Innførselsmerverdiavgift Beregning og dokumentasjonskrav

Transkript

1 Innførselsmerverdiavgift Beregning og dokumentasjonskrav

2 Krav til beregning av innførselsmerverdiavgift Registrerte avgiftspliktige virksomheter skal fra 2017 selv finne beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved innførsel av varer til Norge. Formålet med dette kurset er å gi en oversikt over regelverket, fremgangsmåte, beregningsmetode, unntak og nye dokumentasjonskrav i tillegg til en presentasjon av rapporteringsforpliktelsen av innførselsmerverdiavgift i den nye MVA-meldingen

3 Oversikt Overordnet om bakgrunnen for endringene Forholdet mellom skatteetaten og tollvesenet Gjennomgang av beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift Endringer i GBS9 og spesifikasjonskrav Hva må gjøres?

4 Bakgrunn En bedre skatte- og avgiftsforvaltning Ny skatteforvaltningslov ( ) Endre oppgavefordelingen mellom etatene som håndterer avgift, toll og innkreving Rendyrking Skatteetatens ansvar for innførselsavgift og særavgifter Forenklinger og forbedringer for næringslivet Bortfall av likviditetsulempen for de næringsdrivende InnførselsMVA blir en ren rapporteringsforpliktelse for registrerte virksomheter Tiltak mot svart økonomi Bedre grensekontroll Ny MVA-melding som skal gjennomføre endringene

5 Ny rapportering Registrerte importører i Merverdiavgiftsregisteret skal rapportere innførselsmerverdiavgift direkte i MVA-oppgaven og fradragsføre samme beløpet i den grad virksomheten har (full eller delvis) fradragsrett Ikke registrerte importører skal fortsatt betale innførselsmerverdiavgift til tollvesenet Tollkredittordningen faller bort for innførselsmerverdiavgift, men er fortsatt til bruk for virksomheter som innfører toll- og særavgiftspliktige varer Tollkredittordningen vil fortsette i sin helhet for ikke-registrerte importører

6 Ny MVA-melding 2017 Skattemelding for Merverdiavgift (MVA-meldingen) Omfattende og oppdelt oppgave som erstatter den gamle omsetningsoppgaven MVA bygger på selvdeklarering. Krever inngående kunnskap hos virksomheter og virksomhetenes regnskapsfører og revisorer omkring regelverket Omfatter alle som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, enten direkte eller ved representant Endring i representantordningen ( )

7 MVA-meldingen 2017 Består av 19 poster (tidligere 11) Oversikt over og gruppering av postene A: Samlet omsetning, uttak og innførsel (post 1-2) B: innenlands omsetning og uttak (post 3-7) C: Utførsel post 8) D: Innførsel av varer (post 9-11) E: Kjøp med omvendt avgiftsplikt (post 12-13) F: Fradragsberettiget innenlands inngående merverdiavgift (post 14-16) G: Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift (post 17-18) H: Sum (post 19)

8 Post 1 og 2 Postene krever mer detaljert rapportering enn tidligere Post 1 og 2 skal kun angi grunnlag Post 1: Samlet omsetning utenfor merverdiavgiftsloven (lovens kapittel 3) Post 2: Samlet omsetning og uttak innenfor merverdiavgiftsloven og innførsel (all omsetning det skal beregnes merverdiavgift av med full, redusert eller 0-sats, samt eksport og innførsel av både varer og tjenester Det skal ikke beregnes avgift i disse postene

9 Post 3, 4 og 5 Innenlands omsetning og uttak Grunnlag for beregnet utgående avgift Skiller på ulike satser Post 3: 25% Post 4: 15% Post 5: 10% Tilsvarer de gamle postene 4,5 og 6 Uendret i forhold til gammel omsetningsoppgave (foruten nummerering)

10 Post 6,7 og 8 Tidligere post 3 Post 6: Innenlands omsetning og uttak fritatt for merverdiavgift (bøker mv. mval. 6-1 tom 6-20) Post 7: Innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt (omsetning av klimakvoter og gull) Post 8: Utførsel av varer og tjenester (mva tom 6-34)

11 Post 9, 10 og 11 Helt nye poster som relaterer seg til rapportering av innførselsmerverdiavgift ved innførsel av varer Avgiftsgrunnlaget samt beregnet avgift Post 9: Innførsel av varer samt beregnet avgift 25% Post 10: Innførsel av varer samt beregnet avgift 15% (mval. 5-2) Post 11: Innførsel av varer fritatt for merverdiavgift (mval. Kap. 7) Oversikt over og gruppering av postene

12 Post 12 og 13 Oppsplitting av gammel post 7 Kjøp med omvendt avgiftsplikt Avgiftsgrunnlag samt beregnet avgift 25% Post 12: Tjenester kjøp fra utlandet Post 13: innenlands kjøp av varer/tjenester (kjøp av gull og klimakvoter) Oversikt over og gruppering av postene

13 Hva må gjøres? Opprette egne konti eller koder slik at tallene i MVA meldingen kan gjenfinnes og avstemmes (bokføringsloven 7 første ledd) De nye postene i MVA meldingen krever egne konto eller koder Bruk av SAF-T som har en std. for MVA koder Nye poster i MVA meldingen som krever nye koder/konti er: Post 6,7,8,9,10,11,12,13,17 og 18 Det må utarbeides og dokumenter beregningsgrunnlag for innførselsmerverdiavgiften i samsvar med GBS9

14 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Tolloven 7-10 flg. sammenholdt med merverdiavgiftsregelverket Spesifikasjon etter bokføringsforskriften og GBS9 Mottar ikke kontoutdrag fra tollvesenet, virksomheten må beregne avgiftsgrunnlaget selv Bruk av tolldeklarasjon som primærkilde til informasjon Krav til utarbeidelse av dokumentasjon etter GBS9 som viser grunnlaget for avgiften og selve avgiften, se siste foil

15 Beregningsgrunnlaget forts. Hente tollverdi, toll og andre avgifter som sammen utgjør beregningsgrunnlaget for merverdiavgift i tolldeklarasjonen Primærdokumentasjon Speditørens rolle og utfylling av tolldeklarasjonen kan gi utfordringer Tolletatens rapport i Altinn som hjelperapport for utarbeidelse av grunnlag og MVA beløp

16 Hva er tollverdi? Tollverdi supplert med toll og andre avgifter danner grunnlaget for beregning av innførselsmerverdiavgift Mval sml toll. Kapittel 7 «Fastsettes etter tollovens kapittel 7 beregning av toll [tollverdi]. Toll og andre særavgifter som oppkreves ved innførsel inngår i beregningsgrunnlaget» Tollovens trappetrinnsfunksjon Transaksjonsverdi LB Selected Brands AB (flere salgsledd) Utenlandsk selskap og norsk registrert utenlandsk foretak / norsk filial / norsk enhet (NUF)

17 Tollverdien, oppdelt Tollverdi består av flere komponenter som bl.a: Transaksjonsverdien (salgspris) + transportkostnader + Emballasje + Forsikring + standard tillegg dersom varen hentes ut selv + Royalties og agentprovisjon + Eventuell egeninnsats Denne skal du finne i tolldeklarasjonens rubrikk 46

18 Unntak hvor du ikke kan bruke rubrikk 46 om tollverdi Varer som gjenninnføres etter bearbeidelse Verdien av tjenesteelementet jf mval fjerde ledd sml toll 7-4 Unntak mval. 7-2 jf. toll 5-4 Innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter 20 prosent av transaksjonsverdien jf mval annet ledd Innførsel av tanntekniske produkter Verdien av materialer, komponenter mv. jf mval 4-11 tredje ledd

19 Toll og andre avgifter Beregningsgrunnlaget skal suppleres med toll og andre avgifter (merverdiavgift ikke medregnet) Skal fremgå av rubrikk 47 Deklarasjon utfylt av speditør, kontroller at denne ikke er medregnet MVA Tolldeklarasjonen differensierer ikke mellom ulike MVA satser. Korrekt sats må virksomheten, virksomhetens representant eller regnskapsfører selv finne

20 Eksempel på utregning:

21 Eksempel på utregning forts.

22 Endringer i GBS9 spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift Krav om bokføring på av merverdiavgift på «rene» kontoer Krav til spesifikasjon av merverdiavgift: Grunnlaget for innførselsmerverdiavgiften Grunnlaget for beregning av merverdiavgift (pr. avgiftssats) Og grunnlaget for varer som er unntatt innførselsmerverdiavgift, bokføringsl 5 annet ledd nr. 1 og bokføringsf. 3-1 første ledd nr. 8 Krav til særskilt dokumentasjon som viser beløp som inngår i beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift samt selve merverdiavgiften, bokføringsf

23 Endringer i GBS9 spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift forts Bokføring av grunnlag og innførselsmerverdiavgift samlet for en måned Krav til oppstilling og kontrollspor som skiller mellom beregningsgrunnlag med ulike satser for MVA Deklarasjonsdato som dokumentasjonsdato Muligheten for månedlig bokføring via kontoutdrag for tollkassereren utgår som følge av endringen i regimet for egen beregning av innførselsmerverdiavgift Bruk av tolletatens deklarasjonsoversikt som hjelpedokument

24 Eksempel ved bruk av tolldeklarasjonen A B C D E F G H I J K L EkspDato EkspNr LopeNr Avgift StatistiskVerdi Justering Grunnlag 25 % Grunnlag 15 % MVA 25% MVA 15% Handelsfaktura NOK Bilagsnr. Handelsfaktura , ,

25 Endringer i GBS9 spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift forts Særskilt dokumentasjon (oppstilling) som utarbeides skal spesifisere hver enkelt innførsel med angivelse av beløpene som inngår i beregningsgrunnlaget og som kan brukes som bokføringsgrunnlag Krav til kontrollspor ved dato, ekspedisjons- og løpenummer Krav om at det skilles mellom beregningsgrunnlag og de ulike MVA satsene Bokføring kan omfatte all innførsel i merverdiavgiftsterminen (2 måneder) med ett beløp for grunnlag og ett beløp for merverdiavgift pr. sats

26 Endringer i GBS9 spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift forts Grunnlag for fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift skal spesifiseres etter kontoene i regnskapssystemet Krav om å knytte fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift til bokføring av kjøpstransaksjonen Dokumentasjonsdato for innførselsmerverdiavgift og salgsdokumentasjon kan variere Utfordring ifm bokføring av innførselsmerverdiavgift og kjøpstransaksjonen da innførselsmerverdiavgiften følger den særskilte oppstillingen for beregningsgrunnlaget, ikke kjøpsfaktura Avvik kan forekomme og må aksepteres (til en viss grad) Salg i februar (salgsfaktura) og innførsel i mars gir ulik tidfesting og periodisering. Ulik valutakurser og tollverdi kan spille inn på grunnlaget

27 Oppsummert: Varekjøp fra utlandet bokføres på grunnlag av salgsdokument (som oppbevares i tråd med bokføringsf ) Kopi av salgsdokument oppbevares sammen med innførselsdeklarasjon (sortert på dato) Alternativt: kontrollspor fra innførselsdeklarasjonen til opprinnelig salgsdokument Utgående innførselsmerverdiavgift og grunnlag for beregning samt fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift bokføres på grunnlag av særskilt oppstilling (se slide 23) Den siste dato i måneden deklarasjonene er datert kan brukes som dokumentasjonsdato Krav om særskilt dokumentasjon for varer som er fritatt merverdiavgift. Kan dokumenteres særskilt ved egne tolldeklarasjon og grunnlagsdokumenter eller inngå i samme oppstilling som avgiftspliktig innførsel

28 Verdt å merke seg Spesifikasjon av merverdiavgift eller bokførte opplysninger som er nødvendige for å utarbeide spesifikasjon av MVA, samt dokumentasjon av bokførte opplysninger er oppbevaringspliktig i 5 år etter regnskapsårets slutt, jf. bokføringsl. 13 annet ledd Skjerpet oppbevaringsplikt for tolldeklarasjoner og grunnlagsdokumenter (faktura, fraktbrev, særskilte tillatelser). 10 år fra deklarasjonen ble mottatt av tollmyndighetene Strenge krav til oppbevaring og tilgjengelighet for tollmyndighetene i tilfelle kontroll