Innhold. forkortelser... kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler...

Transkript

1 Innholdsoversikt kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler... kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter... kapittel 3 transaksjonskravet: omsetning og uttak... kapittel 4 merverdiavgift i eu en innføring... kapittel 5 avgiftssubjektet... kapittel 6 unntak fra loven «utenfor loven»... kapittel 7 fritak for merverdiavgift: omsetning med nullsats... kapittel 8 utgående merverdiavgift beregningsgrunnlag og avgiftssatser kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift... kapittel 10 utland innførsel og utførsel... kapittel 11 bygg, anlegg og fast eiendom

2 soversikt kapittel 12 offentlig virksomhet stat, kommune og offentlige foretak... kapittel 13 terminoppgave, avgiftsregnskap og periodisering... kapittel 14 avgiftsforvaltningsrett... kapittel 15 omgåelse og merverdiavgift

3 Innhold forkortelser... kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler Teknisk revidert merverdiavgiftslov Statlig pengemaskin Mekanisme og hovedprinsipper Innbetaling av merverdiavgift fra alle ledd i omsetningskjeden Forskjellige typer merverdiavgift Merverdiavgiftsområdet Den flerleddete indirekte subtraksjonsmetode Ettleddet vs flerleddet omsetningsavgift Kaskadeavgifter Bruttomerverdiavgift vs nettoavgift Incidens, overveltning og etterspørselselastisitet Hovedregler Hovedprinsipper Avklare tvilsomme spørsmål Merverdiprinsippet Resiprositetsprinsippet Selvstendighetsprinsipp... a Hvert rettssubjekt... b Utgangspunkt: selger skal ikke vurdere kjøpers situasjon eller bruk... c Kjøpers fradragsrett avhenger ikke av selgers innbetaling Nøytralitetsprinsippet... a Uttak og innførsel som ved omsetning... b Nøytralitetshensyn vs legalitetsprinsipp... c Samme avgiftsbehandling for alle selgere... d Like ytelser vurderes likt uavhengig av andre ytelser levert samtidig Objekt-/transaksjonsskatt Kilder Lov, forskrift og årlig avgiftsvedtak Presumsjon om uendret rett Rettspraksis Avgiftsmyndighetenes praksis Juridisk litteratur og offentlige utredninger

4 kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter Lite utforsket Terminologi Formål Transaksjonsskatt Harmonisert MVA, men ikke inntektsskatt Finansielle tjenester Omorganisering Forbudet i grl 97 mot tilbakevirkende lover Skattyter/skattesubjekt vs avgiftssubjekt Ikke eksakte definisjoner Begrepene næring og virksomhet Offentlig virksomhet Underskuddsvirksomhet Skattekonsern og avgiftskonsern Administrasjons- og etterlevelseskostnader Internasjonale aspekter innledning Compliance vs skattetilpasning Tapping av skattefundament Fast driftssted rettslig vs økonomisk tilnærming Dobbeltbeskatningsavtaler Internprising TP... kapittel 3 transaksjonskravet: omsetning og uttak Det sentrale transaksjonskrav: omsetning Ytelse mot vederlag Kravet til sammenheng Levering fra ett omsetningsledd til et annet Krav til vederlaget Krav til levering Bytte Utgiftsrefusjon Uttak Uttaksmerverdiavgift endelig avgiftsbelastning Uttak av varer full uttaksmerverdiavgift Uttak av tjenester... a Tjenester begrenset uttaksplikt... b Avgiftsplikt for egne byggetjenester Uttak av personbiler og tjenester som gjelder egne personkjøretøyer Tjenester som ledd i hverdagsomsorg Særtilfelle: Uttak av forbrukslignende varer og tjenester til bruk innenfor loven Fritak for uttak

5 3.5.8 Ansatte Differensiert prising, veldedige ytelser og pro bono-tjenester Blandet eller delt virksomhet Uttaksregler for offentlige institusjoner... kapittel 4 merverdiavgift i eu en innføring Utgangspunkt det norske ståsted Ikke del av EØS-avtalen Åpne grenser ingen merverdiavgift ved grensepassering mellom EU-land Overnasjonal lovgivning vs merverdiavgiftslovgivning i 28 medlemsstater Avgiftspliktige hendelser Varer vs tjenester Innførsel av varer fra tredjeland til medlemsland Omsetning innen det enkelte medlemsland Uttak deemed supplies Fellesskapsinterne erverv bare varer Stedet for den avgiftspliktige transaksjon Varer Tjenester Taxable person avgiftssubjekt Fradragsrett Andre regler Nasjonal implementering av direktiv 2006/112/EF svensk lovgivning Lov og direktiv Systematikk Omsetning av varer Omsetning av tjenester Avslutning... kapittel 5 avgiftssubjektet Subsidiært regelsett i en transaksjonsskatt Avgiftssubjektets beregnings-, oppkrevings- og innbetalingsfunksjon Subjektive vilkår underordnet de objektive Næringsdrivende Videre begrep enn i inntektsskatteretten... a Ingen kriterier i loven... b Fjerne begrepet næringsdrivende?... c Sammenligning inntektsskatteretten Hjelpefunksjoner utgiftsutligning og refusjoner Enkeltstående transaksjoner Passiv kapitalavkastning

6 5.2.5 Hobby og forbruk Underskuddsbedrifter Allmennyttig virksomhet Ansettelse Bygge- og anleggsvirksomhet Ekstraarbeid og deltidsarbeid Frisører Konkurs- og dødsboer Kommisjon: kommisjonærer og kommittenter Auksjon Utenlandske næringsdrivende representantregistrering Ikke særregler med forretningssted i Norge Representantregistrering sikrer fradragsrett Solidaransvar Offentlig virksomhet Enhetsregistrering Særskilt registrering avregistrering negativ registrering Fellesregistrering konsernregistrering Sikre fradragsrett inngående merverdiavgift Krav til ekstern omsetning Samarbeidende selskaper Minst 85 % eierandel Konserner med utenlandske selskaper Bortfall og solidaransvar Registrering Den alminnelige kr grensen Veldedige og allmennyttige institusjoner kr Forenklet registrering Pussig om manns- og kvinneidrett Forhåndsregistrering... a Forhåndsregistrering av praktiske grunner... b Forhåndsregistrering grunnet betydelige anskaffelser Tilbakegående avgiftsoppgjør Opphør av registrering Frivillig registrering... kapittel 6 unntak fra loven «utenfor loven» Merverdiavgiftslovens hovedregler gjelder ikke Begrunnelse for unntak fra loven Administrative enkeltvedtak Helsetjenester Unntakene for helsetjenester og sosiale tjenester Avgrensningsproblemer Utleie av utstyr Tanntekniske produkter Alternativ behandling

7 6.5 Sosiale tjenester Undervisningstjenester Finansielle tjenester Vanskelig å avgiftsbelegge Streng avgrensning Outsourcing insourcing Formidling av finansielle tjenester Kunst og kultur mv Kultur- og underholdningsunntaket Kulturmomsutvalget NOU 2008: Unntak for adgang til kultur og underholdning Program og suvenirer av bagatellmessig verdi Tjenester i form av kunstnerisk fremføring av åndsverk og formidling av slike tjenester Omvisningstjenester Utnyttelse av litterære og kunstneriske verk... a Ikke alle opphavsmenn... b Opphavsmann som fysisk person... c Opphavsrett... d Verk... e Unntak for opphavsmannens salg ved mellommann... f Bytte av kunstverk Enkelstående idrettsarrangement og rett til å utøve idrettsaktiviteter 6.10 Offentlig myndighetsutøvelse Tjenester innen staten Fast eiendom Generelt unntak Begrepet «fast eiendom» Egen bruk av fast eiendom Avgiftsplikt for enkelte utleieforhold Romutleie, fritidsbolig, selskapslokaler mv Parkeringsvirksomhet Annen avgiftsplikt for omsetning og utleie av fast eiendom Frivillig registrering av utleier av fast eiendom Ideelle, veldedige og allmennyttige organisasjoner Ideelle vs veldedige og allmennyttige organisasjoner Ideelle organisasjoner og foreninger Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner Lotteritjenester Seremonielle tjenester Forvaltningstjenester fra boligbyggelag til borettslag Tjenester som medlem av styre mv Frimerker, sedler og mynter som samleobjekt Varer brukt privat mv Klimakvoter

8 kapittel 7 fritak for merverdiavgift: omsetning med nullsats Oversikt begrunnelse for fritak Innenlandsk omsetning Fritak for publikasjoner... a Aviser... b Fritaket for tidsskrifter... c Fritaket for bøker Omsetning av brukte kjøretøyer og nye el-biler Fritak for omsetning av skip og fly mv i Norge Overdragelse av virksomhet generasjonsskifte mv Fritak for merverdiavgift ved uttak Fritaket for utførsel av varer og tjenester oversikt Varer Tjenester Omsetning til skip og fly Varer og tjenester til bruk i petroleumsvirksomheten... kapittel 8 utgående merverdiavgift beregningsgrunnlag og avgiftssatser 8.1 Beregningsgrunnlag Beregningsgrunnlag og utlegg Kostnadsgrunnlag rabatter Differensierte satser... a Satsstruktur oversikt... b Mellomsats på næringsmidler... c Lav sats Omsetning av brukte varer mv avansemetoden Formål og virkemåte Vilkår for bruk av avansemetoden Beregningsgrunnlag og avgiftsoppgjør... kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift Grunnprinsipp Subjektive og objektive betingelser. Formelle krav Avgiftspliktig virksomhet Uten registrering ingen fradragsrett Dokumentasjonskrav aktsomhetsplikt Begrenset fradragsrett avgiftskumulering «til bruk i virksomhet» Omdiskutert avgrensning Tilordningskravet... a Til bruk i egen virksomhet egeninteresse... b Ikke krav til objektiv hensiktsmessighet Relevanskravet... a Rt 1985 s 93 Sira-Kvina settefisk

9 b Rt 2001 s 1497 Norwegian Contractors småbåthavn... c Ikke overta andres inngående moms... d Moms på advokatsalær mv... e Hjemme-PC... f Finansiell rådgivning Ikke primærbruks-/hovedformålskrav... a Rt 2003 s 1821 Hunsbedt racerbil... b Fordeling som fellesanskaffelse... c Rt 2005 s 951 Porthuset hotellrom Fellesanskaffelser Krav om direkte tilknytning Fordeling anskaffelser under ett Hovedregel: Faktisk bruk Omsetningsbegrepet ved forholdsmessig fordeling Ubetydelighetsgrense på 5 % Bruksendring og justering for kapitalvarer Justering av inngående merverdiavgift Kapitalvarer definisjoner Årlig justering justeringsperioden og gjenstand for justering Bagatellgrense og justeringsbeløp Fullt oppgjør for inngående merverdiavgift maskiner mv... a Maskiner vs fast eiendom... b Salg... c Uttak... d Overdragelse av virksomhet... e Opphør av virksomhet Fast eiendom Avskjæring av fradragsrett Avskjærer inngående moms ved bruk i virksomhet Serveringstjenester Kunst og antikviteter Kost og naturalavlønning Arbeid på og drift av fast eiendom for boligbehov mv Representasjon Gaver, vareprøver og utdeling i reklameøyemed Personkjøretøy Fradragsplikt for varer og tjenester som omsettes Betaling med kontanter over kr kapittel 10 utland innførsel og utførsel Oversikt Fragmentarisk lovgivning Merverdiavgiftsområdet Destinasjonslandsprinsippet Omsetning i og utenfor merverdiavgiftsområdet Import av varer Ikke krav til omsetning

10 Tollrett som merverdiavgiftsrett Tollskyld Tollverdien merverdiavgiftsgrunnlag Midlertidig innførsel Gjeninnførsel av reparerte og bearbeidede varer Varer det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel Postordrefritaket på kr Båter, fly og plattformer Tollkreditt Innførsel av tjenester omvendt avgiftsplikt Generelt Fjernleverbare tjenester Innberetning og fradragsrett Eksport nullsats innenfor loven Varer generelt Tollager og videresalg Salg i transitthall og tax-free Salg av tjenester til utlandet Transporttjenester Refusjon av merverdiavgift til utenlandsk næringsdrivende Risiko for ingen fradragsrett Vilkår for refusjon Elektronisk handel Nytt område OECDs anbefalinger Ottawa-erklæringen Elektroniske tjenester Elektroniske kommunikasjonstjenester... kapittel 11 bygg, anlegg og fast eiendom Stor bransje blandet avgiftsplikt Unntak for omsetning og utleie av fast eiendom Frivillig registrering av utleier av bygg Særskilt registrering Merverdiavgift på husleien fradragsrett for inngående merverdiavgift Kombinert bruk Oppføring av bygg i egenregi Egenregi og uttaksmerverdiavgift Særskilt registreringsplikt Avgrensningsspørsmål egenregi fremmedregi Avgiftsmessig helhetsvurdering Nærmere om justeringsreglene for fast eiendom etter mval kap 9 II Gjennomsnittlig bruk av fast eiendom Overdragelse av fast eiendom fullt oppgjør Overføring av rett og plikt til å justere Oppføring av bygg tilbakegående oppgjør eller justering?

11 kapittel 12 offentlig virksomhet stat, kommune og offentlige foretak Kommunal virksomhet Kompensasjon for direkte betalt merverdiavgift Kompensasjonssubjektet Den organisatoriske enhet Unntak for egne virksomheter Selskapsrettslig utskilte enheter Visse private og ideelle virksomheter Barnehager Registrering i Enhetsregisteret. Utbetaling Innførselsmerverdiavgift Fellesanskaffelser Justering Begrenset uttaksplikt Statlig virksomhet... kapittel 13 terminoppgave, avgiftsregnskap og periodisering Oppgave over omsetning terminoppgave Avgiftsregnskap bokføringsloven Periodisering Dokumentasjon av bilag Spesielle bokføringskrav Uttak av tjenester Uttak til eiere og ledere Byggeregnskap Andre bransjer... kapittel 14 avgiftsforvaltningsrett Skattekontorer og Skattedirektoratet Forsinkede oppgaver og forhøyelse av avgift Forsinkede oppgaver Løpende tvangsmulkt Etterberegning av avgift skjønnsmessig fastsettelse Plikt til å belyse saken Objektivt uriktige eller ufullstendige oppgaver Ikke krav om tap for staten Formfeil i regnskapet ikke tilstrekkelig Tiårsfristen Endring av vedtak og klage Renter Tilleggsavgift og straff Bindende forhåndsuttalelser

12 kapittel 15 omgåelse og merverdiavgift Paradoks: omgåelsesregel, men ingen direkte høyesterettsdom Generell omgåelsesnorm Rt 2006 s 1199 Nagell-Erichsen Rt 2011 s 213 Invex EUs avgiftsrett Abuse of rights Halifax-saken Avgrensning mot pro forma og gjennomskjæring til fordel for de avgiftspliktige Pro forma Gjennomskjæring til fordel for de avgiftspliktige Omgåelse innenfor MVA: Terskler og alternative teknikker Forskjellige terskler for omgåelse? Omgåelsesstandard, massevedtak og selvdeklarering De tunge pengene: Internprising? Bevisvurdering og pro forma Lovtolkning fyller omgåelsesvakuum? Lovtolkning vs omgåelse typetilfelle Fradragsrett for inngående merverdiavgift Avgiftsgrunnlaget selgers finansieringsutgifter Vedlikeholdstjenester og utleie av fast eiendom Finansielle tjenester Salg fra utlandet Uttak av hverdagstjenester Regelutforming Begrense tilpasningsmuligheter og terskeleffekter Tilpasning til firkantede regler uttak av tjenester innenfor virksomheten Endret bruk justeringsreglene Salg brukte varer avansesystemet Servering vs salg av matvarer tilstøtende lokaler Elektroniske tjenester Omgåelsesnormens utforming innenfor merverdiavgiften Realitetsvilkåret og mva Gruppe-/fellesregistrering Utenlandske forhold Et ris langt bak speilet... litteratur... stikkord