Merverdiavgift kompensasjonsvurderinger. «Forprosjekt Helsehus i Nordhordland»

Transkript

1 Vedlegg 10 Merverdiavgift kompensasjonsvurderinger «Forprosjekt Helsehus i Nordhordland» August 2012

2 Innholdsfortegnelse 1. Merverdiavgift Innledning Faktum Muligheter for å avløfte merverdiavgift på byggekostnader mv? Innledning Arealer som Lindås kommune utelukkende skal benytte i egen kommunal virksomhet Arealer som skal leies ut til eksklusiv bruk for andre Arealer som skal benyttes til "fellesfunksjoner" "Fellesarealer" Deloitte AS

3 1. Merverdiavgift 1.1 Innledning I dette kapittel drøftes muligheter for å avløfte merverdiavgiften som vil påløpe på kostnader til oppføringen av Helsehuset- det være seg etter reglene i Lov om kompensasjon for merverdiavgift (heretter betegnet "kompl") eller etter reglene i Lov om merverdiavgift (heretter betegnet "mval"). 1.2 Faktum Det skal oppføres et Helsehus bestående av blant annet spesialisthelsetjenester, hjemmesykepleie, ambulansestasjon, tannlegekontor, apotek, fysioterapi, ergoterapi, treningssenter, kafe og parkering. Det er Lindås kommune som skal være byggherre for Helsehuset. Det vil derfor være Lindås kommune som vil pådra seg avgiftsbelagte byggekostnader mv. For så vidt gjelder kostnader, herunder en stipulert "husleie", til funksjoner som Lindås kommune vil utføre på oppdrag for de øvrige 8 kommunene ("fellesfunksjoner"), vil Lindås kommune søke kostnadsdekning fra de øvrige kommunene ihht avtalte prinsipper for kostnadsfordeling. Arealer som ikke skal benyttes til fellesfunksjoner vil bli leiet ut- så langt mulig på markedsmessige vilkår. 2. Muligheter for å avløfte merverdiavgift på byggekostnader mv? 2.1 Innledning Ved spørsmål om muligheter for å avløfte merverdiavgift på kostnader til fast eiendom vil det måtte anvendes en såkalt "arealbasert tilnærming". I dette ligger at hvert enkelt areal i det aktuelle bygg vil måtte vurderes isolert. Dette innebærer igjen at følgende fremgangsmåte vil være nødvendig: i. Byggekostnadene, og merverdiavgiften på disse, vil måtte henføres til de ulike arealer i bygget ii. Det må foretas en avgiftsmessig rubrisering av bruken ("sluttbruken") av de enkelte arealer i bygget. I dette ligger at det må tas stilling til hvorvidt, evt i hvilken utstrekning, de ulike arealer i bygget, av Lindås kommune og/eller av leietakerne i bygget, skal benyttes til, helt eller delvis, avgiftspliktige- og/eller kompensasjonsberettigede formål. I punkt nedenfor gis våre umiddelbare kommentarer til den avgiftsmessige behandlingen av byggekostnadene for Helsehuset. Det presiseres at nærmere vurderinger vil Deloitte AS

4 måtte foretas. Det presiseres også at vurderingene nedenfor er basert på den organisasjonsform som er valgt for prosjektet. Vi gjør i den forbindelse oppmerksom på at det vil kunne være mulig å redusere avgiftsbelastningen i prosjektet gjennom en annen organisering. Dette går vi imidlertid ikke nærmere inn på her. 2.2 Arealer som Lindås kommune utelukkende skal benytte i egen kommunal virksomhet Lindås kommune vil ha rett til full kompensasjon fra staten for all merverdiavgift som henføres til arealer som kommunen eksklusivt vil benytte til "kommunal egenbruk", jf kompl 3, jf 4 første ledd. 2.3 Arealer som skal leies ut til eksklusiv bruk for andre I utgangspunktet vil Lindås kommune verken ha rett til momskompensasjon etter kompl eller fradragsrett etter mval for merverdiavgift som er henført til arealer som skal leies ut til andre, jf kompl 4 annet ledd nr 3 og mval 3-11 første ledd, dvs at merverdiavgiften som henføres til slike arealer som utgangspunkt vil utgjøre en endelig kostnad i prosjektet. På den annen side;- dersom, og evt i den utstrekning, leietakere i Helsehuset vil benytte arealer til avgiftspliktige formål, vil Lindås kommune kunne søke om såkalt frivillig registrering i merverdiavgiftsregisteret for sin utleie. Dersom Lindås kommune søker om frivillig registrering i merverdiavgiftsregisteret for utleie av areal som skal benyttes til avgiftspliktige formål skal kommunen beregne merverdiavgift på leievederlag. Til gjengjeld og det er det sentrale her vil kommunen oppnå fradragsrett for merverdiavgift som henføres til "frivillig registrerte arealer". For så vidt gjelder Helsehuset konkret, vil det f eks være adgang for Lindås kommunen til å bli frivillig registrert for utleie av arealer til bruk for apotek og servering. Det vil også kunne være mulig å bli frivillig registrert for utleie av arealer til bruk for treningssenter (vil kunne kreve tilpasninger), samt arealer til bruk for parkering. På den annen side vil det normalt ikke være adgang å bli frivillig registrert for utleie av arealer til bruk for spesialisthelsetjenesten. 2.4 Arealer som skal benyttes til "fellesfunksjoner" Ifølge det opplyste skal Lindås kommune dekke også de øvrige kommunenes behov for å tilby innbyggerne i de respektive kommunene legevakt, jordmorvakt, døgnplasser for øyeblikkelig hjelp mv., heretter samlet betegnet "fellesfunksjoner". Spørsmålet er hvorvidt Lindås kommune vil ha rett til kompensasjon av merverdiavgift på byggekostnader som er henført til arealer som eksklusivt benyttes til slike funksjoner. Hovedregelen i kompl er at kommuner har rett til kompensasjon for merverdiavgift på anskaffelser "til bruk i den kompensasjonsberettigede virksomheten", jf kompl 4 første ledd. Siden ingen av de uttrykkelige begrensingene fra hovedregelen om at det foreligger rett til kompensasjon kommer til anvendelse, smln kompl 4 annet ledd, må utgangspunktet være at Lindås kommune har rett til kompensasjon for all merverdiavgift som henføres til arealer som utelukkende skal benyttes til utøvelse/produksjon av "fellesfunksjoner" Deloitte AS

5 Vi gjør imidlertid oppmerksom på at det vil kunne reises spørsmåltegn ved om Lindås kommune likevel bare har rett til kompensasjon for en andel av merverdiavgiften som henføres til arealer som utelukkende skal benyttes til utøvelse/produksjon av "fellesfunksjoner". Rasjonalet bak et slikt synspunkt vil i så tilfelle være at Lindås kommune bare kan ha rett til kompensasjon i den utstrekning kommunen endelig blir belastet med oppføringskostnader, dvs at kommunen ikke gis rett til kompensasjon for merverdiavgift som tilsvarer den forholdsmessige andelen av byggekostnadene som endelig vil bli belastet de øvrige kommunene (gjennom kostnadsdekning, jf punkt 9.1, ovenfor). Hensyntatt at det i dette tilfellet er tale om betydelige avgiftsbeløp, bør det - for å sikre full forutberegnelighet hva angår den endelige avgiftsbelastningen i prosjektet - vurderes hvorvidt man ønsker å forelegge dette spørsmålet skriftlig for avgiftsmyndighetene. I den forbindelse bemerkes at det etter vår oppfatning mest sannsynlige resultatet er at Lindås kommune vil ha rett til kompensasjon av all merverdiavgift som henføres til arealer som utelukkende skal benyttes til utøvelse/produksjon av "fellesfunksjoner". Full sikkerhet for dette resultatet kan vi likevel ikke gi, jf avsnittet ovenfor. 2.5 "Fellesarealer" Med "fellesarealer" siktes her til arealer som både kommunen og en/flere leietakere har tilgang til, og til arealer som to eller flere leietakere har tilgang til. Som eksempler på arealer som typisk vil kunne anses som fellesarealer kan nevnes inngangsparti, tekniske rom, ganger mv. Lindås kommune vil for merverdiavgift som er knyttet til slike arealer ha rett til kompensasjon/fradrag for en forholdsmessig andel av merverdiavgiften. Nærmere vurderinger vil her måtte foretas for å finne frem til nøyaktig hvor stor andel av merverdiavgiften dette vil være Deloitte AS