6C UTVALGTE TEMAER INNEN MVA

Transkript

1 KURSDOKUMENTASJON FAGDAGENE C UTVALGTE TEMAER INNEN MVA Advokat Trond Ingebrigtsen, PwC Den norske Revisorforening Agenda Fradrag for inngående MVA Uttaksmoms innenfor eiendom - når skal man beregne uttaksmoms og med hvilket beregningsgrunnlag? MVA-beregning ved kjøp av tjenester fra utlandet. Hvilke tjenester skal rapporteres med «reverse charge», og hvordan beregne MVA? Fakturering til utlandet med eller uten MVA? Nytt format for MVA-rapportering fra 2017 er du forberedt? Utvalgte temaer innen MVA Side 2

2 FRADRAG FOR INNGÅENDE AVGIFT - for hvilke kostnader er fradragsretten avskåret? Den norske Revisorforening Merverdiavgiftssystemet Omsetning innenfor loven Omsetning innenfor loven Omsetning utenfor loven Generell sats: 25 % Middels sats: 15 % Lav sats: 10 % Fritak: (Nullsats) Unntak: - Hovedregel: Salg av varer og tjenester er avgiftspliktig Utgående MVA Fradrag for inngående MVA - F.eks. eksport av managementtjenester 0 % utgående MVA Fradrag for inngående MVA - F.eks. utleie av fast eiendom - Finansielle tjenester Ingen utgående MVA Ingen fradrag Utvalgte temaer innen MVA Side 4

3 Lovens oppbygging Omsetning utenfor avgiftsområdet (dvs. særskilt unntatt Avgiftspliktige varer, og tjenester I prinsippet avgiftspliktige men fritatt utg. MVA Plasseringen får betydning for fradragsretten for inngående avgift, og plikten til å beregne utgående avgift ved salg/uttak Utvalgte temaer innen MVA Side 5 Hovedregelen mval. 8-1 Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten Anskaffelsen skal være relevant for den avgiftspliktige virksomheten Det må foreligge en naturlig og nær tilknytning mellom anskaffelsen og den avgiftspliktige virksomheten Dette er et vanskelig spørsmål, har vært oppe i Høyesterett flere ganger Sira Kvina Rt , NC Rt , Hunsbedt Rt , Porthuset Rt , Bowling 1 Rt , Tønsberg Bolig Rt , Kristiansand Dyrepark (Lgm.) , Telenor-dommen Rt Utvalgte temaer innen MVA Side 6

4 Hovedregelen Vilkår for fradrag: Anskaffelsen er til bruk i registrert virksomhet (mval. 8-1) Avgiftsbeløpet er tilfredsstillende legitimert, jf. Bokføringsloven 10 / bokf.forskr Fradragsretten ikke avskåret etter mval. 8-3 eller 8-4. Fra i tillegg et vilkår for fradrag at beløp på kr eller mer må betales via bank (mval. 8-8) Registrerte næringsdrivende har rett til fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av varer og tjenester som er til bruk til avgiftspliktig virksomhet (mval. 8-1) Utvalgte temaer innen MVA Side 7 Avskåret fradragsrett Kjøp av varer og tjenester til bruk i virksomhet utenfor loven gir ikke MVA-fradrag Eks.: 1. Utleie av lokaler 2. Bank og forsikringsvirksomhet 3. Statlige etater Husk imidlertid kompensasjonsloven som blant annet statuerer fradragsrett for bl.a. kommunal og fylkeskommunal virksomhet Utvalgte temaer innen MVA Side 8

5 Avskåret fradragsrett for mva. Følgende kostnader gir aldri fradragsrett : Kostnader til representasjon Kost til ansatte, ledere, pensjonister Servering av ansatte mv. (julebord, jubileer etc.) Leie av selskapslokaler (julebord, jubileer etc.) Kjøp av kunst og antikviteter Naturalavlønning til ansatte, ledere, pensjonister Kostnader knyttet til personkjøretøyer (herunder varebil kl. 1) Kostnader knyttet til varer/tjenester som skal utdeles som gave eller i reklameøyemed Kostnader ved drift av fast eiendom som skal dekke boligbehov, fritidsbehov eller andre velferdsbehov (bedriftshytte etc.) Kostnader til privat bruk Utvalgte temaer innen MVA Side 9 Teambuilding / Kickoff Fradrag for inngående MVA? Ikke sosial karakter Sosial karakter OK NEI Utvalgte temaer innen MVA Side 10

6 Avskåret fradragsrett Fradrag for taxiregning dersom til bruk i momspliktig virksomhet Taxi: kundemøte (konsulentbistand) = MVA-fradrag Taxi: foredrag (undervisning hos kunde) = ikke MVA-fradrag Taxi til ansatte og ledere for sosiale tilstelninger = ikke MVAfradrag Utvalgte temaer innen MVA Side 11 Avskåret fradragsrett Følgende kostnader gir ikke fradragsrett uansett bruk: Kostnader knyttet til varer/tjenester som skal utdeles som gave eller i reklameøyemed (dog fradrag for gaver med verdi mindre enn kr 100 inkl. mva.) Kostnader ved drift av fast eiendom som skal dekke boligbehov, fritidsbehov eller andre velferdsbehov (bedriftshytte etc.) Eks.: Strøm, vedlikehold osv. Utvalgte temaer innen MVA Side 12

7 Avskåret fradragsrett Følgende kostnader kan gi fradragsrett: Telefon Dersom den ansatte har fast telefon og mobiltelefon, aksepteres opptil fullt momsfradrag for mobiltelefon, gitt at bedriften dekker hele kostnaden (forutsetter ingen privat bruk). Dersom den ansatte trekkes en andel av mobiltelefonkostnadene, bør det foretas et forholdsmessig fradrag (samsvar med innberetning av skattemessig fordel). Utvalgte temaer innen MVA Side 13 Avskåret fradragsrett Følgende kostnader kan gi fradragsrett : Hjemme PC Dersom bedriften kjøper hjemme-pc til de ansatte = momsfradrag etter en fordelingsnøkkel (konkret skjønn over bruken) NB! Gjelder også der den ansattes trekkes helt eller delvis i lønn (vanskelig med 100 % fradrag der ansatte trekkes i lønn, men ikke umulig) Dersom den ansatte kjøper inn hjemme-pc i eget navn (vanskelig med momsfradrag uansett bruk pga. manglende legitimasjon) Utvalgte temaer innen MVA Side 14

8 Avskåret fradragsrett Følgende kostnader kan gi bedriften fradragsrett selv om salgsbilag er utstedt i den ansattes navn: Taxi og reiseregninger Mobiltelefonregninger (til bruk i virksomheten) Forutsetter oppsett med reiseregning med kopi av originalbilag fra/til på taxiregningen) Utvalgte temaer innen MVA Side 15 Formkrav Skattekontoret avskjærer fradragsrett Eksempel: regnskapsfører hadde byttet om utsteder og mottaker på salgsbilag i et konsern. Ikke bestridt at tjenestene var levert. Nektet fradrag av skattekontoret: Anførsel: feil adressat. 20 % tilleggsavgift. Tilstrekkelig at feilen kunne ha medført unndragelse av avgift ikke krav om at avgift faktisk er unndratt. Utvalgte temaer innen MVA Side 16

9 NÅR SKAL MAN BEREGNE UTTAKSMOMS OG MED HVILKET BEREGNINGSGRUNNLAG Den norske Revisorforening Uttaksmoms - Egenregi Byggherre som selv eller med egne ansatte oppfører eiendom med sikte på salg eller utleie, blir fort omfattet av uttaksregelen Hva innebærer det? Beregne MVA på eget arbeid knyttet til byggeprosjektet Hensyn: Sikre avgiftsmessig nøytralitet Skal være samme avgiftsbelastning ved å produsere tjenestene selv som ved å kjøpe inn eksternt Utvalgte temaer innen MVA Side 18

10 Uttaksmoms - Egenregi Også selskaper som kjøper inn tjenester eksternt, vil måtte vurdere uttaksplikt for byggeadministrasjon Merk at uttaksmomsen også skal inngå i justeringsoppstillingen der administrasjonen gjelder prosjekter med avgiftspliktige leietakere (gir grunnlag for ev senere justeringsplikt) Utvalgte temaer innen MVA Side 19 Omfanget av uttaksplikten Hvilket arbeid skal uttaksberegnes? Forutsetning: Byggherreselskapet har egne ansatte Utgangspunktet: Alt arbeid vedrørende byggeprosjektet Men, internt administrativ arbeid skal i henhold til praksis ikke avgiftsberegnes, eks. intern regnskapsføring Sondering av markedet Arbeid med finansiering av prosjektet Kjøp av tomt/utviklingsfase Detaljprosjektering med arkitekt, entreprenør og andre prosjektleverandører Oppfølging av prosjektet i byggefasen Økonomistyring for selskapet Personaloppgaver Aksjonæroppgaver Salgs-/markedsarbeid Øvrig intern administrasjon som gjelder selskapet som sådan Utvalgte temaer innen MVA Side 20

11 Omfanget av uttaksplikten Obs! Fellesregistrering Yter ett av selskapene i fellesregistreringen byggeledelse/byggeadministrative tjenester til utbygger i fellesregistreringen, skal det ikke beregnes MVA i fakturaen. Det skal imidlertid beregnes uttaksmoms Er ikke selskapene fellesregistrert, skal det administrative selskapet fakturere med MVA til utbygger. MVA blir da en endelig kostnad for utbygger, i likhet med uttakstilfellet Utvalgte temaer innen MVA Side 21 Tilpasningsmuligheter - 1 Unngå noe uttak i planleggingsfasen Sondere marked, finne tomt og utvikle denne i ett selskap, før prosjektet selges til datterselskap som er byggherre for prosjektet. Overtakende selskap beregner uttaksmoms på administrasjon av byggearbeidet Selskap A Selskap B Finne tomt Kjøpe og regulere Planlegge utvikling Finansieringsarbeid Salg av tomt Byggherre Utvalgte temaer innen MVA Side 22

12 Tilpasningsmuligheter - 2 Gå veien om fakturering Ingen direkte besparelse, men kan oppleves som ryddig. Kan kombineres med forrige modell. Selskap A Selskap B Administrasjons -selskap Føring av timelister Salg av tjenester til B Salg av tjenester + MVA Byggherre Ingen ansatte Ingen uttaksmoms Utvalgte temaer innen MVA Side 23 Avgiftsgrunnlaget ved beregning av uttaksmerverdiavgift Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved uttak er alminnelig omsetningsverdi Grunnleggende spørsmål: Hva ville bedriften forlangt dersom tjenestene var utført for en vanlig oppdragsgiver? I praksis godtas normalt ikke avgiftsgrunnlag som er lavere enn timelønn pluss et påslag på 75 %. Eks.: årslønn til prosjektmedarbeider: x 1,75 = x 0,25 = Det antas at medarbeideren har brukt 50 % av tiden sin på prosjektet. Resten på andre oppgaver. Uttaksmoms = kr per år Utvalgte temaer innen MVA Side 24

13 Avgiftsgrunnlaget ved beregning av uttaksmerverdiavgift Dersom selskapet også selger tjenester i «fremmed regi»; hvorfor sette lavere påslag på «egen regi»? Utvalgte temaer innen MVA Side 25 Konsekvenser av å ikke selv registrere selskapet Etterberegning av skyldig merverdiavgift. Skatteetaten fastsetter ved skjønn Tilleggsavgift 20/40 % Forsinkelsesrenter ca. 10 % per år Bokføringspålegg vedr. timelister Utvalgte temaer innen MVA Side 26

14 I HVILKE TILFELLER SKAL MAN SELVDEKLARERE MERVERDIAVGIFT VED KJØP AV TJENESTER FRA UTLANDET? Den norske Revisorforening Reverse charge Hva er reverse charge (snudd avregning)? To grunnvilkår: Fjernleverbare tjenester Mottaker er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende i Norge Samme tolkning ved import og eksport: utførelsen eller leveringen ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted Utvalgte temaer innen MVA Side 28

15 Faktura fra utlandet eksempler fra administrativ praksis Konsulenttjenester Advokattjenester Tjenester levert over internett Dog: hva med tjenester som gjelder fast eiendom og overføring fra utenlandsk filial til norsk hovedkontor? Utvalgte temaer innen MVA Side 29 Faktura fra utlandet eksempler fra administrativ praksis Det danske selskapet Peder Hansen A/S markedsfører sitt norske morselskaps tjenester i Danmark og sender faktura for dette til Norge. - Fjernleverbare tjenester? - Etter avgiftsmyndighetenes syn er det nok at tjenesten som sådan kan fjernleveres, selv om den ikke fjernleveres i det konkrete tilfellet, og selv om forbruket av tjenestene ikke skjer i Norge. Med dette menes at dersom tjenestene etter sin art vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted, så kan tjenestene fjernleveres Konklusjon: Markedsføringstjenestene skal avgiftsberegnes ved snudd avregning hos morselskapet i Norge Utvalgte temaer innen MVA Side 30

16 Faktura fra utlandet eksempler fra administrativ praksis Det danske selskapet Exo A/S leier ut ansatte til et norsk selskap som skal utføre bygge- og anleggstjenester i Norge. Er dette fjernleverbare tjenester? Konklusjon: Ren utleie av personell (uten ansvar og risiko for arbeidets utførelse) anses som fjernleverbare og skal avgiftsberegnes ved snudd avregning hos mottaker i Norge Utvalgte temaer innen MVA Side 31 Andre spørsmål omkring reverse charge Risiko ved manglende reverse charge Hva er risiko dersom man feilaktig ikke avgiftsberegner en tjeneste etter reverse charge-regelen? Fakturering i utenlandsk valuta (omregningskurs) Også reverse charge i Norge dersom VAT i utlandet? Sanksjoner i utlandet Utvalgte temaer innen MVA Side 32

17 FAKTURERING TIL UTLANDET Den norske Revisorforening Fakturering til utlandet med eller uten MVA Utgangspunkt: Avgiftsbehandling avhengig av hvor varen/tjenesten anses levert Dog enkelt ved salg av intellektuelle tjenester til næringsdrivende kunde: kun krav om avtale med og faktura til selskapets adresse i utlandet Eksport av varer gir nullsats dersom selger deklarerer via tollvesenet (oppbevarer tolldeklarasjon) Utvalgte temaer innen MVA Side 34

18 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Eksportfritaket eksempel 1 Selskapet Peder Hansen AS utfører konsulenttjenester (verdivurdering av et selskap i Norge) Selskapet skal levere og fakturere Hydrabad Internasjonale Aerport Limited i India. Faller tjenestene inn under eksportfritaket? Utvalgte temaer innen MVA Side 35 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Tjenester som kan fjernleveres = tjenester som ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted I eksempelet er det omsatt tjenester som kan fjernleveres til næringsdrivende hjemmehørende i utlandet (Hydrabad Internasjonale Aerport Limited) Ikke krav om at bistanden helt ut er til bruk i utlandet Konklusjon: Tjenestene faller inn under eksportfritaket Utvalgte temaer innen MVA Side 36

19 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Eksportfritaket eksempel 2 Selskapet Peder Hansen AS utfører konsulenttjenester (verdivurdering av et selskap i Norge) Selskapet skal levere og fakturere Hydrabad Internasjonale Aerport Limited i India (Hydrabad har avdeling/momsregistrering i Norge) Faller tjenestene inn under eksportfritaket? Utvalgte temaer innen MVA Side 37 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Kundens avdeling/momsregistrering i Norge vil sannsynligvis ødelegge eksportfritaket (legger til grunn at innkjøp av tjenester knytter seg til aktiviteten som rutes via norsk registrering). Det vil si at Peder Hansen AS er pliktig til å adressere fakturaen til den norske adressen og påføre norsk MVA! Huskeregel: Sjekk alltid med Brønnøysund når det er nye kunder som ber om faktura uten MVA til utlandet. Utvalgte temaer innen MVA Side 38

20 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Eksportfritaket eksempel 3 Selskapet Peder Hansen AS utfører konsulenttjenester (verdivurdering av et selskap i Norge) Selskapet skal levere og fakturere Hydrabad Internasjonale Aerport Limited i India (Hydrabad har norsk datterselskap). Faller tjenestene inn under eksportfritaket? Utvalgte temaer innen MVA Side 39 Fakturering til utlandet med eller uten MVA I eksempelet er det omsatt tjenester som kan fjernleveres til næringsdrivende hjemmehørende i utlandet (Hydrabad Internasjonale Aerport Limited) Selskapet er ikke hjemmehørende i Norge selv om det har en norsk datter (legger til grunn at det ikke er norsk datter som mottar tjenestene) Konklusjon: Tjenestene faller inn under eksportfritaket Utvalgte temaer innen MVA Side 40

21 Fakturering til utlandet med eller uten MVA Eksportfritaket eksempel 5 Travis AS selger kontorrekvisita. Keystone International Ltd (London) har inngått avtale om kjøp av rekvisita med fysisk levering i datterselskapets lokaler i Oslo. Faktura sendes Keystone i London. Skal det være norsk moms? Utvalgte temaer innen MVA Side 41 NYTT FORMAT FOR MVA- RAPPORTERING FRA 2017 er du forberedt? Den norske Revisorforening

22 Skattemeldingen - generelt Fra og med 1. januar 2017 skal det ikke lenger leveres omsetningsoppgave det skal leveres «Skattemelding for merverdiavgift». Skatteetaten kaller den for «MVA-meldingen». Annen ny terminologi: Hovedmelding Endringsmelding Tilleggsmelding Korrigert melding MVA-meldingen skal brukes for all merverdiavgift som bokføres i Første rapportering på ny MVA-melding vil være 1. termin Transaksjoner i 2016 skal rapporteres i omsetningsoppgaven for 2016, selv om terminforfall er i 2017 Innsendelse gjøres fortsatt på Altinn.no Utvalgte temaer innen MVA Side 43 Skattemeldingen Hva er nytt? Hele oppgaven har fått ny form og er strukturert på en annen måte Det er lagt til 8 nye poster: A Omsetning Egen post for unntatt merverdiavgift B Oppsplitting av fritatt omsetning C Utførsel Utførsel av varer og tjenester fritatt for merverdiavgift D Innførsel av varer Innførsel av varer, og beregnet avgift 25 % Innførsel av varer, og beregnet avgift 15 % Innførsel av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av G Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift 25 % Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift 15 % Utvalgte temaer innen MVA Side 44

23 Utvalgte temaer innen MVA Side 45 Skattemeldingen Hva betyr dette for meg? Regnskapssystemet må være tilpasset den nye MVA-meldingen. Hvis du ikke har en oppdatert versjon av systemet, vil ikke dataene du får ut stemme med det nye skjemaet. Dette er nødvendig for å få ut tall spesifisert på MVA-meldingens 19 poster. MVA-koder og regnskapskonti må være tilpasset. Det kan være nye MVA-koder og nye regnskapskonti som må tas i bruk for å spesifisere regnskapet slik at det kan rapporteres i MVA-meldingen. Importerer du varer, må du sette deg inn i reglene om innførselsmerverdiavgift. Sjekk dine avtaler med regnskapsfører og eventuelle deklaranter/speditører. Se for eksempel på hvem som trenger tilgang til deklarasjonsoversikten i Altinn og tolldeklarasjonene. Utvalgte temaer innen MVA Side 46

24 Skattemeldingen Hva betyr dette for meg? MVA-meldingen følger samme terminer og frister som omsetningsoppgaven gjør i dag. Vær oppmerksom på disse to endringene: Nye virksomheter kan ikke få innvilget årstermin ved lav omsetning før de har levert til vanlige terminer ett år Dersom virksomheten ikke leverer MVA-melding eller betaler til gitt frist, kan skattekontoret bestemme at de får månedstermin i stedet for to-månederstermin Utvalgte temaer innen MVA Side 47 Skattemeldingen Hva betyr dette for meg? Bli kjent med reglene om innførselsmerverdiavgift. Det er ikke lenger Tollvesenet som beregner innførselsmerverdiavgiften det gjør du selv fra og med 1. januar Det vil bli en oversikt over tolldeklarasjoner i Altinn, men selve avgiftsberegningen må gjøres av importøren. Vær klar over at: Noen varer skal ha momsfritak og andre skal ha redusert momssats. Varer som har vært importert tidligere, skal man ikke beregne moms av en gang til. Det er et eget beregningsgrunnlag for varer som har vært bearbeidet i utlandet. Det samme gjelder egne varer som importeres av eieren til Norge. Varer som importeres midlertidig, skal det ikke beregnes moms av i det hele tatt. I mange tilfeller finner man varer innenfor de ovennevnte kategoriene på samme tolldeklarasjon, og mange tolldeklarasjoner består av flere sider med ulike vareposter. Utvalgte temaer innen MVA Side 48

25 Takk for oppmerksomheten! Flere spørsmål? Mobil Den norske Revisorforening