. Fastslå hvorvidt det er behov for å endre regnskapet og, i så fall, forespørre hvordan ledelsen har tenkt å håndtere forholdet i regnskapet. 11. Dersom ledelsen endrer regnskapet, skal revisor: Gjennomføre de revisjonshandlingene som etter omstendighetene anses nødvendige i forhold til endringen Med mindre omstendighetene i punkt 12 er aktuelle: (i) Utvide revisjonshandlingene omtalt i punkt 6 og 7 til datoen for den nye revisjonsberetningen, og (ii) avgi en ny revisjonsberetning til det endrede regnskapet. Den nye revisjonsberetningen kan ikke dateres før datoen for godkjenning av det endrede regnskapet. 12. Der lov, forskrift eller rammeverk for finansiell rapportering ikke forbyr ledelsen å begrense endringen av regnskapet til virkningen av hendelsene etter balansedagen eller hendelser som forårsaker endringen, og de som er ansvarlige for å godkjenne regnskapet ikke er forhindret fra å begrense sin godkjenning til denne endringen, kan revisor begrense revisjonshandlingene knyttet til hendelser etter balansedagen til det som kreves i punkt 11(i) til denne endringen. I slike tilfeller skal revisor enten: Endre revisjonsberetningen ved å tilføye en tilleggsdato begrenset til denne endringen, som dermed angir at revisors handlinger knyttet til hendelser etter balansedagen, er begrenset til kun å gjelde endringen av regnskapet som er beskrevet i den relevante noten til regnskapet, eller (Jf. punkt A12.) avgi en ny eller endret revisjonsberetning som inneholder en uttalelse i et presiseringsavsnitt 4 eller et avsnitt om andre forhold som gir uttrykk for at revisors handlinger i forhold til hendelser etter balansedagen utelukkende er begrenset til endringen av regnskapet som beskrevet i den relevante noten til regnskapet. 13. I noen jurisdiksjoner er ikke ledelsen pålagt ved lov, forskrift eller rammeverk for finansiell rapportering å utstede endrede regnskaper, og revisor er følgelig ikke forpliktet til å avgi en endret eller ny revisjonsberetning. Dersom ledelsen ikke endrer regnskapet til tross for at revisor mener det er behov for dette, skal revisor imidlertid: (Jf. punkt A13 A14.) dersom revisjonsberetningen ennå ikke er overlevert enheten, modifisere konklusjonen i revisjonsberetningen som påkrevd i ISA og deretter overlevere revisjonsberetningen, eller dersom revisjonsberetningen allerede er overlevert enheten, informere ledelsen og, med mindre alle de som har overordnet ansvar for styring og kontroll inngår i ledelsen av enheten, dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om at regnskapet 4 Se ISA 706 «Presiseringsavsnitt og avsnitt om andre forhold i uavhengig revisors beretning». 5 ISA 705 «Modifikasjoner i konklusjonen i uavhengig revisors beretning».

7 7 ISA 560 ikke må gjøres tilgjengelig for tredjeparter før de nødvendige endringene er utført. Dersom regnskapet likevel blir offentliggjort uten de nødvendige endringene skal revisor iverksette egnede handlinger for å forsøke å forhindre bruk av revisjonsberetningen. (Jf. punkt A15 A16.) Forhold som revisor blir kjent med etter at regnskapet er offentliggjort 14. Etter at regnskapet er offentliggjort, er ikke revisor forpliktet til å gjennomføre revisjonshandlinger knyttet til det aktuelle regnskapet. Dersom revisor, etter at regnskapet er offentliggjort, blir kjent med et forhold som dersom det hadde vært kjent for revisor per datoen for revisjonsberetningen kunne ha medført at revisor endret revisjonsberetningen, skal revisor imidlertid: (c) Diskutere forholdet med ledelsen og, der det er relevant, med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll. Fastslå hvorvidt det er behov for å endre regnskapet og, i så fall, forespørre hvordan ledelsen har tenkt å håndtere forholdet i regnskapet. 15. Dersom ledelsen endrer regnskapet, skal revisor: (Jf. punkt A17.) (c) (d) Gjennomføre de revisjonshandlingene som etter omstendighetene anses nødvendige i forhold til endringen. Gjennomgå tiltakene iverksatt av ledelsen for å sikre at alle som har mottatt det tidligere offentliggjorte regnskapet og tilhørende revisjonsberetning, er informert om situasjonen. Med mindre omstendighetene i punkt 12 er aktuelle: (i) Utvide revisjonshandlingene omtalt i punkt 6 og 7 til datoen for den nye revisjonsberetningen, og ikke datere den nye revisjonsberetningen før datoen for godkjenning av det endrede regnskapet, og (ii) avgi en ny revisjonsberetning til det endrede regnskapet. Når omstendighetene i punkt 12 er aktuelle, endre revisjonsberetningen eller avgi en ny revisjonsberetning som påkrevd i punkt Revisor skal i den nye eller endrede revisjonsberetningen ta inn et presiseringsavsnitt eller et avsnitt om andre forhold som henviser til en note til regnskapet som gir en mer detaljert beskrivelse av årsaken til endringen av det tidligere offentliggjorte regnskapet og til den tidligere avgitte revisjonsberetningen. 17. Dersom ledelsen ikke iverksetter de nødvendige tiltak for å sikre at alle som har mottatt det tidligere offentliggjorte regnskapet er informert om situasjonen, og ikke endrer regnskapet til tross for at revisor mener det er behov for dette, skal revisor underrette ledelsen og, med mindre alle de som har overordnet ansvar for styring og kontroll inngår i ledelsen av enheten, 6 dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om at revisor vil forsøke å forhindre videre bruk av revisjonsberetningen. Dersom ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll til tross for denne underretningen ikke iverksetter disse nødvendige tiltakene, skal revisor iverksette hensiktsmessige tiltak for å forsøke å forhindre videre bruk av revisjonsberetningen. (Jf. punkt A18.) *** 6 ISA 260 «Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll» punkt 13.

8 8 ISA 560 Veiledning og utfyllende forklaringer Innledning (Jf. punkt 1.) A1. Når det reviderte regnskapet inkluderes i andre dokumenter etter at regnskapet er offentliggjort (andre enn årsrapporter som er innenfor rammen av ISA 720 (Revidert)), kan revisor ha ytterligere oppgaver og plikter vedrørende hendelser etter balansedagen som revisor må ta i betraktning, for eksempel juridiske eller regulatoriske krav knyttet til offentlig tegningsinnbydelse i jurisdiksjoner hvor emisjonen tilbys. Revisor kan for eksempel være pålagt å gjennomføre ytterligere revisjonshandlinger frem til datoen for det endelige tilbudsdokumentet. Disse revisjonshandlingene kan inkludere gjennomføring av de handlingene som er beskrevet i punkt 6 og 7 frem til eller nær datoen for det endelige tilbudsdokumentet, samt gjennomlesing av tilbudsdokumentet for å vurdere om de øvrige opplysningene i tilbudsdokumentet samsvarer med den finansielle informasjonen som revisor er assosiert med. 7 Definisjoner Dato for godkjenning av regnskapet (Jf. punkt 5.) A2. I noen jurisdiksjoner identifiserer lov eller forskrift de personene eller organene (for eksempel ledelsen eller de som har overordnet ansvar for styring og kontroll) som er ansvarlige for å konkludere på om alle elementene som utgjør regnskapet, herunder de tilhørende notene, er utarbeidet, og spesifiserer den nødvendige godkjenningsprosessen. I andre jurisdiksjoner er ikke godkjenningsprosessen hjemlet i lov eller forskrift, og enheten følger sine egne rutiner for utarbeidelse og sluttføring av regnskapet i lys av enhetens ledelses- og styringsstruktur. I noen jurisdiksjoner kreves det endelig godkjenning av regnskapet fra aksjeeierne. I disse jurisdiksjonene er ikke den endelige godkjenningen fra aksjeeierne nødvendig for at revisor skal kunne avgjøre at det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som konklusjonen i revisjonsberetningen til regnskapet skal bygge på. Datoen for godkjenning av regnskapet er i denne ISA-en enten datoen hvor de med besluttende myndighet beslutter at alle elementene som utgjør regnskapet er utarbeidet, herunder de tilhørende notene, eller datoen hvor de med besluttende myndighet har bekreftet at de har påtatt seg ansvaret for det aktuelle regnskapet, avhengig av hvilken dato som kommer først. Dato for revisjonsberetningen (Jf. punkt 5(c).) A3. Revisjonsberetningen kan ikke dateres før datoen hvor revisor har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å kunne gi uttrykk for en mening om regnskapet, herunder bevis for at alle elementene som utgjør regnskapet, herunder de tilhørende notene, er utarbeidet, og at de med besluttende myndighet har bekreftet at de har påtatt seg ansvaret for det aktuelle regnskapet. 8 Datoen for revisjonsberetningen kan følgelig ikke være før datoen for godkjenning av regnskapet, som definert i punkt 5. Som følge av administrative forhold kan det være en viss tidsforskjell mellom datoen for revisjonsberetningen som definert i punkt 5(c) og datoen hvor revisjonsberetningen overleveres enheten. Dato for offentliggjøring av regnskapet (Jf. punkt 5(d).) A4. Datoen for offentliggjøring av regnskapet avhenger vanligvis av enhetens regulatoriske miljøer. I noen tilfeller kan datoen for offentliggjøring av regnskapet være datoen hvor det registreres 7 Se ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene» punkt 2. 8 ISA 700 punkt 41. I noen tilfeller identifiserer lov eller forskrift også på hvilket punkt i regnskapsrapporteringsprosessen revisjonen forventes å være fullført.

9 9 ISA 560 hos regulerende myndigheter. Ettersom reviderte regnskaper ikke kan offentliggjøres uten revisjonsberetning, må datoen for offentliggjøring av regnskapet ikke bare være per eller etter datoen for revisjonsberetningen, men også være per eller etter datoen hvor revisjonsberetningen overleveres enheten. Særlige hensyn knyttet til enheter i offentlig sektor A5. Når det gjelder offentlig sektor, kan datoen for offentliggjøring av regnskapet være datoen hvor det reviderte regnskapet og tilhørende revisjonsberetning legges frem for lovgiver eller på annet vis gjøres offentlig. Hendelser som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen (Jf. punkt 6 9.) A6. Avhengig av revisors risikovurdering kan revisjonshandlingene påkrevd i punkt 6 omfatte handlinger som involverer gjennomgåelse eller kontroll av regnskapsmateriale eller transaksjoner som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen, med sikte på å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Revisjonshandlingene påkrevd i punkt 6 og 7 kommer i tillegg til handlinger som revisor kan gjennomføre for andre formål, men som likevel kan gi bevis for hendelser etter balansedagen (for eksempel å innhente revisjonsbevis for kontosaldo per balansedagen, som for eksempel handlinger knyttet til periodisering eller etterfølgende innbetalinger av utestående kundefordringer). A7. Punkt 7 fastsetter visse revisjonshandlinger i denne sammenheng som revisor er pålagt å gjennomføre i henhold til punkt 6. Revisjonshandlingene som revisor gjennomfører knyttet til hendelser etter balansedagen kan imidlertid avhenge av de opplysningene som er tilgjengelige, og særlig, i hvilken grad regnskapsmaterialet er blitt utarbeidet etter balansedagen. Der regnskapsmaterialet ikke er oppdatert og det følgelig ikke er utarbeidet perioderegnskap (til interne eller eksterne formål), eller det ikke foreligger referater fra ledermøter eller referater fra dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, kan relevante revisjonshandlinger gjennomføres i form av inspeksjon av tilgjengelige bøker og annet regnskapsmateriale, herunder bankutskrifter. Punkt A8 gir eksempler på noen av de tilleggsforholdene revisor kan vurdere i forbindelse med disse forespørslene. A8. I tillegg til revisjonshandlingene påkrevd i punkt 7 kan revisor anse det som nødvendig og hensiktsmessig å: lese gjennom enhetens siste tilgjengelige budsjetter, likviditetsprognoser og andre relaterte ledelsesrapporter for perioder etter balansedagen, forespørre eller utvide tidligere muntlige eller skriftlige forespørsler til enhetens juridiske rådgivere vedrørende rettstvister og krav, eller vurdere om skriftelige uttalelser, som dekker bestemte hendelser etter balansedagen, kan bli nødvendige for å underbygge andre revisjonsbevis og dermed oppnå tilstrekkelig hensiktsmessig revisjonsbevis. Forespørsler (Jf. punkt 7.) A9. Når revisor forespør ledelsen og, der det er hensiktsmessig, dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om det har inntruffet hendelser etter balansedagen som kan påvirke regnskapet, kan revisor be om nåværende status på forhold som tidligere har vært regnskapsført på grunnlag av foreløpige eller ufullstendige opplysninger, og kan rette spesifikke forespørsler om følgende forhold: Om enheten har påtatt seg nye forpliktelser, lån eller garantier. Om eiendeler er kjøpt eller solgt eller planlagt kjøpt eller solgt. Om det er planlagt eller gjennomført kapitalutvidelse eller opptak av ansvarlig lånekapital, som for eksempel utstedelse av nye aksjer eller obligasjoner, eller om det er planlagt eller avtalt fusjon eller avvikling av enheten.

10 10 ISA 560 Om eiendeler er blitt beslaglagt av offentlige myndigheter, eller blitt ødelagt, for eksempel ved brann eller oversvømmelse. Om det har skjedd endringer med hensyn til hendelser med betinget utfall. Om det er foretatt eller forventes uvanlige regnskapskorreksjoner. Om det har inntruffet eller forventes å inntreffe hendelser som gir grunnlag for å revurdere de regnskapspolicyer som ligger til grunn for regnskapet. Dette kan for eksempel være tilfelle dersom slike hendelser gir grunnlag for å stille spørsmål ved berettigelsen av forutsetningen om fortsatt drift. Om det har inntruffet hendelser som er relevante for målingen av estimater eller avsetninger i regnskapet. Om det har inntruffet forhold som er relevante for gjenvinningen eiendeler. Gjennomlesing av referater (Jf. punkt 7(c).) Særlige hensyn knyttet til enheter i offentlig sektor A10. I offentlig sektor kan revisor lese gjennom de offentlige referatene fra relevante møter avholdt av lovgiver og rette forespørsler om saker behandlet på møter som det foreløpig ikke foreligger offentlige referater fra. Forhold som revisor blir kjent med etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen for offentliggjøring av regnskapet Konsekvenser av «øvrig informasjon» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen (Jf. punkt 10) A11. Siden revisor ikke har noen forpliktelse til å utføre revisjonshandlinger vedrørende regnskapet etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen regnskapet er offentliggjort, inneholder ISA 720 (Revidert) krav og veiledning vedrørende «øvrig informasjon» innhentet etter datoen av revisjonsberetningen, som kan omfatte «øvrig informasjon» innhentet etter datoen for revisjonsberetningen, men før datoen regnskapet er offentliggjort. Ledelsens ansvar overfor revisor (Jf. punkt 10.) A12. Som forklart i ISA 210, omfatter vilkårene for revisjonsoppdraget en avtale om at ledelsen skal informere revisor om fakta som kan påvirke regnskapet, som ledelsen kan bli oppmerksom på i perioden fra datoen for revisjonsberetningen til datoen for offentliggjøring av regnskapet. 9 Dobbel datering (Jf. punkt 12.) A13. Når revisor, under de omstendighetene som er beskrevet i punkt 12, korrigerer revisjonsberetningen ved å tilføye en tilleggsdato begrenset til denne korreksjonen, skal datoen for revisjonsberetningen til regnskapet før den etterfølgende korrigeringen foretatt av ledelsen forbli uendret, fordi denne datoen informerer leseren om når revisjonsarbeidet knyttet til regnskapet var sluttført. Det skal imidlertid tilføyes en tilleggsdato i revisjonsberetningen for å informere brukere om at revisors revisjonshandlinger etter denne datoen var begrenset til den påfølgende korreksjonen av regnskapet. Det følgende er et eksempel på en slik tilleggsdato: «(Dato for revisjonsberetning), bortsett fra Note Y, som er datert (dato for sluttføring av revisjonshandlinger begrenset til korreksjonen beskrevet i Note Y).» 9 ISA 210 «Vilkår for revisjonsoppdrag» punkt A23.

11 11 ISA 560 Ingen korreksjon av regnskapet av ledelsen (Jf. punkt 13.) A14. I noen jurisdiksjoner er ikke ledelsen pålagt ved lov, forskrift eller rammeverk for finansiell rapportering å offentliggjøre korrigert regnskap. Dette er ofte tilfellet når offentliggjøringen av regnskapet for neste periode er nært forestående, forutsatt at det i dette regnskapet gis tilstrekkelige opplysninger om forholdet. Særlige hensyn knyttet til enheter i offentlig sektor A15. I offentlig sektor kan tiltakene iverksatt i henhold til punkt 13 når ledelsen ikke korrigerer regnskapet også omfatte separat rapportering til lovgiver, eller til et annet relevant organ i rapporteringshierarkiet, om betydningen av hendelsen etter balansedagen for regnskapet og revisjonsberetningen. Revisors handlinger for å forsøke å forhindre videre bruk av revisjonsberetningen (Jf. punkt 13.) A16. Revisor kan finne det nødvendig å oppfylle ytterligere juridiske forpliktelser selv i de tilfeller revisor har anmodet ledelsen om ikke å offentliggjøre regnskapet, og ledelsen har samtykket i denne anmodningen. A17. Der ledelsen har offentliggjort regnskapet til tross for at revisor har anmodet om at regnskapet ikke skal gjøres tilgjengelig for tredjepart, avhenger revisors videre handlinger for å forhindre bruk av revisjonsberetningen til regnskapet av revisors juridiske rettigheter og forpliktelser. Revisor kan følgelig anse det som hensiktsmessig å søke juridisk rådgivning. Forhold som revisor blir kjent med etter at regnskapet er offentliggjort A18.Revisors oppgaver vedrørende øvrig informasjon mottatt etter datoen for revisjonsberetningen er behandlet i ISA 720 (Revidert). Siden revisor ikke har noen forpliktelse til å utføre revisjonshandlinger vedrørende regnskapet etter at regnskapet er offentligjort, inneholder ISA 720 (Revidert) krav og veiledning vedrørende «øvrig informasjon» som er innhentet etter datoen for revisjonsberetningen. Ingen korreksjon av regnskapet av ledelsen (Jf. punkt 15.) Særlige hensyn knyttet til enheter i offentlig sektor A19. I noen jurisdiksjoner kan det ved lov eller forskrift være forbud mot at enheter i offentlig sektor offentliggjør korrigerte regnskaper gjennom. I slike tilfeller kan revisors plan for videre handlinger være å rapportere forholdet til relevant lovbestemt organ. Revisors handlinger for å forsøke å forhindre videre bruk av revisjonsberetningen (Jf. punkt 17.) A20. Hvor revisor mener at ledelsen, eller dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, ikke har satt i verk de nødvendige tiltak for å forhindre videre bruk av revisjonsberetningen til regnskapet som ble offentliggjort av enheten til tross for revisors forutgående anmodning om at revisor vil iverksette handlinger for å forsøke å forhindre slik bruk, avhenger revisors videre handlinger av revisors juridiske rettigheter og forpliktelser. Revisor kan følgelig anse det som hensiktsmessig å søke juridisk rådgivning.