Merverdiavgift. Registrering og delingsøkonomi

Transkript

1 Merverdiavgift Registrering og delingsøkonomi

2 Agenda Generelt om mva-systemet Registrering vilkår når kan det faktureres med mva? ulike typer registreringer registrering av utenlandske virksomheter fradrag for mva før registering Omsetningsoppgave Delingsøkonomi Nyheter

3 Generelt om merverdiavgift

4 Generelt om merverdiavgift Hva er merverdiavgift? - alminnelig avgift på alle varer og tjenester - skatt på forbruk - norsk merverdiavgift beskatter forbruk i Norge Begrunnelse for mva: Staten skal ha inntekter Viktig hensyn: Konkurranse Mva skal ikke påvirke konkurransen mellom næringsdrivende, skal ikke påvirke forbruksvalget

5 MVA-lovens system Lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 Merverdiavgiftsforskriften av 15. des Mva beregnes ved omsetning av alle varer og tjenester med mindre omsetningen er spesielt unntatt i mva-loven eller omsetningen er spesielt fritatt i mva-loven

6 MVA-lovens system Innenfor mvaloven Unntak Fritak

7 Unntak Omsetning som er spesielt unntatt fra mva-loven kap.3 Eksempler: helsetjenester omsetning og utleie av fast eiendom finansielle tjenester Konsekvens: skal ikke være registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal ikke kreve opp utgående mva ikke fradrag for inngående mva

8 Fritak Omsetning som er spesielt fritatt fra utgående mva kap 6 Eksempel: eksport av varer bøker aviser (fra 1. mars 2016 også nettaviser) el-biler Konsekvens: skal være registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal ikke beregne utgående avgift av omsetningen rett til fradrag for inngående avgift skal levere omsetningsoppgaver

9 Satser Hovedsats 25 % Matmoms 15 % Lavere sats 10 % øket fra 8 % til 10 % fra 1. januar 2016 Gjelder; persontransport, hotellrom, hytteutleie, kino, NRK, muséer og gallerier, idrettsarrangement

10 Hva utløser mva-plikt? Mva skal beregnes ved Omsetning = levering av varer og tjenester mot vederlag Uttak = tar ut varer og tjenester fra virksomheten Innførsel = innførsel av varer og tjenester

11 Uttak av gratis mat og drikke Hovedregel: Hvis varer tas ut fra virksomheten til gave eller privat forbruk, skal det beregnes uttaksavgift. Fritak: Hvis virksomheten gir bort mat og drikke på veldedig grunnlag, da fritak for å beregne uttaksavgift. Begrunnelse: Ønsker å redusere matsvinn Vilkår: Mottaker må være registrert i Enhetsregisteret Mottaker må dele ut maten på veldedig grunnlag Mval (2) og bokføringsforskriften 5-7 fra 1. juli 2016

12 Registrering i Merverdiavgifts-registeret

13 Registrering Rett og plikt Ordinær registrering i Merverdiavgiftsregisteret Særskilt registrering egenregi bygg Registrering ved representant utenlandske virksomheter Rett Forhåndsregistrering Frivillig registrering Fellesregistrering

14 Registrering - Vilkår Tre vilkår for registrering mval. 2-1 avgiftspliktig omsetning omsetning over minstegrensen næringsdrivende Konsekvens : rett og plikt til registrering i Merverdiavgiftsregisteret beregne utgående avgift av omsetningen (fritak) rett til fradrag for inngående avgift levere omsetningsoppgaver

15 Registrering - Minstegrense Hovedregel: kr Unntak: Kr For veldedige og allmennyttige organisasjoner. Eksempel: Korps, kor, idrettslag, Røde Kors Unntak: Kr 3 millioner For virksomheter som selger billetter til idrettsarrangement Unntak fra unntaket: Engangstilfeller. Eks: Idrettsklubben arrangerer NM på ski

16 Minstegrensen hva regnes med? Eks: Per selger korn for kr og brøyter for kr Eks: Kari selger kioskvarer for kr og aviser for kr Eks: Pål er jordbruker (ENK) med i omsetning, og har også et AS som omsetter konsulenttjenester for kr Eks: Tannklinikken omsetter tannlegetjenester for 1.2 mill og selger tannpleieprodukter for kr

17 Registrering - Næring Varighet og omfang Egnet til å gå med overskudd Egen regning og risiko lønnsmottaker eller næringsdrivende? Hvem - eier driftsmidlene? - har instruksjonsmyndighet? - har ansvaret for jobben/resultatet?

18 Registrering - Næring Gjelder næringsvurdering for hver næring? Eks: Malerfirma Grønn AS starter utleie av seilbåt Eks: Bonden Bernt starter med gårdsturisme Gjelder minstegrensen ved overdragelse av virksomhet? Eks: Arne overdrar gårdsbruket til sin datter Bente. Fritak i mval Når skal Bente registreres?

19 Registreringsplikt? Anne selger is fra strandkiosken hver sommer for ca kr Banken legger ned en filial og selger møblene for kr Curare legesenter selger kontorlokalene for kr 3 millioner. Dagny jobber som lærer, selger seilbåten sin for kr

20 Registreringsplikt? Even har treskjæring som hobby, selger for kr pr år. Frode driver gårdsbruk i næring, men omsetningen er normalt ca kr pr år. I 2016 selger han traktoren for kr Geilo Hytter AS leier ut to hytter på for kr pr år.

21 Registering Når? Når skal man søke om registrering? Når faktura hvor omsetningen overstiger minstegrensen utstedes. Er de første kr avgiftsfrie? Hvis første faktura er på kr kan den da deles opp? slik at kr faktureres uten mva og kr faktureres med mva?

22 Registrering Fakturering Etterfakturering av mva kan skje på to måter: Selger utsteder faktura uten mva og tar forbehold om å etterfakturere mva etter registrering Etter registrering utsteder selger enten 1) Faktura med kun mva med henvisning til den første faktura. Kopi av den forrige faktura bør legges ved eller 2) Kreditnota og ny faktura med mva

23 Registrering Fakturering Skal det faktureres med mva på den fakturaen som gjør at omsetningen kommer over minstegrensen? Kan ikke kreve opp mva uten å være registrert mval (1). Må etterfakturere mva. Hva skjer hvis man har fakturert mva uten å være registrert? Må innbetale til staten mval (2) eller rette feilen i forhold til kjøper mval (3)

24 Registrering Fakturering Ole ringte skattekontoret og fikk vite at omsetningen måtte være over kr for å bli registrert. Hvis den første fakturaen f.eks. var på kr , så ville virksomheten bli registrert fikk han opplyst. Ole fakturerte kr uten mva, og ble deretter registrert. Første omsetningsoppgave ble tatt ut til kontroll. Skattekontoret etterberegnet 25 % av kr = kr Var etterberegningen riktig?

25 Forhåndsregistrering Hva er forhåndsregistrering? Mval. 2-4 Registrering før omsetningen er kommet over minstegrensen Hvorfor er det adgang til forhåndsregistrert? Næringsdrivende skal ha fradrag Når kan en virksomhet søke om forhåndsregistrert? 1. Av praktiske grunner 2. Betydelige anskaffelser

26 Forhåndsregistrering 1. Forhåndsregistrering av praktiske grunner Kan søke forhåndsregistrering når det er mindre enn 3 uker til omsetningen er over minstegrensen. Vilkår: Må være sannsynlig at omsetningen vil overskride minstegrensen i løpet av kort tid

27 Forhåndsregistrering 2. Betydelige anskaffelser Må ha betydelige anskaffelser = mer enn kr Det må være overveiende sannsynlig at virksomheten kommer til å få omsetningen over minstegrensen og drives i næring Tidsperioden fra søknad om forhåndsregistrering til minstegrensen nås, må være mer enn fire måneder Utleier av fast eiendom: Kan frivillig registreres når leiekontrakter er inngått.

28 Forhåndsregistrering Hva er virkningen av forhåndsregistrering? Rett til fradrag for inngående mva Plikt til å beregne utgående mva Plikt til å levere omsetningsoppgaver Hva skjer hvis virksomheten ikke kommer i gang? Må betale tilbake all fradragsført mva

29 Frivillig registrering Hvem kan søke om frivillig registrering? Mval. 2-3 Utleier av bygg og anlegg Bortforpaktere landbrukseiendom Skogveiforeninger Utbygger av vann- og avløpsanlegg Utleier av baneanlegg Hva er hensikten? Fradrag for inngående mva

30 Frivillig registrering Virkning: Rett til fradrag for inngående mva Plikt til å beregne utgående mva - gjelder ikke utbyggere av vann- og kloakk Plikt til å levere omsetningsoppgaver

31 Frivillig registrering av utleier Hovedregel: Utleie av fast eiendom er unntatt mva-loven Unntak: Kan søke om frivillig registrering Mval 2-3 (1) Vilkår: - Leietaker er avgiftssubjekt eller kommune med kompensasjonsrett - Omsetningen må være over kr , jf Utleien må anses som næringsvirksomhet Begrunnelse: Konkurransehensyn - leietaker skal bli stilt likt avgiftsmessig med virksomheter som eier lokalene selv

32 Registr. - virkningstidspunkt Hovedregel: Registreringen gjelder fra terminen det blir søkt Eksempel: Kari søker registrering 15. februar - virkning fra 1. termin = 1. januar Unntak: Frivillig registrering av utleier av bygg. Virkningstidspunktet kan settes tilbake 6 måneder før - søknad ble mottatt - avgiftspliktig utleie ble tilkjennegitt

33 Registr. - virkningstidspunkt Registrerte virksomheter må ikke lenger søke frivillig reg. Hvis «tilkjennegir» et ønske om frivillig registrering, skal da anses som frivillig registrert. Tilkjennegir ved å: fakturere husleie med mva skrive i leiekontrakten at husleien skal faktureres med mva

34 Registr. - virkningstidspunkt Eksempel 15. juli 2016 fyller vilkårene for registrering, starter utleie 20. januar 2017 søker frivillig registrering. Virkningstidspunkt inntil 6 måneder tilbake = 20. juli = 4.t Virkning fra 1. juli. Tilbakegående oppgjør. 1. juli 15. juli 20. januar

35 Registr. - virkningstidspunkt Eksempel 15. juli 2016 fyller vilkårene for registrering, starter utleie 10. mars 2017 søker frivillig registrering. Virkningstidspunktet 6 måneder tilbake = 10.september = 5.t. Virkning fra 1. september. Ikke tilbakegående oppgjør, men justering f.o.m. 1.sept. 15. juli 1. september 10. mars

36 Registr. - virkningstidspunkt Virkningstidspunktet ved avvikende terminlengde Eks: Utleier blir frivillig registrert 8.desember a) Leverer 1-månedlige terminer. Virkning fra 1.desember? b) Leverer årstermin. Virkning fra 1.januar? SKD 9.februar 2012 = virkning som for 2-måneders termin

37 Fradrag før registering? Kan en registrert virksomhet få fradrag for mva på kostnader som er foretatt før registreringen? Mval. 8-6 Vilkår - varene og tjenestene anskaffet maks 3 år før registrering - 3 års-regelen gjelder ikke kapitalvarer, kan gå 10 år tilbake - anskaffelsen har direkte sammenheng med virksomheten - varene/tjenestene er ikke videresolgt før registreringen Eksempel: salgsvarer, datautstyr, møbler, telefon, strøm, prosjekteringskostnader, reklame

38 Fradrag før registrering? Må virksomheten søke om tilbakegående oppgjør? Nei, tar med kravet i omsetningsoppgaven. Presisering i 8-6 (1) 3. punktum: Kravet må fremsettes senest 3 år etter registreringen Registrering

39 Registrering Sletting Skal virksomheten være registrert hvis omsetningen synker under minstegrensen? Ja, skal stå registrert i minst to hele kalenderår etter at omsetningenhar sunket under kr mval (3) Når skal en virksomheten slettes? Når virksomheten opphører - mval (1) og (2) Hva skjer ved en sletting/avregistrering? Melde fra til skattekontoret eller Enhetsregisteret mval (1) Beregne uttaksavgift av varer og driftsmidler

40 Særskilt registrering 3-26 og 2-1 (1) Egenregi bygg Oppføring av bygg for egen regning som skal selges/leies ut Det skal beregnes merverdiavgift når næringsdrivende tar i bruk varer og tjenester i virksomhet med oppføring, oppussing, modernisering mv. av bygg eller anlegg for salg eller utleie, herunder byggeledelse, byggeadministrasjon og annen administrasjon av slike arbeider, og det drives slik virksomhet bare for egen regning.

41 Registrering ved representant Avgiftssubjekt som ikke har forretningssted eller hjemsted i Norge, men omsetning her må registreres ved representant mval. 2-1 (6) Begrunnelse: Innfordringsmessige hensyn

42 Registrering ved representant Mval. 2-1 (6) nytt 3. punktum Kravet om representant oppheves for avgiftssubjekter som er hjemmehørende i en EØS-stat som Norge har avtale med om - utveksling av opplysninger - gjensidig bistand til innfordring Denne gruppen kan registreres direkte. NB! Denne bestemmelsen trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer.

43 Registrering ved representant Krav til den utenlandske næringsdrivende Omsetter avgiftspliktige varer/tjenester i Norge Omsetning over minstegrensen kr i Norge Driver næringsvirksomhet i Norge Krav til den norske representanten Må ha forretningssted eller hjemsted i Norge Ingen spesielle krav til faglige kvalifikasjoner

44 Registrering ved representant Mval (4) Solidarisk ansvarlig Beregningsansvar Begge må undertegne registreringssøknaden er ansvarlig for riktig beregning av mva er ansvarlig for korrekt bokføring må oppbevare et eksemplar av salgsdokumentet Ikke krav om at salgsdokument skal sendes via representanten

45 Registrering ved representant Mval (4) Solidarisk ansvarlig Betalingsansvar: Den utenlandske næringsdrivende er ansvarlig, men hvis denne ikke betaler kan skattekontoret gå på representanten Unntak fra betalingsansvaret: Hvis den utenlandske næringsdrivende er hjemmehørende i en EØSstat som etter skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst skal utveksle opplysninger og bistå med innfordring, er representanten ikke ansvarlig for betalingen

46 Registrering ved representant Skattebetalingsloven og -forskriften Hvis avgiftssubjektet ikke er registrert ved representant, kan utgående mva kreves inn hos kjøper som er: offentlig virksomhet som ikke er avgiftssubjekt næringsdrivende som ikke er avgiftssubjekt avgiftssubjekt, men fradragsrett er avskåret

47 Registrering ved representant Utgående mva kan ikke kreves inn mva hos kjøper som: har fradragsrett er privatperson NB! Skattebetalingsloven 16-50: Betaling av tjenester over kr må skje via bank

48 Reg. Utenlandsk transportør Transport direkte til og fra Norge er fritatt for mva. Utenlandske transportører med transport til/fra Norge har omsetning her i landet = registreringsplikt Eksempel: Tysk lastebilfirma frakter varer Hamburg-Trondheim. British Airways frakter passasjerer Oslo-London.

49 Registr. Utenlandsk transportør Utenlandske transportører kan velge mellom: 1) Registrering og fradrag mval. 2-1 (7) fritak for utgående mva på transporttjenestene Hvis ikke fast forretningssted, da reg. ved representant 2) ikke registrering, og søknad om refusjon mval (3) Begrunnelse: Registreringsplikt mer krevende ordning for utenlandske transportører enn refusjon

50 Registrering Utenlandsk tilbyder Tilbyder av elektroniske tjenester, herunder ekom-tjenester Mval. 2-1 (3) Utenlandske virksomheter uten fast forretningssted i Norge, som bare omsetter elektroniske tjenester, må beregne norsk mva ved salg til private - VOES Eksempel: Musikk, bøker, filmer, programvare og spill over internett Begrunnelse: Forbruket skjer i Norge. Unngå konkurransevridning overfor norske tilbydere.

51 Registrering Utenlandsk tilbyder Registreringsplikt, men kan velge mellom registrering ved representant, 2-1 (6) eller forenklet registreringsordning, 14-4 til selger kan ikke motregne inngående i utgående mva - må spesielt søke om fradrag for inngående

52 Omsetningsoppgave

53 Omsetningsoppgave Når skal omsetningsoppgaver leveres? Mval Kun elektronisk levering fra 1. januar 2016 mval 15-7 Terminoppgave - 6 terminer pr år mval Primærnæringsoppgave for jordbruk, skogbruk og fiske Leveringsfrist 10.april året etter mval Kan annen omsetning tas med på årsoppgaven?

54 Omsetningsoppgave Årsterminoppgave hvis lav omsetning under 1 million Leveringsfrist 10. mars året etter mval Må søke om å få levere årsoppgave Fra 2017 kan ikke søke om årstermin første året. Begrunnelse: Sammenheng med svindelsaker Hva skjer hvis omsetningen kommer over 1 mill?

55 Omsetningsoppgave Ny skattemelding for mva Omsetningsoppgaven endres fra 2017 Erstattes av Skattemelding for merverdiavgift Inneholder flere poster og noen nye poster Innførselsavgiften av varer skal egenfastsettes og deklareres i den nye skattemeldingen for mva

56 Delingsøkonomi

57 Delingsøkonomi Privat aktør Tilbyr/leier ut - tjenester Delingsselskapet Formidler kontakt mellom utleier og kunde Krever vederlag for formidlingstjenesten Krever eventuelt opp vederlaget fra kunden

58 Delingsøkonomi mva? Privat aktør Delingsselskapet Omsettes tjenesten? Er tjenesten avgiftspliktig? Er omsetningen over minstegrensen? Drives virksomheten i næring? Omsettes tjenesten i Norge eller i utlandet? Leveres tjenesten elektronisk til privat kjøper? Er tjenesten fjernleverbar?

59 Deling fjernleverbare tjenester Hovedregel: Selger beregner og krever opp mva Unntak: Fjernlevering av tjenester til Norge Snudd avgiftsberegning (reverse charged) = kjøper må beregne mva Mval Gjelder ikke private kjøpere Vilkår: Tjenesten må være avgiftspliktig Tjenesten er av en slik art at den kan fjernleveres Mottaker må være hjemmehørende i Norge Mottaker er næringsdrivende eller offentlige virksomheter

60 Deling fjernleverbare tjenester Hvilke tjenester kan fjernleveres? Tjenester som ikke utføres fysisk eller som ikke kan knyttes til et bestemt fysisk sted Hvilke tjenester kan ikke fjernleveres? Tjenester som utføres fysisk eller som kan knyttes til et bestemt fysisk sted

61 Deling fjernleverbare tjenester Kan fjernleveres: Alle tjenester som kan leveres elektronisk Konsulenttjenester Advokattjenester Reklame, markedsføring Revisjon og regnskap Opplysningstjenester Utleie av arbeidskraft Kan ikke fjernleveres: Arbeid på fast eiendom Arbeid på varer Advokat fører rettssak Vare- og persontransport Frisør, servering Eiendomsmegling Utleie av varer

62 Delingsøk. - varetransport Privat aktør - Transport av varer er mva-pliktig - 25 % Spørsmål om omsetningen er over minstegrensen transportøren er næringsdrivende Delingsselskapet - Formidling av varetransport er mva-pliktig 25 %

63 Delingsøk - Persontransport Eks: Uber formidling av persontransport og persontransport Uber er oppdragsgiver for sjåførene er avtalepart overfor passasjerene belaster passasjerene for turen - nederlandsk selskap bestemmer pris krever opp vederlaget utbetaler 80 % av vederlaget til sjåførene beholder 20 % av vederlaget utbetaler ukentlig til sjåførene Er sjåførene selvstendige næringsdrivende? Driver Uber transportformidling eller persontransport?

64 Delingsøk.- Persontransport Hva omsetter Uber? Formidling av persontransport Formidlingstjenesten er en elektronisk fjernleverbar tjeneste Kun sjåføren som betaler for formidlingstjenesten 1. Sjåføren er næringsdrivende - sjåføren må beregne norsk mva ved kjøp av formidlingstjenesten 2. Sjåføren er ikke næringsdrivende Uber må beregne norsk mva etter reglene om VOES

65 Delingsøk.- Persontransport Hva omsetter Uber? Persontransport - tjenesten leveres her, forbrukes her - ikke fjernleverbar tjeneste - uten betydning at vederlaget kreves opp fra utlandet, avgiftsplikten følger ikke faktura, men varen/tjenesten - uten betydning for mva-plikten om Uber ikke har fast forretningssted i Norge - Uber må beregne mva av hele vederlaget passasjeren betaler

66 Delingsøkonomi - Utleie av rom Eks: Airbnb Utleie av fast eiendom er unntatt mva Unntak fra unntaket: Utleie av rom i hotellvirksomhet o.l., og utleie av hytter og fritidsleiligheter er mva pliktig med 10 % Privat aktør utleier Spørsmål om utleien - er mva-pliktig. Er utleie av rom/bolig hotellignende virksomhet? - over minstegrensen - næringsvirksomhet

67 Delingsøk. - Utleie av hotellrom Hva er hotellvirksomhet? - ikke definert i lov eller forarbeider - avgrense mot boligformål - hoteller, moteller, pensjonat, turisthytter, lugar i båt - konkurransehensynet overfor hoteller Momenter - lengden på leietiden er ikke avgjørende - tilbud om frokost, sengetøy, renhold - resepsjon - hvor skjer markedsføringen - hvordan skjer betalingen - privat bruk

68 Delingsøkonomi - Utleie av hytter Hytteutleie streng vurdering av næringsvirksomhet Leievederlaget 10 % mva - fradrag 25 % mva Konkret vurdering en visst varighet et viss omfang Antall utleieenheter Størrelsen på det samlede utleide areal Antall leietakere Størrelsen på vederlaget Hvilke forpliktelser utleiers påtar seg være egnet til å gå med overskudd privat bruk

69 Delingsøk. - Formidling av utleie Formidling av hotell 10 % mva bolig 25 % mva hytter hvor utleien er mva-pliktig = 10 % mva hytter hvor utleien ikke er mva-pliktig = 25 % mva Både utleier og gjest betaler formidlingshonorar til Airbnb Utleier er - næringsdrivende - må beregne mva av formidlingstjenesten - ikke næringsdrivende - Airbnb må beregne mva VOES Gjesten er - næringsdrivende - må beregne mva av formidlingstjenesten - privat - Airbnb må beregne mva VOES

70 Delingsøk. - Oppsummering Delingsselskapet: I dag ikke problematisk i forhold til mva Private aktører: Mer problematisk i forhold til mva Blir ikke ansett som næringsdrivende kan være konkurransevridende overfor andre tilbydere som blir pålagt både å kreve opp både mva, samt pålagt andre krav hoteller og drosjer Vanskelige konkrete vurderinger Liten oppdagelsesrisiko