International Auditing and Assurance Standards Board ISA 501 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 501 April 2009 Internasjonal revisjonsstandard ISA 501 Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster 2009

2 2 ISA 501 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA This International Standard on Auditing (ISA) 501, «Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items» was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: «Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit this document.» Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org. ISBN: *** Internasjonal revisjonsstandard 501 Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster er opprinnelig utgitt på engelsk av the International Auditing and Assurance Standards Board i the International Federation of Accountants (IFAC) i April 2009, og oversatt til norsk og utgitt av Den norske Revisorforening i April 2010, med tillatelse fra IFAC. IFAC har vurdert oversettelsesprosedyren, og oversettelsen er gjort i samsvar med Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkjente teksten til de internasjonale standardene for revisjon og kvalitetskontroll er den som er utgitt på engelsk av IFAC. Engelsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 501 Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster 2009 the International Federation of Accountants (IFAC). Norsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 501 Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster 2010 the International Federation of Accountants (IFAC). Originalens tittel: International Standard on Auditing (ISA) 501, «Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items».

3 3 ISA 501 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 501 3BREVISJONSBEVIS SÆRLIGE HENSYN KNYTTET TIL UTVALGTE POSTER (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere.) INNHOLD Punkt Innledning Denne ISA-ens virkeområde... 1 Ikrafttredelsesdato... 2 Mål... 3 Krav Varelager Rettstvister og krav Segmentinformasjon Veiledning og utfyllende forklaringer Varelager... A1 A16 Rettstvister og krav... A17 A25 Segmentinformasjon... A26 A27 Internasjonal revisjonsstandard (ISA) 501 «Revisjonsbevis særlige hensyn knyttet til utvalgte poster», må leses i sammenheng med ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene».

4 4 ISA 501 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA-en) omhandler revisors særlige hensyn ved innhenting av tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis i samsvar med ISA 330,1F0F1 2 ISA 5002F1F og andre relevante ISA-er, om visse aspekter ved varelager, rettstvister og krav som vedrører enheten samt segmentinformasjon ved revisjon av regnskaper. Ikrafttredelsesdato 2. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere. Mål 3. Revisors mål er å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for: Krav (c) Varelager Varelagerets eksistens og tilstand; Fullstendigheten av rettstvister og krav som vedrører enheten; og Presentasjonen av og tilleggsopplysningene om segmenter i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. 4. Dersom varelageret er vesentlig for regnskapet, skal revisor innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand ved å: Være til stede ved den fysiske varetellingen, med mindre det ikke er gjennomførbart, for å: (Jf. punkt A1 A3) (i) Evaluere ledelsens instrukser og rutiner for registrering og kontroll av resultatet av enhetens fysiske varetelling; (Jf. punkt A4) (ii) Observere utførelsen av ledelsens tellerutiner; (Jf. punkt A5) (iii) Inspisere varelageret; og (Jf. punkt A6) (iv) Utføre kontrolltellinger; og (Jf. punkt A7 A8) Utføre revisjonshandlinger knyttet til enhetens endelige lagerlister for å fastslå hvorvidt de gjengir det faktiske resultatet av varetellingen på en nøyaktig måte. 5. Dersom den fysiske varetellingen utføres på en annen dato enn datoen for regnskapet, skal revisor i tillegg til rutinene som kreves i punkt 4, utføre revisjonshandlinger for å innhente revisjonsbevis for hvorvidt endringer i varelageret mellom telledatoen og datoen for regnskapet er behørig registrert. (Jf. punkt A9 A11) 6. Dersom revisor ikke er i stand til å være til stede ved den fysiske varetellingen på grunn av uforutsette omstendigheter, skal revisor foreta eller observere noen fysiske tellinger på en annen dato, og utføre revisjonshandlinger rettet mot mellomliggende transaksjoner. 1 2 ISA 330 «Revisors håndtering av anslåtte risikoer». ISA 500 «Revisjonsbevis».

5 5 ISA Dersom det ikke er gjennomførbart for revisor å være til stede ved den fysiske varetellingen, skal revisor utføre alternative revisjonshandlinger for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand. Dersom dette ikke er mulig, skal revisor modifisere konklusjonen i revisjonsberetningen i samsvar med ISA705. 2F3 (Jf. punkt A12 A14) 8. Dersom et varelager som oppbevares og kontrolleres av en tredjepart er vesentlig for regnskapet, skal revisor innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand ved å utføre en eller begge følgende handlinger: Be om bekreftelse fra tredjeparten om kvanta og tilstand på varelageret som oppbevares på vegne av enheten. (Jf. punkt A15) Utføre inspeksjon eller andre revisjonshandlinger som er hensiktsmessige ut fra omstendighetene. (Jf. punkt A16) Rettstvister og krav 9. Revisor skal utforme og utføre revisjonshandlinger for å identifisere rettstvister og krav som vedrører enheten som kan føre til risiko for vesentlig feilinformasjon, herunder: (Jf. punkt A17 A19) Rette forespørsler til ledelsen og, der det er relevant, andre i enheten, herunder interne juridiske rådgivere; Gjennomgå referater fra møter i det organet som har overordnet ansvar for styring og kontroll, og korrespondanse mellom enheten og eksterne juridiske rådgivere; og (c) Gjennomgå kostnadskontoer for juridisk bistand. (Jf. punkt A20) 10. Når revisor vurderer en risiko for vesentlig feilinformasjon knyttet til rettstvister og krav som er blitt identifisert, eller når utførte revisjonshandlinger tyder på at det kan foreligge andre rettstvister eller krav, skal revisor i tillegg til handlingene som kreves i andre ISA-er, ta direkte kontakt med enhetens eksterne juridiske rådgivere. Revisor skal gjøre dette gjennom en skriftlig forespørsel, som utarbeides av ledelsen og sendes av revisor, der enhetens eksterne juridiske rådgivere anmodes om å kommunisere direkte med revisor. Dersom lov, forskrift eller den relevante juridiske profesjonsorganisasjonen forbyr enhetens eksterne juridiske rådgivere å kommunisere direkte med revisor, skal revisor utføre alternative revisjonshandlinger. (Jf. punkt A21 A25) 11. Dersom: ledelsen nekter å gi revisor tillatelse til å kommunisere med eller møte enhetens eksterne juridiske rådgivere, eller enhetens eksterne juridiske rådgivere nekter å gi et tilfredsstillende svar på den skriftlige forespørselen, eller forbys å svare; og revisor ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis gjennom utførelse av alternative revisjonshandlinger, skal revisor modifisere konklusjonen i revisjonsberetningen i samsvar med ISA 705. Skriftlige uttalelser 12. Revisor skal be ledelsen og, der det er relevant, dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll om å avgi skriftlige uttalelser om at alle kjente faktiske eller mulige rettstvister og krav som kan ha slik betydning at de må tas hensyn til ved utarbeidelsen av regnskapet, er gjort kjent for revisor og er redegjort for og gitt tilleggsopplysninger om i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. 3 ISA 705 «Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning».

6 6 ISA 501 Segmentinformasjon 13. Revisor skal innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at presentasjonen av og tilleggsopplysningene om segmenter er i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering ved å: (Jf. punkt A26) Opparbeide seg en forståelse av metodene som er brukt av ledelsen ved utvelgelsen av segmentinformasjon, og: (Jf. punkt A27) (i) Evaluere sannsynligheten for at disse metodene gir tilleggsopplysninger som oppfyller kravene i det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering; og (ii) Der det er relevant, teste anvendelsen av disse metodene; og Utføre analytiske handlinger eller andre revisjonshandlinger som er hensiktsmessige ut fra omstendighetene. *** Veiledning og utfyllende forklaringer Varelager Tilstedeværelse ved den fysiske varetellingen (Jf. punkt 4) A1. Ledelsen etablerer vanligvis rutiner for fysisk telling av varelageret minst én gang i året for å gi et grunnlag for utarbeidelsen av regnskapet og, der det er relevant, for å sikre påliteligheten av enhetens kontinuerlig oppdaterte lagersystem. A2. Tilstedeværelse ved den fysiske varetellingen innebærer at revisor: Inspiserer varelageret for å forsikre seg om dets eksistens og evaluere dets tilstand, og utfører kontrolltellinger; Observerer overholdelsen av ledelsens instrukser og utførelsen av rutiner for registrering og kontroll av resultatet av den fysiske varetellingen; og Innhenter revisjonsbevis med hensyn til påliteligheten av ledelsens tellerutiner. Disse handlingene kan tjene som test av kontroller eller substanshandlinger avhengig av revisors risikovurdering, planlagte angrepsmåte og de spesifikke handlingene som er utført. A3. Forhold som er relevante ved planleggingen av tilstedeværelse ved den fysiske varetellingen (eller ved utformingen og utførelsen av revisjonshandlinger i henhold til punkt 4 8 i denne ISAen) omfatter for eksempel: Risikoene for vesentlig feilinformasjon knyttet til varelageret. Innretningen av den interne kontrollen knyttet til varelageret. Hvorvidt det forventes etablert hensiktsmessige rutiner og instrukser for den fysiske varetellingen. Tidspunktet for den fysiske varetellingen. Hvorvidt enheten har et kontinuerlig oppdatert lagersystem. Hvor varelageret befinner seg, herunder varelagerets vesentlighet og risikoen for vesentlig feilinformasjon på de enkelte stedene for å fastsette hvor det er hensiktsmessig å være til stede. ISA 6003F4 omhandler andre revisorers deltakelse og kan følgelig være relevant dersom slik deltakelse gjelder tilstedeværelse ved den fysiske varetellingen på et annet sted. 4 ISA 600 «Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskap (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter)».

7 7 ISA Hvorvidt det er behov for assistanse fra en ekspert oppnevnt av revisor. ISA 6204F omhandler revisors bruk av en ekspert til å bistå med å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Evaluere ledelsens instrukser og rutiner (Jf. punkt 4(i)) A4. Forhold som er relevante ved evalueringen av ledelsens instrukser og rutiner for registrering og kontroll av den fysiske varetellingen inkluderer hvorvidt de for eksempel gjelder: Anvendelsen av hensiktsmessige kontrollaktiviteter, for eksempel innsamling av anvendte lagerlister, opptelling av ikke anvendte lagerlister og rutiner for telling og omtelling. Den nøyaktige identifiseringen av fullføringsgrad på arbeid som utføres, på varer med lav omløpshastighet, utgåtte eller ødelagte varer og varer eid av en tredjepart, for eksempel i kommisjon. Rutinene som brukes for å estimere fysiske kvanta, der det er relevant, for eksempel for å anslå den fysiske mengden av en kullhaug. Kontroll av varebevegelse mellom områder og forsendelse og mottak av varer før og etter dagen for periodisering. Observere utførelsen av ledelsens tellerutiner (Jf. punkt 4(ii)) A5. Observasjon av utførelsen av ledelsens tellerutiner, for eksempel de som er knyttet til kontroll av bevegelser i varelageret før, under og etter varetellingen, hjelper revisor med å innhente revisjonsbevis for hvorvidt ledelsens instrukser og tellerutiner er hensiktsmessig utformet og utført. I tillegg kan revisor be om kopier av periodiseringsinformasjon, for eksempel detaljer vedrørende varebevegelse, som kan hjelpe revisor med å utføre revisjonshandlinger knyttet til registreringen av slike bevegelser på en senere dato. Inspisere varelageret (Jf. punkt 4(iii)) A6. Inspeksjon av varelageret under tilstedeværelsen ved den fysiske varetellingen hjelper revisor med å forsikre seg om varelagerets eksistens (men ikke nødvendigvis hvem som eier varene), og med å identifisere for eksempel utgåtte, ødelagte eller gamle varer. Utføre kontrolltellinger (Jf. punkt 4(iv)) A7. Utførelse av kontrolltellinger, for eksempel ved å kontrollere varer utvalgt fra ledelsens tellelister mot det fysiske varelageret og kontrollere varer utvalgt fra det fysiske varelageret mot ledelsens tellelister, gir revisjonsbevis for fullstendigheten og nøyaktigheten av disse listene. A8. I tillegg til å registrere revisors kontrolltellinger vil innhenting av kopier av ledelsens tellelister etter endt fysisk varetelling hjelpe revisor med utførelsen av senere revisjonshandlinger for å fastsette hvorvidt enhetens endelige varelister gjenspeiler det faktiske resultatet av varetellingen på en nøyaktig måte. Fysisk varetelling gjennomført på en annen dato enn datoen for regnskapet (Jf. punkt 5) A9. Av praktiske årsaker kan den fysiske varetellingen gjennomføres på en annen dato, eller andre datoer, enn datoen for regnskapet. Dette kan gjøres uavhengig av om ledelsen fastsetter varelagerets kvanta gjennom en årlig fysisk varetelling eller har et kontinuerlig oppdatert lagersystem. I begge tilfeller bestemmer effektiviteten av utformingen, implementeringen og opprettholdelsen av kontroller av endringer i varelageret hvorvidt gjennomføringen av den fysiske varetellingen på en annen dato, eller andre datoer, enn datoen for regnskapet, er hensiktsmessig ut fra revisjonens formål. ISA 330 fastsetter krav og gir veiledning om substanshandlinger som utføres på en 6 interimsdato.5f 5 6 ISA 620 «Bruk av arbeidet til en ekspert engasjert av revisor». ISA 330 punkt

8 8 ISA 501 A10. Når enheten har et kontinuerlig oppdatert lagersystem, kan ledelsen gjennomføre fysiske tellinger eller andre tester for å forsikre seg om påliteligheten av opplysningene om varelagerets kvanta i enhetens løpende lagerregistrering. I noen tilfeller kan ledelsen eller revisor identifisere avvik mellom den løpende lagerregistreringen og det fysiske varelagerets kvanta. Dette kan indikere at kontrollene av endringer i varelageret ikke fungerer effektivt. A11. Relevante forhold som vurderes ved utforming av revisjonshandlinger for å innhente revisjonsbevis for hvorvidt endringer i varelagerets kvanta mellom datoen eller datoene for varetelling og den endelige lagerregistreringen er behørig registrert, omfatter: Hvorvidt den løpende lagerregistreringen er riktig justert. Påliteligheten av enhetens løpende lagerregistrering. Årsaker til avvik av betydning mellom informasjonen innhentet gjennom den fysiske tellingen og den løpende lagerregistreringen. Når det ikke er gjennomførbart for revisor å være til stede ved den fysiske varetellingen (Jf. punkt 7) A12. I noen tilfeller er det ikke gjennomførbart for revisor å være til stede ved den fysiske varetellingen. Dette kan skyldes faktorer som for eksempel varelagerets type og beliggenhet, for eksempel når varelageret befinner seg på et sted som kan utgjøre en trussel mot revisors sikkerhet. Generelle ulemper for revisor gir imidlertid ikke tilstrekkelig grunnlag for å fatte en beslutning om at revisor ikke kan være til stede. Videre, som beskrevet i ISA 200,6F7 er forhold som hvor vanskelig, tidkrevende eller kostbart det er, i seg selv ikke en gyldig grunn for at revisor velger bort en revisjonshandling når det ikke finnes noe alternativ, eller sier seg tilfreds med revisjonsbevis som er mindre enn overbevisende. A13. I noen tilfeller hvor det ikke er gjennomførbart for revisor å være til stede, kan alternative revisjonshandlinger, for eksempel inspeksjon av dokumentasjon vedrørende salg etter balansedagen av spesifikke lagervarer anskaffet eller kjøpt før den fysiske varetellingen, gi tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand. A14. I andre tilfeller kan det imidlertid være umulig å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand ved å utføre alternative revisjonshandlinger. I slike tilfeller krever ISA 705 at revisor modifiserer konklusjonen i revisjonsberetningen som et 8 resultat av begrensningen av revisjonens omfang. 7F Varelager som oppbevares og kontrolleres av en tredjepart Bekreftelser (Jf. punkt 8) A15. ISA F9 fastsetter krav og gir veiledning om gjennomføring av revisjonshandlinger knyttet til eksterne bekreftelser. Andre revisjonshandlinger (Jf. punkt 8) A16. Avhengig av omstendighetene, for eksempel når det er innhentet informasjon som skaper tvil om tredjepartens integritet og objektivitet, kan revisor finne det hensiktsmessig å utføre andre revisjonshandlinger i stedet for, eller i tillegg til, å innhente bekreftelse fra tredjeparten. Eksempler på andre revisjonshandlinger er: Tilstedeværelse, eller avtale om at en annen revisor er til stede, ved tredjepartens fysiske varetelling, dersom det er gjennomførbart ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene» punkt A48. ISA 705 punkt 13. ISA 505 «Eksterne bekreftelser».

9 9 ISA 501 Rettstvister og krav Innhenting av en annen revisors beretning, eller en uttalelse fra en revisor brukt av en tredjepart, om tilstrekkeligheten av tredjepartens interne kontroll for å sikre at varelageret er riktig opptalt og tilstrekkelig sikret. Inspeksjon av dokumentasjon vedrørende varelager som oppbevares av tredjeparter, for eksempel lagerbevis. Forespørsel om bekreftelse fra andre parter når varelageret er blitt stilt som sikkerhet. Fullstendigheten av rettstvister og krav (Jf. punkt 9) A17. Rettstvister og krav hvor enheten er involvert, kan ha vesentlig betydning for regnskapet, og det kan av den grunn være nødvendig å gi tilleggsopplysninger om dem eller innarbeide effekten av dem i regnskapet. A18. I tillegg til handlingene identifisert i punkt 9, omfatter andre relevante handlinger for eksempel bruk av informasjon innhentet gjennom risikovurderingshandlinger utført som en del av revisors opparbeidelse av en forståelse av enheten og dens omgivelser, for å hjelpe revisor med å få kjennskap til rettstvister og krav som vedrører enheten. A19. Revisjonsbevis som er innhentet for å identifisere rettstvister og krav som kan medføre en risiko for vesentlig feilinformasjon, kan også gi revisjonsbevis for andre relevante vurderinger knyttet til rettstvister og krav, som for eksempel verdsettelse eller måling. ISA 5409F10 fastsetter krav og gir veiledning som er relevant for revisors vurdering av rettstvister og krav som krever bruk av regnskapsestimater eller tilhørende tilleggsopplysninger i regnskapet. Gjennomgåelse av kostnadskontoer for juridisk bistand (Jf. punkt 9(c)) A20. Avhengig av omstendighetene kan revisor finne det hensiktsmessig å undersøke tilknyttede kildedokumenter, for eksempel fakturaer for juridisk bistand, som en del av revisors gjennomgåelse av kostnadskontoer for juridisk bistand. Kommunikasjon med enhetens eksterne juridiske rådgivere (Jf. punkt 10 11) A21. Direkte kommunikasjon med enhetens juridiske rådgivere hjelper revisor med å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for hvorvidt mulige vesentlige rettstvister og krav er kjent, og hvorvidt ledelsens estimater av de økonomiske konsekvensene, herunder kostnader, er rimelige. A22. I noen tilfeller kan revisor søke direkte kommunikasjon med enhetens eksterne juridiske rådgivere gjennom et generelt forespørselsbrev. I den forbindelse utarbeides det et generelt forespørselsbrev der enhetens eksterne juridiske rådgivere bes informere revisor om eventuelle rettstvister eller krav som rådgiverne er kjent med, sammen med en vurdering av utfallet av rettstvistene og kravene, og et estimat av de økonomiske konsekvensene, herunder tilknyttede kostnader. A23. Dersom det anses som lite sannsynlig at enhetens eksterne juridiske rådgivere vil gi et hensiktsmessig svar på et generelt forespørselsbrev, for eksempel dersom den profesjonsorganisasjonen som de eksterne juridiske rådgiverne tilhører forbyr dem å svare på et slikt brev, kan revisor søke direkte kommunikasjon gjennom et spesifikt forespørselsbrev. Et spesifikt forespørselsbrev vil i den forbindelse inneholde: En liste over rettstvister og krav; 10 ISA 540 «Revisjon av regnskapsestimater, inkludert regnskapsestimater på virkelig verdi og tilhørende tilleggsopplysninger».

10 10 ISA 501 (c) Der det er tilgjengelig, ledelsens vurdering av utfallet av hver av de identifiserte rettstvistene og kravene, og et estimat av de økonomiske konsekvensene, herunder tilknyttede kostnader; og En forespørsel om enhetens eksterne juridiske rådgivere kan bekrefte rimeligheten av ledelsens vurderinger og gi revisor ytterligere informasjon dersom enhetens eksterne juridiske rådgivere anser listen som ufullstendig eller feil. A24. Under visse omstendigheter kan revisor også finne det nødvendig å ha et møte med enhetens eksterne juridiske rådgivere for å diskutere det sannsynlige utfallet av rettstvistene eller kravene. Dette kan for eksempel være tilfellet når: Revisor fastslår at forholdet utgjør en særskilt risiko. Forholdet er komplisert. Det er uenighet mellom ledelsen og enhetens eksterne juridiske rådgivere. Slike møter krever vanligvis ledelsens tillatelse og avholdes med en representant fra ledelsen til stede. A25. I samsvar med ISA 70010F11 er revisor pålagt å datere revisjonsberetningen tidligst på datoen hvor revisor har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for revisors konklusjon om regnskapet. Revisjonsbevis knyttet til status for rettstvister og krav frem til datoen for revisjonsberetningen kan innhentes gjennom forespørsel til ledelsen, herunder interne juridiske rådgivere, som er ansvarlig for behandlingen av de relevante forholdene. I noen tilfeller kan revisor finne det nødvendig å innhente oppdatert informasjon fra enhetens eksterne juridiske rådgivere. Segmentinformasjon (Jf. punkt 13) A26. Avhengig av det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering kan enheten være pålagt eller gis tillatelse til å gi segmentinformasjon i regnskapet. Revisors oppgaver og plikter vedrørende presentasjon av og opplysninger om segmenter gjelder regnskapet sett under ett. Revisor er følgelig ikke pålagt å utføre revisjonshandlinger som ville vært nødvendige dersom revisor skulle gi uttrykk for en mening om segmentinformasjonen alene. Forståelse av metodene som er brukt av ledelsen (Jf. punkt 13) A27. Avhengig av omstendighetene vil eksempler på forhold som kan være relevante ved opparbeidelsen av en forståelse av metodene som er brukt av ledelsen for å velge ut segmentinformasjon og hvorvidt disse metodene vil gi opplysninger som oppfyller kravene i det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, omfatte: Salg, overføringer og omkostninger mellom segmenter, og eliminering av poster mellom segmenter. Sammenligning med budsjetter og andre forventede resultater, for eksempel driftsresultat i prosent av salg. Fordeling av eiendeler og kostnader mellom segmenter. Konsistens med tidligere perioder, og hvor dekkende tilleggsopplysningene er når det gjelder tilfeller av inkonsistens. 11 ISA 700 «Konklusjon og rapportering om regnskaper» punkt 41.