Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, x 0,30 = 5 850, ,- Gruppe b, Goodwill x 0,20 = , ,-

Transkript

1 1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour h 2012 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl til Avskrivning Saldo X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, x 0,30 = 5 850, ,- Gruppe b, Goodwill x 0,20 = , ,- Gruppe c, Lastebiler, saldo pr ,- + nyanskaffelse ,- - solgt gml. lastebil, salgssum ,- Avskrivingsgrunnlag ,- Avskriving gruppe c x 0,2 = , ,- Gruppe d, Maskiner mv, personbiler x 0,20 = , ,- Gruppe h, Lagerbygg, A x 0,04 = , ,- Gruppe i, Forretningsbygg x 0,02= , ,- Gruppe j, Tekniske installasjoner x 0,10 = , ,- Sum saldoavskriving og restsaldo , ,- Spørsmål 2, se sktl og Lagerbygg B solgt for (inkl. tomt) ,- Skattemessig nedskrevet verdi ( ) ,- Gevinst, overføres gevinst- og tapskonto ,- Gevinstsaldo pr X2 var ,- Ny saldo, sktl ,- Herav til inntekt i år minimum 20 % ,- Framført gevinstsaldo til X ,- Hvert år inntektsføres minst 20 % av restsaldo til denne kommer under Neste år tas resten, jfr. sktl

2 2 Spørsmål 3. Beregning av inntekt, sktl. 14-5, 2. ledd + forskrift. a) Korreksjon varekostnad, jfr Regnskapsmessig nedskriving varer pr ,- Regnskapsmessig nedskriving varer pr ,- Økt nedskriving i året, varekostnaden må reduseres ,- (eller inntekten økes) b) Skattemessig nedskriving kunder, 14-5, 4. ledd Realisert tap de to siste år = = ,- Kredittsalg de to siste år = = ,- Utestående fordringer pr brutto = ,- Max skattemessig nedskriving på kundefordringer pr X2: x 4 x = , avrundes ned til Skattemessig nedskriving pr X ,- Ytterligere nedskrivning i X2 (hele 100) 7 700,- Skattemessig verdi av fordringene blir da = ,- (Samlet tap på krav til fradrag = = ,- ) Beregning av selskapets alminnelige inntekt. Foreløpig resultat iflg oppgaven Tilbakeført salgssum lagerbygg (jf gevinstberegning) Tilbakeført verdistigning aksjer Tilbakeført gevinst ved salg av aksjer, sktl Tilbakeført aksjeutbytte, Skattepliktig inntekt av aksjeutbytte 2-38(6) x 0, Tilbakeført gevinst v/salg av lastebil (Salgssum nedskrives på saldo) Redusert varekostnad, økt overskudd Økt nedskriving kundefordringer, redusert overskudd Ikke fradrag for kontingent til handelsstandsforeningen, Ikke fradrag for nyanskaffet kontormaskin, inn på saldo (tas inn på saldo, gruppe a, jf. ovenfor) Kontingent til arbeidsgiverforeningen OK, under 0, 2 % av lønn forrige år, Skattemessige avskrivinger Inntekstført fra gevinst- og tapskonto, 14-45, 4. ledd Alminnelig inntekt i X2 = Skatt herav = x 0,28 =

3 3 Spørsmål 4 Ligningsverdien av aksjene i AS Verktøy, basert på balansen pr X2. (sktl og FsFin til ) Eiendeler: Goodwill, sktl. 4-2 f 0.- Tomter, oppgitt formuesverdi pr X ,- Lagebygning A + B, oppgitt ligningsverdi ( ) ,- Kontorbygningen, oppgitt ligningsverdi ,- Lastebiler og varebiler, saldo: T ,- Personbiler, maskiner, inventar, T ( ) ,- Bank, kontanter ,- Børsnoterte aksjer, børsverdi pr X2 sktl. 4-12(1) ,- Kundefordringer, virkelig verdi, anta lik regnskapsmessig verdi, sktl ,- Varebeholdning, ,- Bruttoformue ,- Gjeld: ( 4 1 og 4-3) Pantegjeld ,- Leverandørgjeld ,- Påløpte feriepenger ,- Betalbar skatt, 4 3, e 0,- Ikke forfalte renter. 4-3, d 0,- Annen kortsiktig gjeld , ,- Netto til fordeling på aksjene ,- Full formuesverdi pr. aksje pr X2 ( X1) = : 200 = kr 2 115,- Ligningsverdien pr. aksje settes til 100% av dette, altså kr Den beregnede verdien nyttes ved ligningen av aksjonærene for inntektsåret X2, altså ved ligningen som skjer i ligningsåret X3, jf. sktl. 4-12, 2. ledd: 1. januar året før ligningsåret Spørsmål 5 Utsatt skatt pr X2. Kontroll av beløpet i balansen: Regnskapsmessig verdi eiendeler pr X ,- Regnskapsmessig verdi omløpsmidler ,- + høyere skattemessig verdi varer ,- Skattemessig verdi omløpsmidler ,- Skattemessig verdi anleggsmidler , ,- Differanse, regnskapsmessig minus skattemessig verdi eiendeler 0,- Andre skatteposisjoner. Gevinstsaldo (etter sktl ) representerer en negativ skattemessig verdi (fremtidig inntektspost). Netto midlertidig forskjellen blir da 0 ( ) = (skatteøkende midlertidig forskjell) Utsatt skatt = x 0,28 = ,- som stemmer med balansen pr X2.

4 4 Spørsmål 6 Arveavgiften om aksjene overføres til datteren. Aal. 11 A Aksjene skal da verdsettes til: enten kr pr. stk. (full formuesverdi) Eller x 0,6 = pr. stk (60 % av full formuesverdi) Vi skal benytte verdien pr X2. Anta datteren velger det laveste alternativet (ikke planer om salg med det første). Arveavgiftsgrunnlaget blir da 180 aksjer à = ,- - rabatt aal 14 5.ledd ( ) x 0,20 x 180 = ,- Sum = ,- dvs kr : 2= kr avrundet til kr (arveavgiftsvedtaket 3) fra hver av foreldrene forutsatt at aksjene inngår i foreldrenes felleseie. Avgift for arv over kr fra mor/far er 10 % jfr. Aal. 19 og avgiftsvedtaket. For arv mellom og er satsen 6%. Tidligere mottatt gave er kr fra hver av foreldrene. Avgiften blir da 6% av de (hver arvelodd ved denne utdelingen). Arveavgift = kr x 0,06 x 2 = kr Hvis foreldrenes inngangsverdi er høyere enn 60% av formuesverdien vil Oles inngangsverdi ikke ha betydning for avgiftsberegningen. Hvis den er lavere legges den til grunn ved beregningen av rabatten (kontinuitet på inngangsverdien, sktl 10-33). Anta at datteren velger 100%-verdsettelse: x 180 stk = og at fars inngangsverdi er lavere enn dette, f. eks kr Da blir bestemmelsen i sktl aktuell, datteren overtar foreldrenes inngangsverdi. Ved beregningen av arveavgift skal grunnlaget reduseres med 20% av forskjellen mellom formuesverdien og den overtatte inngangsverdien, se aal 14 femte ledd. Grunnlaget blir da ,2 x ( ) = dvs (avrundet) i gave fra mor og i gave fra far. Avgiften blir da 2 x ( x 0, x 0,10) = OPPGAVE 2 Spørsmål 1 Servering og salg av varer er avgiftspliktig omsetning, jf mval 1-3(1)a. Den objektive avgiftsplikten er oppfylt. Men bedriftskantiner kan neppe sies å drive næring. Slik virksomhet gir ikke overskudd, og staten kan, dersom virksomheten registreres som avgiftspliktig, risikere å subsidiere kantinedriften. Det er ingen endring i rettstilstanden fra før avgiftsreformen. Finansdepartementet har den 29. juli 2001 presisert at servering i bedriftskantiner ikke kan anses som næring. Slik omsetning skal derfor ikke avgiftsberegnes, og det er ikke fradrag for inngående merverdiavgift ved anskaffelser av matvarer som skal benyttes til servering i kantinen. Om fradragsrett ellers for anskaffelser til kantine og drift av kantine vises til mval 8-3(1)g. Men ordinært varesalg i kantinen, som sjokolade og mineralvann og lignende fra automat, er avgiftspliktig på vanlig måte. Her "smitter" avgiftsplikten for virksomheten generelt over på dette salget. Kravet om i omsetning gjelder altså ikke i dette tilfellet. (Ikke spesielt for salg av mineralvann og sjokolade.)

5 5 Spørsmål 2 Omsetning av salat ol kommer inn under den reduserte sats for næringsmidler, jf mval 5-2 og merverdiavgiftsvedtaket 3. Inngående merverdiavgift påløper med 800 x 0,15 = 120. Denne avgiften er ikke fradragsberettiget, se over. På servietter påløper full avgift med 250 x 0,25 = 62,50 som heller ikke er fradragsberettiget. (De studenter som i spørsmål a) har angitt avgiftsplikt for serveringen, må her gi fradrag for den inngående merverdiavgiften.) Spørsmål 3 Den danske leverandøren fakturer utførsel av varer uten merverdiavgift, som etter norske regler (mval 6-21). Innførsel av varer til Norge er avgiftspliktig, mval Merverdiavgift skal beregnes av tollverdi og betales til tollvesenet, jf mval Tollverdi er varens verdi ved ankomst til Norge, altså inkl. frakt. Grunnlag for avgiftsberegning er derfor ; 25% avgift blir Avgiften er fradragsberettiget, jf mval 8-1. Det er ikke mva på frakten fra det norske rederiet, jf. mval Spørsmål 4 Salg av vannkran over disk: Utg. mva = 800 x 0,25 = 200. mval 3-1(1). Pris inkl. mva = (Antar kunden benytter kranen privat, altså ikke fradragsrett for mva.) Avgiftsgrunnlaget etter mval 4-2(1) for levering av kran og montering hjemme hos kunde blir: Kran 800 Montering 600 Kjøring 200 Sum % mva 400 Å betale Uttak av kran fra lager og montering hos RR selv (i bedriftens lokaler) medfører ingen merverdiavgift. Forholdet omfattes ikke av 3-21 og Det forutsettes her at garderobe er nødvendig installasjon i en slik virksomhet som ikke klassifiseres som velferdstiltak, mval 3-23,b. Kranen er dermed ikke tatt ut av den avgiftspliktige virksomheten. Montering av kran på bedriftshytta er derimot velferdstiltak som omfattes av 3-23,b. Uttaksavgift skal beregnes på grunnlag av vanlig salgspris, jf 4-9(1). Avgift blir ( ) x 0,25 = 350. Det er vel neppe nødvendig å ta med reisekostnader i dette tilfellet. Spørsmål 5 Standardprogram levert på fysisk medium som CD, anses fremdeles som vare. Det er her ingen endring av rettstilstanden. Derfor skal merverdiavgift som før betales til tollvesenet ved innførsel, jf mval 4-11 og sbl. 2-4(1). Avgift blir x 0,25 = Avgiften er fradragsberettiget, jf Spørsmål 6 Som etter norske regler kan norske næringsdrivende pådra seg utenlandsk merverdiavgift. Det gjelder når det anskaffes varer eller tjenester i landet, og som ikke skal eksporteres. Slik merverdiavgift er ikke fradragsberettiget verken i det aktuelle landet eller i Norge. For bedre å

6 6 oppfylle mva-prinsippet om nøytralitet og unngå avgiftsbelastning på næringsdrivende, er det innført refusjonsregler i de fleste land, også Norge. Rolf Rør AS kan derfor søke danske avgiftsmyndigheter om refusjon av den danske avgiften, se tilsvarende norske regler i mval Siden utenlandske næringsdrivende kan få refundert merverdiavgift påløpt i Norge etter disse reglene, kan norske næringsdrivende tilsvarende få refundert avgift påløpt i utlandet med tilsvarende regler som de norske.