Kapittel 5.3 på side 102 byttes ut med denne teksten: 5.3 Avgiftsoppgjøret

Transkript

1 Kapittel 5.3 på side 102 byttes ut med denne teksten: 5.3 Avgiftsoppgjøret Når den merverdiavgiftspliktige omsetning og uttak til en næringsdrivende overstiger kr i løpet av en periode på 12 måneder, skal vedkommende søke om registrering i Merverdiavgiftsregisteret, jf. Skatteforvaltningsloven 8-13 første ledd og Skatteforvaltningsforskriften , jf. Merverdiavgiftsloven 2-1første ledd. De som er registrert i merverdiavgiftsregisteret i Brønnøysund må sende inn mva-melding (omsetningsoppgave). Den skal leveres elektronisk, og må være kommet frem til merverdiavgiftsmyndighetene innen 1 måned og 10 dager etter utløpet av hver termin. Årsterminen forfaller 10. mars året etter. Næringsdrivende innenfor primærnæringene (jordbruk med binæringer, skogbruk og fiske) leverer årlig mva-melding, med frist 10. april året etter. Mottakere av fjernleverbare tjenester (fremgår av merverdiavgiftsloven 1-3 bokstav i): «tjenester der utførelsen eller leveringen etter tjenestens art ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted»), som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, plikter å innberette snudd 1 avgift på en særskilt mva-melding (omsetningsoppgave) for omvendt avgiftsplikt (RF-0005). Det er for denne mva-meldingen (omsetningsoppgaven) kvartalsvise terminer med innsending og innbetaling en måned og ti dager etter utløpet av terminen. Det kan søkes om kortere terminer. Næringsdrivende må innrette regnskapsføringen slik at de kan fremskaffe de nødvendige data for å kunne levere mva-meldingen. Innleveringsfristen er generell og gjelder også for avgiftssubjekt med avvikende terminer (kortere eller lengre), med mindre annet er lovbestemt. Skatteetaten kan endre avgiftsoppgjør tilbake i tid. Hovedregelen er 5 år. Men fristen er 10 år i mer grovere tilfeller, f.eks. ved anmeldelse til politiet. Følgende frister gjelder for ordinære 2-månedlige terminer: Termin Omfatter månedene Frist 1 Januar/februar 10. april 2 Mars/april 10. juni 3 Mai/juni 31. august 4 Juli/august 10. oktober 5 September/oktober 10. desember 6 November/desember 10. februar 1 «Snudd» betyr

2 Faller fristen på en lørdag, søndag eller helligdag, forlenges fristen til den nærmeste påfølgende hverdag. Utover dette er det ingen hjemmel til å fravike rapporteringsfristene. Fra og med 2017 ble det introdusert en ny og obligatorisk mva-meldingen. Den nye mvameldingen, som formelt heter «Skattemelding for merverdiavgift», erstatter den gamle omsetningsoppgaven fra og med 1. januar Den nye mva-meldingen er obligatorisk og gjelder alle enheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Oversikt over ny mva-melding (komplett mva-melding framgår av appendiks 4): Gruppe Tittel Poster A B Samlet omsetning, uttak og innførsel Innenlands omsetning og uttak C Utførsel 8 D Innførsel av varer 9-11 E F G Kjøp med omvendt avgiftsplikt Fradragsberettiget innenlands inngående merverdiavgift Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift H Sum 19 Det som er nytt, er at innførselsmerverdiavgift ikke lenger skal betales til tollmyndighetene. Behovet for tollkreditt reduseres. Nå skal innførselsmerverdiavgiften beregnes og innrapporteres i mva-meldingen, og det må virksomheten selv gjøre. I tillegg til at mva-meldingen endrer navn, vil begrepene hovedoppgave, korrigert oppgave og tilleggsoppgave endre benevnelse til hovedmelding, korrigert melding og tilleggsmelding. Bakgrunnen for den nye mva-meldingen er at det fra 1. januar 2017 ble innført et nytt system for innførselsmerverdiavgift. Det nye systemet går ut på at mva-registrerte importører selv skal fastsette både beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgiften og selve avgiftsbeløpet. Den gamle omsetningsoppgaven hadde ikke egne poster for dette, og derfor måtte man lage en ny. Se for øvrig avsnitt 9.3.

3 Reglene om den nye mva-meldingen finnes i den nye skatteforvaltningsloven, som trådte i kraft 1. januar 2017 (i 8-3). Reglene om leveringsfrister finnes i skatteforvaltningsforskriften følgende. Den nye mva-meldingen har 19 poster, i forhold til 11 i den gamle omsetningsoppgaven. Den nye meldingen inneholder bl.a. nye poster for beregning av innførselsmerverdiavgift. Innholdet i den nye skattemeldingen Finansdepartementet har fastsatt hva som skal fremgå av den nye skattemeldingen, jf. Skatteforvaltningsloven 8-15 annet ledd. Post 1 Post 1 er en samlepost for omsetning utenfor merverdiavgiftsloven, dvs. omsetning som er unntatt fra avgiftsplikt. Unntakene står i merverdiavgiftslovens kapittel 3, for eksempel helse-,undervisnings- og sosiale tjenester, finansielle tjenester, omsetning og utleie av fast eiendom, og visse tjenester innenfor kultur og idrett. Fritak (nullsats) skal ikke inn i post 1. Inntekter som ikke utgjør omsetning (salg) skal heller ikke rapporteres, f.eks. tilskudd og renteinntekter. Omsetning før virksomheten har nådd beløpsgrensen for registrering skal tas med i post 1. Hos fellesregistrerte enheter skal omsetning mellom selskapene i fellesregistreringen med i post 1. Skattedirektoratet legger til grunn at omsetning som skjer i utlandet heller ikke skal tas med i post 1, Offentlige tilskudd og sponsorinntekter mottatt som gave skal ikke inngå i mva-meldingen. Det samme gjelder for erstatninger, purregebyr og tilfeldige inntekter i form av gevinst fra spill. Tilskudd som ikke er omsetning, som for eksempel gevinster av kapital, finansielle inntekter, renter og utbytte av aksjer skal ikke med i post 1. Man skal heller ikke ta med omsetning i utlandet. Post 2 Post 2 er en samlepost for omsetning som er innenfor merverdiavgiftsloven, samt grunnlaget for innførsel av varer og kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet. Omsetning innenfor loven gjelder all avgiftspliktig omsetning uavhengig av avgiftssats + fritatt (nullsatset) omsetning som fremgår av merverdiavgiftslovens kapittel 6. I tillegg inngår kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet og innførsel av varer.

4 Innførselsavgiftsgrunnlaget skal med i post 2, siden virksomheter som er registrert for merverdiavgift skal betale innførselsmerverdiavgift til skatteetaten, ikke til tollvesenet, fra Summen i post 2 skal samsvare med summen av postene 3 til 12. Post 13 skal ikke inngå her siden dette er selgers omsetning. Post 3 Innenlands omsetning og uttak, og omfatter grunnlaget for inngående merverdiavgift med 25 % og beregnet merverdiavgift av grunnlaget. Post 4 Innenlands omsetning og uttak, og omfatter grunnlaget for inngående merverdiavgift med 15 % og beregnet merverdiavgift av grunnlaget. Dette omfatter salg av næringsmidler. I tillegg inngår salg av viltlevende marine ressurser med 11,11 % mva. I skattemeldingens merknadsfelt opplyses det at merverdiavgift er beregnet med 11,11 % av grunnlaget. Post 5 Innenlands omsetning og uttak, og omfatter grunnlaget for inngående merverdiavgift med 10 % og beregnet merverdiavgift av grunnlaget. Dette omfatter blant annet salg av persontransporttjenester og romutleie i hotell mv. Post 6 Fritak (nullsatset omsetning) skal splittes i den nye meldingen. Dette er nytt i forhold til tidligere. Man skiller mellom innenlandsk fritatt omsetning (post 6) og eksport (post 8). Post 6 omfatter innenlands omsetning og uttak i Norge som er fritatt for merverdiavgift (eksempel omsetning av aviser og innenlands omsetning av elektroniske nyhetssendinger, bøker i siste omsetningsledd og brukte kjøretøyer). Her inngår også den avgiftsfrie delen av omsetningen ved bruk av avansemetoden, jf. Merverdiavgiftsloven 4-5 til 4-6. Ved avgiftsfritt salg av transporttjenester direkte til eller fra steder i utlandet etter 6-28, skal både innenlandsk og utenlandsk del av transporten inngå i denne posten. Tidligere rapporterte man all avgiftsfri omsetning i en post. Nå er det bare avgiftsfri omsetning i Norge som skal tas med her. Avgiftsfri omsetning til utlandet og omsetning i Norge med omvendt avgiftsplikt har fått egne poster. Omsetning som er fritatt etter merverdiavgiftsloven 6-21 til og med 6-34 skal rapporteres i post 8. Dette gjelder f.eks. eksport av varer og salg av varer og tjenester til skip mv. Fritak etter 6-1 til og med 6-20 skal rapporteres i post 6. Post 7

5 Skal angi innenlands omsetning i Norge med omvendt avgiftsplikt (som er omsetning av klimakvoter og gull. Virksomheten skal ikke beregne avgift av denne omsetningen, fordi avgiften skal beregnes av kjøper). Post 8 I denne posten skal man innrapportere utførsel av varer/tjenester til utlandet som er fritatt for merverdiavgift etter reglene om eksport av varer og tjenester. Tidligere ble utførsel rapportert sammen med annen avgiftsfri omsetning. Nå har utførsel fått egen post. Utførsel av varer som skal innberettes i post 8 baserer seg på omsetningsdokumentasjon/faktura, og ikke utførselsdeklarasjon. Gjenutførsel er ikke en omsetning og skal heller ikke innberettes i post 8. Post 9 Her skal man føre grunnlaget og beregnet merverdiavgift med 25 % ved innførsel av varer. Dette gjelder innførsel av varer som omfattes av omvendt avgiftsplikt. Virksomheter med både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig omsetning (delt virksomhet), skal oppgi hele grunnlaget og all mva som oppstår ved innførselen. Dette gjelder uavhengig av om virksomheten har fradragsrett eller ikke for varen. Post 10 Her skal man føre grunnlaget og beregnet merverdiavgift med 15 % ved innførsel av varer. Dette gjelder innførsel av varer som omfattes av omvendt avgiftsplikt. Virksomheter med både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig omsetning (delt virksomhet), skal oppgi hele grunnlaget og all mva som oppstår ved innførselen. Dette gjelder uavhengig av om virksomheten har fradragsrett eller ikke for varen. Post 11 Her skal man føre grunnlaget med 0 % ved innførsel av varer. Dette gjelder innførsel av varer som omfattes av omvendt avgiftsplikt. Går innførselen under reglene i Tollovens 6 om tollfritak, skal beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift føres i feltet for varer fritatt for merverdiavgift (0-sats). Dersom varen ikke gjenutføres innen fristen, som regel 12 mnd., må mva-meldingen med den opprinnelige innførselen korrigeres. Beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift flyttes dermed fra varer fritatt for merverdiavgift til feltet for riktig mva-sats. Hvis avgiften er fradragsberettiget, kan man føre den til fradrag i samme mva-melding på vanlig måte. Virksomheter med både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig omsetning (delt virksomhet), skal oppgi hele grunnlaget som oppstår ved innførselen.

6 Her inngår både varer som er unntatt og fritatt for mva ved innenlands omsetning etter Merverdiavgiftsloven 7-1, 7-3, 7-4 og 7-5, varer som har tollfritak ved innførsel etter 7-2, varer som mottas vederlagsfritt etter 7-6 og elektrisk kraft etter 7-7. Beregningsgrunnlaget for midlertidig innførsel av varer inngår også, jf. Merverdiavgiftsloven 7-2 annet ledd. Dersom varen ikke gjenutføres innen fristen (normalt 12 måneder), må den opprinnelige føringen i post 11 korrigeres. Beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift flyttes dermed fra post 11 til post 9 eller 10, avhengig av aktuell mva-sats. Posten omfatter derimot ikke varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell art etter Merverdiavgiftsloven 7-8 og fritak som omfattes etter Merverdiavgiftsloven 19-3 første ledd. Innførsel av varer som er unntatt fra både melde- og fremleggelsesplikt etter Tolloven 3-1 og deklareringsplikt etter Tolloven 4-10, er ikke omfattet av ordningen med omvendt avgiftsplikt. Dette omfatter bl.a. varer til en verdi under kr 350 etter Merverdiavgiftsloven 7-2 første ledd, jf. Tolloven 5-9. Det samme gjelder for olje og andre petroleumsprodukter som har et generelt tollfritak. Se Skattedirektoratets e-post av ATA-Carnet ved midlertidig innførsel skal ikke innberettes i mva-meldingen der det ikke foreligger en tolldeklarasjon i TVINN, jf. Skattedirektoratets e-post av Post 12 Denne posten skal vise grunnlaget og beregnet merverdiavgift med 25 % ved kjøp av tjenester fra utlandet med omvendt avgiftsplikt. Dette omfatter kjøp av fjernleverbare tjenester (f.eks. programvare, konsulenttjenester mv.). I tillegg inngår også grunnlaget og beregnet merverdiavgift med 10 % ved kjøp av tjenester fra utlandet med omvendt avgiftsplikt. Dette gjelder formidlingstjenester knyttet til reiser i Norge. I skattemeldingens merknadsfelt opplyses det at merverdiavgift er beregnet med 10 % av grunnlaget. Elektroniske nyhetstjenester er en fjernleverbar tjeneste med 0 % merverdiavgift. Slike tjenester er fritatt for merverdiavgift ved innenlands omsetning. Det skal da ikke beregnes omvendt avgiftsplikt ved innførsel etter Merverdiavgiftsloven 3-30 fjerde ledd, og det skal ikke innberettes i skattemeldingen. Post 13 I denne posten inngår grunnlaget og beregnet merverdiavgift med 25 % ved omvendt avgiftsplikt ved innenlands kjøp av varer og tjenester. Dette omfatter innenlands kjøp av gull og klimakvoter. Post 14 Her skal man innrapportere fradragsberettiget innenlands merverdiavgift med 25 %. Dette omfatter fradragsberettiget innenlands merverdiavgift, herunder fradragsberettiget ved snudd avregning for kjøp av gull og klimakvoter.

7 Post 15 Her skal man innrapportere fradragsberettiget innenlands merverdiavgift med 15 % (næringsmidler) og 11,11 % (viltlevende marine ressurser). Post 16 Her skal man innrapportere fradragsberettiget innenlands merverdiavgift med 10 %. Post 17 Viser fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift med 25 %. Her inngår både merverdiavgift beregnet ved omvendt avgiftsplikt og beregnet av tollvesenet, i tillegg til fjernleverbare tjenester. Beløpet i post 17 vil normalt utgjøre summen av beløpene oppgitt i post 9 (innførsel av varer og beregnet avgift 25 %) og post 12 (tjenester kjøpt fra utlandet, og beregnet avgift 25 %), når virksomheten har full fradragsrett, og skal normalt ikke overstige summen av post 9 og 12. Dersom summen overstiges, skal man angi grunnen i merknadsfeltet i skattemeldingen. Dette kan skje når virksomheten ved en feil innbetaler utgående innførselsavgift til tolletaten i stedet for skatteetaten, tilbakegående avgiftsoppgjør (skal egentlig leveres på en tilleggsmelding), og når virksomheten har drevet uregistrert, og blir avgiftsregistrert tilbake i tid. Tjenesteimport skal også fradragsføres i post 17 i mva-meldingen, slik som vareimport. I tillegg inngår fradragsberettiget med 10 % ved kjøp av tjenester fra utlandet med omvendt avgiftsplikt. Dette gjelder formidlingstjenester knyttet til reiser i Norge. I skattemeldingens merknadsfelt opplyses det at merverdiavgift er beregnet med 10 % av grunnlaget. Post 18 I denne posten føres fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift med 15 %. Her inngår både merverdiavgift beregnet med omvendt avgiftsplikt og beregnet av tollvesenet. Beløpet i post 18 vil normalt samsvare med beløpet som er oppgitt i post 10 (innførsel av varer, og beregnet avgift 15 %), når virksomheten har full fradragsrett. Dersom dette ikke er samsvarende må man angi grunnen i merknadsfeltet. Post 19 Her framkommer summen av postene 3, 4, 5, 9, 10, 12 og 13 med fradrag av summen av postene 14, 15, 16, 17 og 18. Denne vil vise om man har merverdiavgift til gode eller om man skal betale. Hvordan er den nye ordningen for merverdiavgift?

8 Merverdiavgiftsgrunnlag og merverdiavgift er ikke lenger en del av tolldeklarasjonen for de mva-registrerte. Tolletatens system TVINN kontrollerer om virksomheten er mva-registrert, og avviser eventuelle tolldeklarasjoner for mva-registrerte som inneholder mva-grunnlag eller merverdiavgift. Endringene gjelder virksomheter som er registrert i mva-registeret. For disse virksomhetene blir innførselsmerverdiavgift blir ikke lenger beregnet, innberettet og betalt via tolldeklarasjonen. Opplysninger om avgiftsgrunnlag og merverdiavgift fjernes fra rubrikk 47 på tolldeklarasjonen. Merverdiavgiften skal ikke lenger betales til Tolletaten/trekkes på tollkreditten. Virksomheten får med andre ord ikke lenger faktura fra speditør eller Tolletaten på innførselsmerverdiavgift. Virksomhetene må selv sørge for å samle nødvendige opplysninger og dokumentasjon, beregne, innberette og betale avgiften til Skatteetaten via mva-meldingen. Merk at man må bruke tolldeklarasjonen, ikke varefaktura når man beregner innførselsmerverdiavgiften. det er to grunner til dette. Verdiforskjell: Tollverdien inkluderer andre kostnader enn bare varens pris, blant annet forsikring, gebyrer, frakt mv. Kursforskjell: Det er kursen på innførselstidspunktet som skal legges til grunn, og det er den som er brukt på tolldeklarasjonen. Alle varer skal likevel deklareres til Tolletaten, og toll og særavgift betales ved deklarering som tidligere. For virksomheter som ikke er mva-registrert, og privatpersoner, skal innførselsmerverdiavgift som i dag oppgis på tolldeklarasjonen og betales ved fortolling. Innførselsmerverdiavgift skal periodiseres på grunnlag av tidspunktet for tollekspedisjonen, det vil si dato på tolldeklarasjonen. Dersom tolldeklarasjonen er datert f.eks. den 20. februar 2017 skal rapporteringen skje i 1. avgiftstermin (januar/februar) Egenfastsetting av innførselsmerverdiavgift skjer ved at avgiftsgrunnlaget og selve avgiftsbeløpet føres i post 9 (varer med 25 % avgiftssats) eller post 10 (varer med 15 % avgiftssats) i den nye mvameldingen. En oversikt over all vareinnførsel er fra 1. januar 2017 være tilgjengelig i Altinn. Dette kalles for en «deklarasjonsoversikt» som vil være tilgjengelig for alle mva-registrerte importører. Man trenger ikke å søke om tilgang til denne oversikten, og man blir varslet med e-post fra Altinn når den er gjort tilgjengelig. Merk at deklarasjonsoversikten kun gjelder for innførsel av fysiske varer. Ved kjøp av fjernleverbare tjenester får man ingen oversikt, fordi disse ikke fortolles inn til Norge sånn som varer. Deklarasjonsoversikten i Altinn viser virksomhetens månedlige fortollinger, men den vil ikke gi tilstrekkelig informasjon når innførselsmerverdiavgift skal beregnes. Rapporten henter opplysninger fra tolldeklarasjonene. Siden innførselsmerverdiavgift ikke lenger er en del av tolldeklarasjonen, inneholder heller ikke oversikten beløpet for innførselsmerverdiavgift.

9 Oversikten er et resultat av de fortollingene som er foretatt av for eksempel speditør. Og den er ikke kvalitetssikret av tollmyndighetene og inneholder derfor ingen garanti for at alle deklarasjoner er med. Virksomheten må selv kontrollere at alle fortollinger er kommet med. Deklarasjonsoversikten viser alle import- og eksportdeklarasjoner virksomheten har hatt i perioden. Den vil dermed også vise deklarasjoner som det ikke skal beregnes merverdiavgift av. Dette gjelder for eksempel midlertidig innførsel som det ikke skal beregnes innførselsmerverdiavgift av. Oversikten vil inneholde summering av: Statistisk verdi Summering av betalt toll og særavgifter Normalt vil dette være grunnlaget for innførselsmerverdiavgift. Unntak er: Ved ordinær innførsel fra Svalbard Innførsel av kunstverk Innførsel av samleobjekter og antikviteter Innførsel av tanntekniske produkter Dessuten ved gjeninnførsel etter reparasjon/behandling Rapporten vil kunne benyttes ved å beregne innførselsmerverdiavgift i standardtilfellene. Unntak: - Innførsel av varer med ulik merverdiavgiftssats Rapporten gir ingen anvisning om hvilken merverdiavgiftssats man skal benytte. Hvordan beregner man innførselsmerverdiavgiften? 1) Sjekk at du har mottatt alle tolldeklarasjonene for perioden. Bruk deklarasjonsoversikten fra Altinn, en ny rapport fra Tolletaten som kommer i Denne viser alle tolldeklarasjonene som er registrert på hvor organisasjonsnummeret er registrert som varemottaker (bedriftsnummer/organisasjonsledd). Tolletaten vil tilby en Altinn-rapport med oversikt over alle deklarasjoner. 2) Sjekk at tolldeklarasjonen er korrekt. Opplysningene om verdi, fraktkostnader, forsikringer mv. skal samsvare med fakturaer fra vareleverandør, speditør og så videre. 3) Finn riktig avgiftssats. Det kan være varer med ulik avgiftssats på samme tolldeklarasjon. 4) Beregn tollverdien. Tollverdien er ofte lik den statistiske verdien i rubrikk 46 på tolldeklarasjonen. Unntak:

10 gjeninnførsel etter bearbeiding i utlandet, for eksempel råvareforedling eller reparasjon av gjenstander innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter innførsel av tanntekniske produkter 5) Beregn grunnlaget for innførselsmerverdiavgift. Grunnlaget for innførselsmerverdiavgiften er tollverdi + eventuell toll og andre avgifter. Disse andre avgiftene kan være f eks. særavgifter eller forskningsavgift. Toll og andre avgifter finner du i tolldeklarasjonen. 6) Regn ut merverdiavgiften ved hjelp av riktig grunnlag og sats. Hvordan skal innførselsmerverdiavgiften dokumenteres? Tolldeklarasjonen med underbilag er hoveddelen av dokumentasjonen. For varer der det ikke skal beregnes merverdiavgift, er tolldeklarasjonen med underbilag tilstrekkelig dokumentasjon. Grunnlag for beregning av merverdiavgift samt merverdiavgiften. Du må dokumentere beregnet grunnlag for merverdiavgift ved innførsel av varer, og utregnet merverdiavgift. Dokumentasjonen skal vise grunnlag og avgift per avgiftssats for hver tolldeklarasjon. Hva reguleres i den nye skatteforvalningsloven? Den nye skatteforvaltningsloven er en felles forvaltningslov som gjelder følgende skatter: inntekts- og formuesskatt, Jan Mayen-skatt, artistskatt, petroleumsskatt, merverdiavgift, arbeidsgiveravgift, særavgifter, motorkjøretøyavgifter og merverdiavgiftskompensasjon. Loven inneholder regler om saksbehandling, frister for levering av skattemeldinger, varsel, vedtak, klage, opplysningsplikt mv. I den nye skatteforvaltningsloven benyttes en del nye begreper. Begrepet «skattemelding» er en felles betegnelse på selvangivelse, omsetningsoppgave, kompensasjonsoppgave og flere andre oppgaver. Loven benytter uttrykket «den skattepliktige», som også omfatter den som er avgiftspliktig og den som er kompensasjonsberettiget. Mulkt og straffeskatt Hvis man leverer mva-meldingen for sent, kan man bli ilagt løpende daglig tvangsmulkt. Tvangsmulkten vil følge rettsgebyret («R»), som i 2017 er NOK For manglende levering av skattemeldinger kan det ilegges 1/2 R pr. dag, maksimalt 50 R. Fra 1. januar 2017 trådte den nye skatteforvaltningsloven (sktfvl.) i kraft. Dette er en felles skatteforvaltningslov for de fleste skatter, herunder merverdiavgift. Som en følge av denne nye loven ble det gjort en del endringer i merverdiavgiftsloven (mval). Ved innføring av sktfvl, ble det innført lovhjemmel for ileggelse av tilleggsskatt med en standard sats på 20 %, med mulighet for ileggelse av skjerpet tilleggsskatt.