Innholdsoversikt. kapittel 1 oversikt Ole Gjems-Onstad. kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen

Transkript

1 Innholdsoversikt kapittel 1 oversikt Ole Gjems-Onstad kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen kapittel 3 fellesregistrering i norge og eu Gisle Bråthen, Erik Frøystad og Ole Martin Haugan kapittel 4 bilbransjen Jorunn Grannes kapittel 5 offentlig virksomhet Tor S. Kildal kapittel 6 undervisning Ida Asland kapittel 7 eus merverdiavgiftsdirektiv veileder for norske brukere Ole Gjems-Onstad, Cecilie Aasprong Dyrnes og Tor S. Kildal kapittel 8 nuf Cecilie Aasprong Dyrnes

2 8 innholdsoversikt kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv Helle Vaarum kapittel 10 tjenester og kommisjonsbestemmelsen mval. 3-1 annet ledd Siv Marit Løvhaug kapittel 11 mval begrenset til skattemessige påkostninger? Torunn Nordberg kapittel 12 advokattjenester Jim Krüger-Olsen kapittel 13 parkeringsvirksomhet norge og eu Oddleif Nybakke kapittel 14 merverdiavgift og inntektsskatt momenter til en sammenligning med særlig vekt på internasjonale forhold Ole Gjems-Onstad kapittel 15 høyesterettsdommer innen merverdiavgift fra sira kvina til rally og bowling Cecilie Aasprong Dyrnes

3 Innhold kapittel 1 oversikt Ole Gjems-Onstad kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen 2.1 Innledning Feil avgiftsbeløp Urettmessig fradrag for inngående avgift Fiktive selskaper Fiktiv/falsk dokumentasjon Interne kreditnotaer Fakturering fra insolvent debitor Momskaruseller Overdragelse av virksomhet Innrapportering av for lite utgående merverdiavgift Oversikt Manglende eller urettmessig registrering i Merverdiavgiftsregisteret Uteholdt omsetning og svakt dokumentert kontantomsetning Avgiftsfri omsetning på omsetningsoppgaven og rapportering med feil avgiftssats Ikke-reelle tap på fordringer Brukte varer Manglende betaling av merverdiavgift Fiktiv/falsk fakturering i nettverk Problemstilling Definisjoner og kort beskrivelse av sentrale begreper Hva kjennetegner fiktive fakturaer? Hva kjennetegner et fiktivt faktureringsnettverk?

4 10 innhold Hvordan fungerer et fiktivt faktureringsnettverk i praksis? Bruk av rusmisbrukere og falske identiteter Motivene bak bruken av falske og fiktive fakturaer Omfanget av unndragelsene Avdekking av fiktiv fakturering Sanksjoner og straffemessige reaksjoner Noen konkrete eksempler Avslutning kapittel 3 fellesregistrering i norge og eu Gisle Bråthen, Erik Frøystad og Ole Martin Haugan 3.1 Fellesregistrering etter norsk rett Fellesregistrering etter EUs merverdiavgiftsdirektiv Vilkår for fellesregistrering i Norge Selskaper Krav om samarbeidende selskap Eierkravet Solidaransvar Utenlandske selskaper Innledning Datterselskap og filial Virksomhet i Norge Utenlandsk eierskap EU-retten Virkningstidspunkt Inntreden Uttreden Uttak Justeringsreglene Tilbakegående avgiftsoppgjør ved fellesregistrering Kan en etterfølgende fellesregistrering nøytralisere uheldige avgiftsmessige konsekvenser ved en transaksjon? Fellesregistrering og særskilt registrering Fellesregistrering og gjennomskjæring kapittel 4 bilbransjen Jorunn Grannes 4.1 Innledning Kjøretøysbegrepet/avgrensninger Definisjoner ny bil og brukt bil Omsetning av nye biler Generelt Heving av nybilkjøp nytt salg av tilbakelevert bil

5 innhold Omsetning av brukt bil Generelt Reparasjoner og utskiftninger på bruktbil før videresalg Vedlikehold/påkostningsspørsmålet Import av biler Generelt om import av kjøretøy Engangsavgift og vrakpantavgift Brukte biler Eksport fra bilforhandler Uttak Uttak generelt Privat bruk Demonstrasjonsbiler Uttak av personkjøretøy fra yrkesmessig utleievirksomhet Erstatningsbiler til kunder i forbindelse med service Oversikt Mobilitetsgaranti ved nybilsalg Erstatningsbiler når kundens bil er på verksted Leasing Leasing generelt Tilbaketaking av leasingbil Formidling av finansiering/kreditt Bokføringsloven Salgsdokumentasjon Varelager prosjektstyring/lagerstyring Uttak Innbytte Oppsummering kapittel 5 offentlig virksomhet Tor S. Kildal 5.1 Utfordrende problemstilling Konkurransenøytralitet som overordnet prinsipp Offentlig forvaltning Sentralforvaltningen Omfang av konkurransevridning i sentralforvaltningen Bestemmelser i merverdiavgiftsloven om sentralforvaltningen Kommunal og fylkeskommunal forvaltning Lokalforvaltningens sammensatte virksomhet Tosporet avgiftssystem Sentrale problemstillinger i kompensasjonsordningen Litteratur Rett ikke plikt Omfang av kompensasjonsretten Samvirke med andre UBA-dommen

6 12 innhold Merverdiavgift i kommunene Bokføringsloven gjelder Unntak for offentlig myndighetsutøvelse Lempning for merverdiavgift ved uttak Kommunens innførsel av varer og tjenester Justeringsreglene Konkurransevridning eller kompliserte regler? kapittel 6 undervisning Ida Asland 6.1 Unntaket for undervisningstjenester Definisjon Formidling av undervisningstjenester Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester Konsulenttjenester/rådgivning Informasjonsutveksling Varer og tjenester som naturlig ledd i undervisningstjenester Undervisningsmateriell Underleverandører Andre undervisningsrelaterte tjenester Utleie av undervisningspersonell Forskningstjenester Definisjon av forskningstjenester Når foreligger omsetning av forskningstjenester? Forskning vs undervisning Servering fra elev- og studentkantiner Servering til elever, studenter og ansatte Ordinær serveringsvirksomhet Utleie av bygninger Fradragsrett ved avgiftspliktige serveringstjenester Kompensasjon for merverdiavgift «Naturlig sammenheng» PC-ordning Kantiner Bygninger kapittel 7 eus merverdiavgiftsdirektiv veileder for norske brukere Ole Gjems-Onstad, Cecilie Aasprong Dyrnes og Tor S. Kildal 7.1 Overnasjonal lovgivning vs. merverdiavgiftslovgivning i 27 medlemsstater Avgiftspliktige hendelser Varer vs tjenester Innførsel av varer fra tredjeland til medlemsland Omsetning innen det enkelte medlemsland

7 innhold Uttak deemed supplies Fellesskapsinterne erverv bare varer Stedet for den avgiftspliktige transaksjon Varer Tjenester Taxable person avgiftssubjekt Fradragsrett Andre regler Nasjonal implementering av direktiv 2006/112/EF svensk lovgivning Lov og direktiv Systematikk Omsetning av varer Omsetning av tjenester Avslutning kapittel 8 nuf Cecilie Aasprong Dyrnes 8.1 Innledning Adgangen til å opprette NUF Registrering i Merverdiavgiftsregisteret Praktiske forhold for NUF NUF i internasjonal handel Hovedprinsippene ved grenseoverskridende virksomhet Fjernleverbare tjenester mellom hovedkontor i utlandet og NUF Hvem er mottaker og hvor er denne hjemmehørende? Bør forbruksstedet være avgjørende for avgiftsplikten? NUF og fellesregistrering Generelt Videresalg fra NUF innad i norsk fellesregistrering Betydningen av fellesregistrering i utlandet Illustrasjon NUF til besvær? kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv Helle Vaarum 9.1 Kort om EUs merverdiavgiftsdirektiv og betydningen av EU-domstolens avgjørelser i norsk rett Manglende gjennomføring av planlagt virksomhet Tidspunkt for fradragsrett Dokumentasjon og rett til fradrag ved oppstart Fradragsrettens omfang ved delt bruk av fast eiendom Avsluttende kommentarer

8 14 innhold kapittel 10 tjenester og kommisjonsbestemmelsen mval. 3-1 annet ledd Siv Marit Løvhaug 10.1 Innledning Aktuelle situasjoner og mulige konsekvenser av at kommisjonsbestemmelsen ikke kommer til anvendelse Tippekommisjonærer MyCityDeal/Groupon Formidling av håndverkstjenester Persontransport og charterreiser Utleie av fritidseiendom Elektroniske tjenester Forholdet til mval. 3-1 annet ledd Lovens ordlyd Merknader i forarbeidene, tolkingspresumsjon og forholdet til merverdiavgiftsloven Vil det oppstå særlige spørsmål ved analogisk anvendelse av kommisjonsbestemmelsen ved omsetning av tjenester? kapittel 11 mval begrenset til skattemessige påkostninger? Torunn Nordberg 11.1 Innledning Om uttak av tjenester Uttak etter merverdiavgiftsloven Om problemstillingen Om merverdiavgiftsloven Lov og forarbeider Avgiftsmyndighetenes praksis og rettspraksis Juridisk teori Nærmere om omfanget av uttaksplikten etter mval Vurdering av gjeldende regelverk kapittel 12 advokattjenester Jim Krüger-Olsen 12.1 Generelt Prosessoppdrag for norsk domstol Betydningen av at det ikke blir rettsforhandling Betydningen av EU-retten Skjæringstidspunktet

9 innhold 15 kapittel 13 parkeringsvirksomhet norge og eu Oddleif Nybakke 13.1 Innledning Avgift på parkering i Norge og EU Parkeringsplass i Norge Parkeringsplass i EU Forholdet mellom utleie av fast eiendom og utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet i Norge og EU Utgangspunktet Utleiers avgiftsplikt EU I Norge Oppbevaring av vare, utleie av fast eiendom eller parkering Delt virksomhet Parkering som ledd i utleie av fast eiendom Sette bort driften til parkeringsselskap Gebyrer og bøter for overtredelse Leietakers fradragsrett Offentlig myndighetsutøvelse og konkurransevridning Skjematisk fremstilling av forskjellene mellom Norge og EU kapittel 14 merverdiavgift og inntektsskatt momenter til en sammenligning med særlig vekt på internasjonale forhold Ole Gjems-Onstad 14.1 Lite utforsket Terminologi Formål Transaksjonsskatt Harmonisert MVA, men ikke inntektsskatt Finansielle tjenester Omorganisering Forbudet i Grl. 97 mot tilbakevirkende lover Skattyter/skattesubjekt vs avgiftssubjekt Ikke eksakte definisjoner Begrepene næring og virksomhet Offentlig virksomhet Underskuddsvirksomhet Skattekonsern og avgiftskonsern Administrasjons- og etterlevelseskostnader Internasjonale aspekter innledning Compliance vs skattetilpasning Tapping av skattefundament Fast driftssted rettslig vs økonomisk tilnærming Dobbelbeskatningsavtaler Internprising TP

10 16 innhold kapittel 15 høyesterettsdommer innen merverdiavgift fra sira kvina til rally og bowling Cecilie Aasprong Dyrnes 15.1 Innledning Fra 1985 til i dag Dommer som gjelder fradrag for inngående merverdiavgift Generelt Dommer som gjelder tolkningen av vilkåret «til bruk» De øvrige fradragsdommene Fradrag til besvær? Hvilke øvrige emner er representert i dommene? Merverdiavgiftslovens unntaks- og fritaksbestemmelser Merverdiavgiftskompensasjon Foreldelse Fjernleverbare tjenester Registrering i Merverdiavgiftsregisteret Formalitet og realitet Uttaksmerverdiavgift Beregning av utgående merverdiavgift Kostnadsdekning Statens skjønnsadgang Risiko for faktum Grunnloven Forvaltningspraksis som rettskilde Utenlandsk rett som rettskilde Avslutning vedlegg: oversikt over alle høyesteretts dommer som gjelder merverdiavgift litteraturliste lovregister rettsavgjørelser stikkord forfatteromtaler