Handelshøyskolen BI, 16. desember 2016

Transkript

1 Forord Dette er den tredje boken med artikler innen merverdiavgiftsrett som springer ut av det avgiftsrettsmiljøet som Ole Gjems-Onstad og Tor S. Kildal har utviklet ved Handelshøyskolen BI. Med ett unntak har alle bidragsyterne enten undervist i merverdiavgiftsrett eller studert merverdiavgiftsrett på BI, og to av kapitlene er forkortede versjoner av masteroppgaver. Boken etterfølger Praktisk merverdiavgiftsrett fra 2012 og Aktuell merverdiavgiftsrett fra Ole Gjems-Onstad og Tor S. Kildal har sammen med Cecilie Aasprong Dyrnes vært redaktører for de to foregående bøkene. Redaktører for denne boken er Cecilie Aasprong Dyrnes og Anders B. Mikelsen. Denne boken tar utgangspunkt i et internasjonalt perspektiv. Å analysere og drøfte norsk merverdiavgiftsrett fra et internasjonalt perspektiv kan være berikende på mange måter. Andre lands rett, EU-rett og OECDs retningslinjer kan ha betydning som rettskildefaktor ved tolkningen av merverdiavgiftsloven, eller gi grunnlag for rettspolitiske betraktninger som kan tilsi at merverdiavgiftsloven bør endres. Ser man norsk merverdiavgiftsrett i et internasjonalt perspektiv, blir det sentralt om de norske reglene for grenseoverskridende transaksjoner harmonerer med tilsvarende regler i andre land. De norske reglene bør gi resultater som i hvert fall harmonerer med tilsvarende regler i Norden og EU, slik at grenseoverskridende transaksjoner blir avgiftsbelagt i ett, og bare ett, land. De norske reglene for grenseoverskridende handel med tjenester har imidlertid et helt annet innhold, og endog en annen struktur, enn tilsvarende regler innen EU, og dermed også Sverige og Danmark. Selv om det i norsk rett vil være et relevant hensyn ved tolkningen av merverdiavgiftsloven om et tolkningsalternativ vil lede til 5

2 forord dobbelt- eller null-avgift, vil dette hensynet gjerne ha begrenset gjennomslagskraft hvis lovens ordlyd tilsier et annet tolkningsresultat. Dette reiser et spørsmål som kan sies å ligge under en rekke av artiklene i boken, nemlig om det er behov for en større endring av merverdiavgiftslovens regler for grenseoverskridende transaksjoner, og da særlig reglene for tjenester, slik at de leder til resultater som samsvarer med EU-retten. Ut fra et internasjonalt perspektiv er det vanskelig å se gode grunner for at Norge bør ha særegne regler for avgift på grenseoverskridende transaksjoner. Boken vil sammen med Praktisk merverdiavgiftsrett og Aktuell merverdiavgiftsrett være nyttig for alle som arbeider med merverdiavgift, og er også ment å supplere pensum på studier innen merverdiavgiftsrett på masternivå. Handelshøyskolen BI, 16. desember 2016 Cecilie Aasprong Dyrnes Anders B. Mikelsen 6

3 Innhold kapittel 1 norsk merverdiavgiftsrett i et internasjonalt perspektiv et blikk i krystallkulen Cecilie Aasprong Dyrnes 1.1 Ikke et særnorsk system EØS-avtalen Elektroniske tjenester på stedet hvil? Finansielle tjenester på tide med en ny tolkningsuttalelse fra FIN? Avsluttende bemerkninger kapittel 2 internasjonale rettskilder på merverdiavgiftsrettens område Nils Eriksen 2.1 Innledning og avgrensning EU-retten og OECD-materialet behov for økt kunnskapsnivå EU-retten som rettskilde Harmonisering Kildene Rettskildemessig betydning i Norge Eksempler hvor det kan synes fornuftig i større grad å observere og muligens hensynta EU-retten OECD Oppsummering og konklusjon

4 innhold kapittel 3 eu-praksis som rettskilde på merverdiavgiftsrettens område Markus D. Wroldsen 3.1 Innledning Bakgrunn og historikk Rettskildemessig plassering Kort om merverdiavgiftsreglene i EU Bruk av EU-praksis i norsk merverdiavgiftsrett Avslutning kapittel 4 oecds merverdiavgiftsretningslinjer noen betraktninger i forhold til norsk rett Nils Eriksen 4.1 Innledning Avgifter som omfattes av MVAR Avgiftsobjekter som omfattes av MVAR Formål Prosess Status Retningslinjenes påvirkning på norsk rett Regelutforming Rettspraksis Administrativ praksis Oversikt over MVAR Konklusjon kapittel 5 omsetning i norge eller til norge forholdet mellom reglene for omsetningsmerverdiavgift og innførselsmerverdiavgift Anders B. Mikelsen 5.1 Innledning Forholdet mellom omsetning i Norge og omsetning til Norge varer Innledning Omsetning i Norge av vare som innføres Selger står for innførselen Kjøper er næringsdrivende Forholdet mellom omsetning til Norge og omsetning i Norge tjenester Avslutning

5 innhold kapittel 6 indirect taxes an underappreciated risk in corporate norway? Øystein Arff Gulseth 6.1 Introduction Geographical expansion and increased economic impact The rise of E-Government The position of indirect taxes within companies losing sight of the bigger picture kapittel 7 elektroniske tjenester de norske voes-reglene 84 Cecilie Aasprong Dyrnes 7.1 Den digitale utviklingen Et historisk tilbakeblikk innføring av VOES-ordning i Norge Begrepet «elektroniske tjenester» Forenklet registreringsordning Hvem skal anses som tilbyder? Avsluttende bemerkninger kapittel 8 tollovens bestemmelser om beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift Swetlana Gentile 8.1 Innledning Definisjoner «Innførsel» «Varer» «Tollskyldner» Beregningsgrunnlaget utgangspunkter Generelt Tollverdi etter tollverdiavtalen Transaksjonsverdimetoden Generelt «den pris som faktisk er betalt eller skal betales» Utgangspunktet Møller-dommen (LB ) PepperCorn-dommen (LB ) «for varen» «ved salg for eksport til Norge» «justert i samsvar med bestemmelsene i 7-17 og 7-18» Poster som inngår i tollverdien etter tolloven Poster som ikke skal inngå i tollverdien

6 innhold 8.5 Forutsetninger for å benytte transaksjonsverdien Tolloven 7-10 første ledd bokstav a Tolloven 7-10 første ledd bokstav b Tolloven 7-10 første ledd bokstav c Tolloven 7-10 første ledd bokstav d Alternative metoder for tollverdifastsettelse Identiske eller lignende varer Tolloven 7-14, 7-15 og Valuta Beregningsgrunnlag for varer som gjeninnføres etter bearbeiding mv. i utlandet kapittel 9 nytt system for innførselsmerverdiavgift Cecilie Aasprong Dyrnes 9.1 Innledning Avgiftsplikt og deklarasjonsplikt Et historisk tilbakeblikk Det nye systemet Importører som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret Importører som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret Deklarasjonsoversikten i Altinn Kombinerte virksomheter Fritak for innførselsmerverdiavgift Særregler for kunstverk, samleobjekter og antikviteter Særregler for tanntekniske produkter Den nye skatteforvaltningsloven Avgiftsmyndighetene Fradrag eller kompensasjon for innførselsmerverdiavgift Den svenske ordningen kapittel 10 vilkår for fradragsrett for innførselsmerverdiavgift Hanne Syrstad 10.1 Innledning Plikt til å betale innførselsmerverdiavgift De alminnelige vilkår for fradragsrett og deres anvendelse ved innførsel Innledning Relevanskravet Tilordningskravet Krav til legitimasjon

7 innhold 10.4 Foreligger det i tillegg et materielt krav til at importør er «reell vareeier»? Gjennomgang av relevante typetilfeller Varekjøp hvor kjøpsrettslig levering skjer i utlandet Varekjøp hvor kjøpsrettslig levering skjer i Norge Utleie av varer i Norge Gjeninnførsel av varer etter bearbeiding i utlandet «Supply & Install» Varer som vederlagsfritt stilles til tredjemanns disposisjon Speditør opptrer som deklarert mottaker Hvilke muligheter har man for å korrigere formelle feil? Innberetning av innførselsmerverdiavgift i ny MVA-melding Innførselsdeklarasjon utstedt med feil mottaker Innledning Omberegning Transport av innførselsdeklarasjon kapittel 11 bør vi ha mer omfattende regler om omvendt avgiftsplikt i norge? Sara Aatif og Mona Ul-Hassan 11.1 Tema og metodikk Historikk og bakgrunn Nærmere om bygge- og anleggsbransjen Merverdiavgiftsunndragelser med dagens avgiftssystem Fiktiv fakturering Overordnet Fiktiv fakturering i nettverk Hvordan fungerer avgiftsunndragelser i bygge- og anleggsbransjen? Hva har blitt gjort hittil? Hva vil innføringen av omvendt avgiftsplikt bety i forhold til de metoder som benyttes i dag? Generelt Viktige konsekvenser Objektavgrensning Subjektavgrensning Vil en omlegging til omvendt avgiftsplikt for byggebransjen motvirke avgiftsunndragelser? Hvordan kan avgiftssvindel skje selv etter en omlegging til omvendt avgiftsplikt for byggebransjen?

8 innhold 11.8 Fordeler og ulemper ved en omlegging til omvendt avgiftsplikt i bygge- og anleggsbransjen Overordnede betraktninger Fordeler Negative effekter Konklusjon og oppsummering Hvordan har en omlegging til omvendt avgiftsplikt fungert ved omsetning av klimakvoter og gull? Klimakvoter Gull Konklusjon Tiltak Innledning ROT-fradrag (og eventuelt RUT-fradrag) Strengere internkontroll Styrke samarbeid mellom etatene Mer detaljert merverdiavgiftsmelding og hyppigere rapportering Mer åpne næringslivsdata Kontantuttak Portaler og offentlig register ID-kort Vår overordnede konklusjon kapittel 12 avgiftsfri innførsel og midlertidig bruk av utenlandsregistrert motorvogn i norge Silje Andreassen 12.1 Innledning Avgiftsfri innførsel og midlertidig bruk av motorvogn Nærmere om vilkårene for midlertidig innførsel og bruk Fast oppholdssted utenfor Norge midlertidigforskriften Familiemessig tilknytning Ervervsmessig tilknytning Personlig tilknytning Midlertidig opphold i Norge midlertidigforskriften Fast oppholdssted i Norge midlertidigforskriften Dokumentasjonsproblematikk Konsekvensen av overtredelse Hvem er ansvarlig bruker eller eier? forfatteromtaler