ole gjems-onstad tor s. kildal cecilie aasprong dyrnes anders mikelsen lærebok i merverdiavgift

Størrelse: px
Begynne med side:

Download "ole gjems-onstad tor s. kildal cecilie aasprong dyrnes anders mikelsen lærebok i merverdiavgift"

Transkript

1

2

3 ole gjems-onstad tor s. kildal cecilie aasprong dyrnes anders mikelsen lærebok i merverdiavgift

4 Gyldendal Norsk Forlag AS utgave, 2017 ISBN Omslagsdesign: Gyldendal Juridisk Sats: have a book Brødtekst: Minion 10/14,5 pkt Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Juridisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo Juridisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.

5 Forord Formålet med denne boken, som nå kommer i 5. utgave, er å tilby en grunnleggende lærebok i merverdiavgiftsrett. Det er professor Ole Gjems-Onstad (Handelshøyskolen BI) og tidligere førsteamanuensis Tor S. Kildal (Handelshøyskolen BI) som har utviklet denne boken til å bli den sentrale læreboken innen merverdiavgift i Norge. Vi takker dem for tilliten vi har fått til å oppdatere og videreføre boken. Denne utgaven er oppdatert per 1. april 2017, og omtaler forholdet til både den nye skatteforvaltningsloven, det nye systemet for innførselsmerverdiavgift og den nye skattemeldingen for merverdiavgift som ble innført 1. januar Denne nyeste utgaven er noe utvidet, men som før fokuserer den på de grunnleggende prinsippene i merverdiavgiftsretten, forklarer sentrale begreper og definisjoner, gjennomgår sentrale bestemmelser i merverdiavgiftsloven samt gir en introduksjon til EUs avgiftsdirektiv. Enkelte sektorer omtales også nærmere, herunder bygg og anlegg, handel over landegrensene og offentlig sektor. En mer omfattende fremstilling av merverdiavgiftslovgivningen finnes i MVA-kommentaren, 5. utgave Merverdiavgiften vies stadig større oppmerksomhet fra næringsliv og skatteforvaltning. De største revisjons- og advokatfirmaene oppretter og utvider jevnlig sine avgiftsavdelinger. Internasjonalt er merverdiavgift gjenstand for økt rettsteoretisk og skatteøkonomisk oppmerksomhet. EUs felles merverdiavgiftssystem er et omfattende rettsområde med viktige føringer for norsk merverdiavgift. I forbindelse med undervisning og selvstudier blir læringen mer utbytterik dersom brukeren parallelt løser oppgaver i Merverdiavgift Spørsmål og svar, 7. utg Denne oppgavesamlingen er oppdatert med nye oppgaver. Forfatterne har delt skrivingen mellom seg. Cecilie Aasprong Dyrnes har hatt hovedansvaret for kapitlene 6, 7, 8, 10, 12, 13 og 15, og Anders B. Mikelsen har hatt hovedansvaret for kapitlene 1, 2, 3, 4, 5, 9, 11 og 14. Oslo, 15. mai 2017 Cecilie Aasprong Dyrnes Anders B. Mikelsen 5

6

7 Innholdsoversikt kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter. 67 kapittel 3 transaksjonskravet: omsetning og uttak kapittel 4 merverdiavgift i eu en innføring kapittel 5 avgiftssubjektet kapittel 6 unntak for merverdiavgift kapittel 7 fritak for merverdiavgift (nullsats) kapittel 8 utgående merverdiavgift beregningsgrunnlag og avgiftssatser kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift

8 innholdsoversikt kapittel 10 varer og tjenester over landegrensene kapittel 11 bygg, anlegg og fast eiendom kapittel 12 offentlig virksomhet stat, kommune og offentlige foretak kapittel 13 skattemelding for merverdiavgift, bokføring, periodisering og fakturering kapittel 14 avgiftsforvaltningsrett kapittel 15 omgåelse og merverdiavgift

9 Innhold forkortelser kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler Teknisk revidert merverdiavgiftslov Lovens virkeområde Plikten til å beregne og betale merverdiavgift Merverdiavgiftssystemet Utgående og inngående merverdiavgift En flerleddet omsetningsavgift Kaskadeavgifter Bruttomerverdiavgift versus nettoavgift Incidens, overveltning og etterspørselselastisitet Statlig pengemaskin Hovedregler Innledning Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift Merverdiavgift og offentlig virksomhet Hovedprinsipper Innledning Merverdiprinsippet Gjensidighetsprinsippet Selvstendighetsprinsippet a Hvert rettssubjekt b Utgangspunkt: Selger skal ikke vurdere kjøpers situasjon eller bruk c Nærmere om sammenhengen mellom kjøpers fradragsrett og selgers innbetaling d Betydningen av kjøpers betaling

10 innhold Nøytralitetsprinsippet a Innledning b Samme avgiftsbehandling for alle selgere c Like ytelser vurderes likt uavhengig av andre ytelser levert samtidig d Nøytralitetshensyn versus legalitetsprinsipp Transaksjonsskatt Kilder Lov, forskrift og årlig avgiftsvedtak Presumsjon om uendret rett Rettspraksis Avgiftsmyndighetenes praksis Juridisk litteratur og offentlige utredninger kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter Lite utforsket Terminologi Formål Transaksjonsskatt Harmonisert mva, men ikke inntektsskatt Finansielle tjenester finansskatt Omorganisering Forbudet i Grunnloven 97 mot tilbakevirkende lover Skattyter/skattesubjekt versus avgiftssubjekt Ikke eksakte definisjoner Begrepene næring og virksomhet Offentlig virksomhet Underskuddsvirksomhet Skattekonsern og avgiftskonsern Administrasjons- og etterlevelseskostnader Internasjonale aspekter innledning Compliance versus skattetilpasning Tapping av skattefundament Fast driftssted rettslig versus økonomisk tilnærming Dobbeltbeskatningsavtaler Internprising TP kapittel 3 transaksjonskravet: omsetning og uttak Det sentrale transaksjonskrav: omsetning Ytelse mot vederlag Kravet til sammenheng Levering fra ett omsetningsledd til et annet... 87

11 innhold Krav til vederlaget Krav til levering Fellesanskaffelser eller videreomsetning Utgangspunkter Fellesanskaffelse eller videre-omsetning i konsern Uttak Uttaksmerverdiavgift innledning Uttak av varer a Innledning b Delvis uttak c Fradragsrett ved anskaffelsen d Beregningsgrunnlag for uttaksmerverdiavgift e Uttak fra aksjeselskap f Nærmere om gaver til ansatte mv g Forholdet mellom uttaks- og justeringsregler Uttak av tjenester a Noen utgangspunkter b Avgiftsplikt for egne byggetjenester Uttak av personkjøretøyer og tjenester som gjelder egne personkjøretøyer Tjenester som ledd i hverdagsomsorg Særtilfelle: uttak av forbrukslignende varer og tjenester til bruk innenfor loven Fritak for uttak Ansatte Differensiert prising, veldedige ytelser og pro bono-tjenester Kombinert virksomhet Uttaksregler for offentlige institusjoner kapittel 4 merverdiavgift i eu en innføring Utgangspunkt det norske ståsted Ikke del av EØS-avtalen Åpne grenser ingen merverdiavgift ved grensepassering mellom EU-land Overnasjonal lovgivning versus merverdiavgiftslovgivning i 28 medlemsstater Avgiftspliktige hendelser Varer versus tjenester Innførsel av varer fra tredjeland til medlemsland Omsetning innen det enkelte medlemsland Uttak deemed supplies Fellesskapsinterne erverv bare varer

12 innhold Stedet for den avgiftspliktige transaksjon Varer Tjenester Taxable person avgiftssubjekt Fradragsrett Andre regler Nasjonal implementering av direktiv 2006/112/EF svensk lovgivning Lov og direktiv Systematikk Varer Tjenester Omsetning av varer Ut av Sverige Inn i Sverige Omsetning av tjenester Ut av Sverige Inn i Sverige Avslutning kapittel 5 avgiftssubjektet Innledning Næringsdrivende Innledning Arbeidstakere og oppdragstakere Hjelpefunksjoner utgiftsutligning og refusjoner Enkeltstående transaksjoner Passiv kapitalavkastning Hobby og forbruk Underskuddsbedrifter Allmennyttig virksomhet Bygge- og anleggsvirksomhet Ekstraarbeid og deltidsarbeid Frisørers stolleie Konkurs- og dødsboer Kommisjon, fullmektig og formidlere Auksjon Utenlandske næringsdrivende representantregistrering Innledning Representantregistrering sikrer fradragsrett Solidaransvar Offentlig virksomhet Enhetsregistrering

13 innhold 5.9 Særskilt registrering av avdeling Fellesregistrering konsernregistrering Innledning Krav til ekstern omsetning Samarbeidende selskaper Minst 85 % eierandel Konsern med utenlandske selskaper Kort om virkningene av fellesregistrering Bortfall og solidaransvar Registrering Den alminnelige grensen på kr Veldedige og allmennyttige institusjoner kr Forenklet registrering Idrettsarrangementer Forhåndsregistrering a Forhåndsregistrering av praktiske grunner b Forhåndsregistrering grunnet betydelige anskaffelser c Forutsetningen for forhåndsregistrering slår ikke til Tilbakegående avgiftsoppgjør Opphør av registrering Frivillig registrering kapittel 6 unntak for merverdiavgift Unntak versus fritak Begrunnelsen for unntak fra loven Administrative enkeltvedtak Helse- og omsorgstjenester Helsetjenester, alternativ behandling og sosiale tjenester Helsetjenester Alternativ behandling Sosiale tjenester Undervisningstjenester Finansielle tjenester Vanskelig å avgiftsbelegge Kompleks avgrensning Unntakets omfang Underleverandører Formidling av finansielle tjenester Kunst, kultur og underholdning Innledning Kulturmomsutvalget NOU 2008: Merverdiavgiftsloven 3-7 første ledd unntak for scenekunst mv

14 innhold Merverdiavgiftsloven 3-7 annet ledd unntak for tjenester i form av kunstnerisk fremføring av åndsverk Merverdiavgiftsloven 3-7 tredje ledd omvisningstjenester Merverdiavgiftsloven 3-7 fjerde, femte og sjette ledd utnyttelse av litterære og kunstneriske verk a Ikke alle opphavsmenn b Opphavsmann som fysisk person c Opphavsrett d Verk e Unntak for opphavsmannens salg ved mellommann f Bytte av kunstverk Kompensasjon for merverdiavgift Merverdiavgiftsloven 3-8 idrett a Idrettsarrangementer b Retten til å utøve idrettsaktiviteter Merverdiavgiftsloven 3-9 offentlig myndighetsutøvelse Merverdiavgiftsloven 3-10 tjenester innen staten Merverdiavgiftsloven 3-11 fast eiendom Generelt Avgrensning mot løsøre Eie eller leie av næringseiendom Rettigheter til fast eiendom Tilleggsytelser Betydningen av justeringsreglene Merverdiavgiftsloven 3-11 annet ledd avgiftsplikt Bokstav a romutleie i hotellvirksomhet mv Bokstav b utleie av selskapslokaler Bokstav c utleie av parkeringsplasser Bokstav h rett til jakt og fiske Bokstav i og j lufthavn, jernbane og kommunale havner Frivillig registrering ved utleie av bygg eller anlegg Ideelle, veldedige og allmennyttige organisasjoner Ideelle versus veldedige og allmennyttige organisasjoner Ideelle organisasjoner og foreninger (mval. 3-13) Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner (mval. 3-12) Lotteritjenester Seremonielle tjenester Tjenester som medlem av styre mv Frimerker, sedler og mynter som samleobjekt Varer brukt privat mv Klimakvoter

15 kapittel 7 fritak for merverdiavgift (nullsats) Innledning begrunnelse for fritak Lovens oppbygning Fritak ved innenlandsk omsetning Fritak for visse publikasjoner a Aviser i papirutgave (mval. 6-1) b Elektroniske nyhetstjenester (mval. 6-2) c Tidsskrifter (mval. 6-3) d Bøker i papirutgave (mval. 6-4) Fritak for visse kjøretøyer a Elbiler (mval. 6-7 første ledd) b Bruktbiler (mval. 6-7 tredje ledd) Fritak for fartøyer, luftfartøyer og plattformer a Fartøyer (mval. 6-9) b Luftfartøyer (mval. 6-10) c Plattformer og rørledninger (mval. 6-11) Overdragelse av virksomhet (mval. 6-14) Fritak ved uttak Fritaket for utførsel av varer og tjenester Varer Tjenester Varer og tjenester til fartøyer, luftfartøyer og petroleumsvirksomheten 211 a Varer og tjenester til fartøyer (mval. 6-30) b Varer og tjenester til luftfartøyer (mval. 6-31) c Varer og tjenester til petroleumsvirksomheten (mval. 6-32) kapittel 8 utgående merverdiavgift beregningsgrunnlag og avgiftssatser Beregningsgrunnlag Hovedregelen Rabatter Differensierte avgiftssatser a Satsstruktur oversikt b Næringsmidler c Lav avgiftssats Omsetning av brukte varer mv. avansemetoden Formål og virkemåte Vilkår for bruk av avansemetoden Beregningsgrunnlag og avgiftsoppgjør innhold 15

16 innhold kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift Innledning Subjektive og objektive betingelser. Formelle krav Avgiftspliktig virksomhet Uten registrering ingen fradragsrett Dokumentasjonskrav aktsomhetsplikt Til bruk i virksomheten Innledning Anskaffelser til egen virksomhet (tilordningskravet) Tilknytningskravet a Innledning Tilknytningskravets yttergrense a Rt s. 93 (Sira-Kvina) settefisk b Rt s (Norwegian Contractors) småbåthavn c Noen typetilfeller i Merverdiavgift på advokatsalær mv ii Finansiell rådgivning iii Drift av telemuseum Anskaffelser til delt og utenforliggende formål a Rt s (Hunsbedt) b Rt s. 951 (Porthuset) hotellrom c Rt s. 932 (Bowling) d Rt s (Halliburton) Fordeling ved fellesanskaffelser Innledning Hjelperegler i forskrift Omsetningsbegrepet og betydningen av støtte Ubetydelighetsgrense på 5 % Avskjæring av fradragsrett Avskjærer inngående merverdiavgift ved bruk i virksomhet Serveringstjenester Kunst og antikviteter Kost og naturalavlønning (velferdsgoder) Arbeid på og drift av fast eiendom for boligbehov mv Representasjon Gaver, vareprøver og utdeling i reklameøyemed Personkjøretøy Fradragsplikt for varer og tjenester som omsettes Betaling med kontanter over kr Bruksendring og justering for kapitalvarer Justering av inngående merverdiavgift Kapitalvarer definisjoner Justering ved bruksendring

17 innhold Justering ved omsetning/overdragelse a Maskiner versus fast eiendom b Salg c Uttak d Overdragelse av virksomhet e Opphør av virksomhet Fast eiendom kapittel 10 varer og tjenester over landegrensene Oversikt Økt internasjonal handel Varer versus tjenester Merverdiavgiftslovens geografiske virkeområde Destinasjonslandsprinsippet Forholdet mellom merverdiavgiftsloven og tolloven Nytt fra 1. januar Omsetning i eller til merverdiavgiftsområdet Innførsel (import) av varer Grensepassering innførselsmerverdiavgift Toll og særavgifter Merverdiavgiftsregistrerte importører Importører som ikke er merverdiavgiftsregistrert Beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift Varer det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel Utførsel (eksport) av varer Fritak Eksportrelaterte fritak Kjøp av tjenester fra utlandet Hvem er kjøper? B2B versus B2C Omvendt avgiftsplikt («reverse charge») kjøp av fjernleverbare tjenester Begrepet «fjernleverbare tjenester» Beregning, rapportering og fradragsføring Omgåelsesregel Privatpersoners kjøp av elektroniske tjenester («VOES-ordningen») Kjøp av stedbundne tjenester Elektroniske kommunikasjonstjenester Utførsel av tjenester Merverdiavgiftsloven 6-22 en komplisert bestemmelse Transporttjenester Tjenester til fartøy, luftfartøy og petroleumsvirksomhet

18 innhold 10.6 Refusjon av merverdiavgift til utenlandsk næringsdrivende Risiko for ingen fradragsrett Vilkår for refusjon kapittel 11 bygg, anlegg og fast eiendom Innledning Unntak for omsetning og utleie av fast eiendom Frivillig registrering av utleier av bygg Særskilt registrering Merverdiavgift på husleien fradragsrett for inngående merverdiavgift Myldreareal, fellesareal og tomme lokaler Oppføring av bygg i egenregi Egenregi og uttaksmerverdiavgift Særskilt registreringsplikt Avgrensningsspørsmål egenregi fremmedregi Avgiftsmessig helhetsvurdering Nærmere om justeringsreglene for fast eiendom etter mval. kapittel Gjennomsnittlig bruk av fast eiendom Overdragelse av fast eiendom fullt oppgjør Overføring av rett og plikt til å justere Oppføring av bygg tilbakegående oppgjør eller justering? kapittel 12 offentlig virksomhet stat, kommune og offentlige foretak Det offentlige Staten i snever og vid forstand Kommunal sektor Registrering i Merverdiavgiftsregisteret Kompensasjonsloven Bakgrunn og formål Hvem ordningen gjelder for Særlig om private enheter Begrensninger i kompensasjonsretten Særlig om fast eiendom Særlig om forholdet til EØS-avtalen Beløpsgrenser, frister mv Kompensasjonslovens justeringsregler Særskilte regler for offentlig sektor Nettoføringsordningen i statlig sektor Nøytral merverdiavgift for statlige helseforetak mfl

19 kapittel 13 skattemelding for merverdiavgift, bokføring, periodisering og fakturering Skattemelding for merverdiavgift Postene i skattemelding for merverdiavgift Bokføringsplikt spesifikasjon av merverdiavgift Periodisering av merverdiavgift Fakturering Spesielle bokføringskrav Uttak av eiendeler og tjenester til veldedige formål Uttak av eiendeler og tjenester til eiere og ledere Bygge- og anleggsvirksomhet Andre bransjer kapittel 14 avgiftsforvaltningsrett Innledning Skattemyndigheter på merverdiavgiftens område Skattemeldingen og de skattepliktiges opplysningsplikt Endring av skattepliktiges egenfastsetting Klage- og søksmålsadgang Bindende forhåndsuttalelser (BFU) Administrative reaksjoner og straff kapittel 15 omgåelse og merverdiavgift Hva er omgåelse? Paradoks: omgåelsesregel, men ingen direkte høyesterettsdom Generell omgåelsesnorm Rt s (Nagell-Erichsen) Rt s. 213 (Invex) EUs avgiftsrett (Halifax-dommen) Avgrensning mot pro forma og gjennomskjæring til fordel for avgiftssubjektet Pro forma Gjennomskjæring til fordel for avgiftssubjektet Omgåelse innenfor merverdiavgift: terskler og alternative teknikker Forskjellige terskler for omgåelse? Omgåelsesstandard, massevedtak og selvdeklarering De tunge pengene: internprising? Lovtolkning fyller omgåelsesvakuum? innhold 19

20 innhold 15.7 Lovtolkning versus omgåelse typetilfeller Fradragsrett for inngående merverdiavgift Avgiftsgrunnlaget selgers finansieringsutgifter Vedlikeholdstjenester og utleie av fast eiendom Finansielle tjenester Salg fra utlandet Uttak av hverdagstjenester Regelutforming Begrense tilpasningsmuligheter og terskeleffekter Tilpasning til firkantede regler uttak av tjenester innenfor virksomheten Endret bruk justeringsreglene Salg brukte varer avansesystemet Servering versus salg av matvarer tilstøtende lokaler Elektroniske tjenester Omgåelsesnormens utforming innenfor merverdiavgiften Realitetsvilkåret og merverdiavgift Fellesregistrering Utenlandske forhold Lovfesting av omgåelsesnorm innen merverdiavgiftsretten? litteratur stikkord

Innholdsoversikt. kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter.

Innholdsoversikt. kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter. Forord Formålet med denne boken, som nå kommer i 5. utgave, er å tilby en grunnleggende lærebok i merverdiavgiftsrett. Det er professor Ole Gjems-Onstad (Handelshøyskolen BI) og tidligere førsteamanuensis

Detaljer

Innhold. forkortelser... kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler...

Innhold. forkortelser... kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler... Innholdsoversikt kapittel 1 grunnprinsipper og hovedregler... kapittel 2 merverdiavgift og inntektsskatt forskjeller og likheter... kapittel 3 transaksjonskravet: omsetning og uttak... kapittel 4 merverdiavgift

Detaljer

Innhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6

Innhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet...

Detaljer

merverdiavgift i et nøtteskall

merverdiavgift i et nøtteskall merverdiavgift i et nøtteskall ole gjems-onstad merverdiavgift i et nøtteskall Gyldendal Norsk Forlag AS 2014 9. utgave, 1. opplag 2014 ISBN 978 82 05 46020 1 Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats:

Detaljer

ole gjems-onstad, tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen merverdiavgift spørsmål og svar

ole gjems-onstad, tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen merverdiavgift spørsmål og svar ole gjems-onstad, tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen merverdiavgift spørsmål og svar Gyldendal Norsk Forlag AS 2017 7. utgave, 1. opplag 2017 ISBN Omslagsdesign: Gyldendal Juridisk

Detaljer

Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring

Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring Dette er hjelpeteksten til skjemaet ved direkte registrering av mva-meldingen i Altinn. I tillegg til informasjon om innholdet i postene

Detaljer

Innholdsoversikt. kapittel 1 oversikt... 17 Ole Gjems-Onstad. kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse... 20 Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen

Innholdsoversikt. kapittel 1 oversikt... 17 Ole Gjems-Onstad. kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse... 20 Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen Innholdsoversikt kapittel 1 oversikt.............................................. 17 Ole Gjems-Onstad kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse................. 20 Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen

Detaljer

Innhold. 3.1 Koblingen til tollregelverket... 56. Kapittel 1 Merverdiavgiftssystemet... 17. Kapittel 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift...

Innhold. 3.1 Koblingen til tollregelverket... 56. Kapittel 1 Merverdiavgiftssystemet... 17. Kapittel 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift... Innhold Kapittel 1 Merverdiavgiftssystemet... 17 Kapittel 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift... 20 2.1 Innledning... 20 2.2 Definisjon av begreper... 24 2.2.1 Utgående avgift... 24 2.2.2 Inngående

Detaljer

Retningslinjer for behandling av MVA

Retningslinjer for behandling av MVA Retningslinjer for behandling av MVA HOOPLA AS TAR IKKE NOE ANSVAR FOR AT ARRANGØR FYLLER INN KORREKT INFORMASJON. RETNINGSLINJNEN ER KUN MENT SOM VEILEDENDE INFORMASJON OG HOOPLA AS TAR ER IKKE ANSVARLIG

Detaljer

Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no

Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift

Detaljer

Gyldendal Norsk Forlag AS utgave, 3. opplag 2006 ISBN: Omslagsdesign: Designlaboratoriet

Gyldendal Norsk Forlag AS utgave, 3. opplag 2006 ISBN: Omslagsdesign: Designlaboratoriet Gyldendal Norsk Forlag AS 2005 1. utgave, 3. opplag 2006 ISBN: 978-82-05-47954-8 Omslagsdesign: Designlaboratoriet Sats: Designlaboratoriet Brødtekst: Minion 10,5/14,5 pkt Alle henvendelser om boken kan

Detaljer

Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel. - import og eksport

Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel. - import og eksport Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel - import og eksport Innhold Forord 11 Forkortelser 12 1 Merverdiavgiftssystemet 13 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift 15 2.1 Investeringsavgiften 15

Detaljer

Fast driftssted i norsk avgiftsrett. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen

Fast driftssted i norsk avgiftsrett. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen Fast driftssted i norsk avgiftsrett Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen Avgiftssubjekt Norge er ikke med i EU. Egne regler. Annen sammenheng. Fast driftssted er intet rettslig begrep i norsk avgiftsrett.

Detaljer

Last ned Aktuell merverdiavgiftsrett. Last ned. Last ned e-bok ny norsk Aktuell merverdiavgiftsrett Gratis boken Pdf, ibook, Kindle, Txt, Doc, Mobi

Last ned Aktuell merverdiavgiftsrett. Last ned. Last ned e-bok ny norsk Aktuell merverdiavgiftsrett Gratis boken Pdf, ibook, Kindle, Txt, Doc, Mobi Last ned Aktuell merverdiavgiftsrett Last ned ISBN: 9788205484238 Antall sider: 299 Format: PDF Filstørrelse:26.29 Mb Boken avspeiler merverdiavgiften som et viktig, mangfoldig og internasjonalt rettsområde.

Detaljer

Innhold. Mva-systemet generelt. Skattemeldingen - post for post. Endringer

Innhold. Mva-systemet generelt. Skattemeldingen - post for post. Endringer Skattemelding MVA Innhold Mva-systemet generelt Skattemeldingen - post for post Endringer MVA-systemet generelt MVA-lovens system Lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 Merverdiavgiftsforskriften av 15.

Detaljer

Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift

Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 9/10 15. desember 2010 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. juli 2011 innføres merverdiavgiftsplikt

Detaljer

Fra merverdiavgiftsforskriften til tidligere forskrifter mv. Merverdiavgiftsforskriften Tidligere forskrifter Annet

Fra merverdiavgiftsforskriften til tidligere forskrifter mv. Merverdiavgiftsforskriften Tidligere forskrifter Annet Fra merverdiavgiftsforskriften til tidligere forskrifter mv. Merverdiavgiftsforskriften Tidligere forskrifter Annet Kapittel 1. Forskriftens virkeområde. Definisjoner 1-3-1 Forskrift nr. 49 1 1-3-1 Forskrift

Detaljer

forord Sentralskattekontoret for storbedrifter Moss, august 2017 Trude Nyberget (red.)

forord Sentralskattekontoret for storbedrifter Moss, august 2017 Trude Nyberget (red.) [start forord] Forord I 2014 overtok Sentralskattekontoret for storbedrifter (SFS) ansvaret for veiledning og kontroll av merverdiavgiften i de selskapene som omfattes av manntallet til SFS. Overføringen

Detaljer

Innførselsmerverdiavgift og mva-meldingen Nytt fra

Innførselsmerverdiavgift og mva-meldingen Nytt fra Innførselsmerverdiavgift og mva-meldingen Nytt fra 1.1.2017 Hvorfor overføres oppgaver fra Toll til Skatt? Regjeringens hovedmål i arbeidet med en bedre skatte- og avgiftsforvaltning er: redusert ressursbruk

Detaljer

Merverdiavgift (MVA) 2018

Merverdiavgift (MVA) 2018 Merverdiavgift (MVA) 2018 Sentrale begrep Utgående merverdiavgift = Merverdiavgiften som du beregner og krever inn fra kundene dine ved salg av avgiftspliktige varer og tjenester. Inngående merverdiavgift

Detaljer

5. Ny skattemelding for merverdiavgift

5. Ny skattemelding for merverdiavgift 5. Ny skattemelding for merverdiavgift Deklarere Beregne Bokføre Innberette Temaer: Nye regnskapskonti Ny skattemelding Innberetning av innførselsmerverdiavgift for mva-registrerte Ny skattemelding for

Detaljer

Innførselsmerverdiavgift Beregning og dokumentasjonskrav

Innførselsmerverdiavgift Beregning og dokumentasjonskrav Innførselsmerverdiavgift 2017 - Beregning og dokumentasjonskrav Krav til beregning av innførselsmerverdiavgift Registrerte avgiftspliktige virksomheter skal fra 2017 selv finne beregningsgrunnlaget for

Detaljer

Handelshøyskolen BI, 16. desember 2016

Handelshøyskolen BI, 16. desember 2016 Forord Dette er den tredje boken med artikler innen merverdiavgiftsrett som springer ut av det avgiftsrettsmiljøet som Ole Gjems-Onstad og Tor S. Kildal har utviklet ved Handelshøyskolen BI. Med ett unntak

Detaljer

aktuell merverdiavgiftsrett

aktuell merverdiavgiftsrett rt smuss][start tittel] ole gjems-onstad og cecilie aasprong dyrnes (red.) aktuell merverdiavgiftsrett [sta[start kolofon] Gyldendal Norsk Forlag 2015 1. utgave, 1. opplag 2015 ISBN 978-82-05- Omslagsdesign:

Detaljer

Kapittel 5.3 på side 102 byttes ut med denne teksten: 5.3 Avgiftsoppgjøret

Kapittel 5.3 på side 102 byttes ut med denne teksten: 5.3 Avgiftsoppgjøret Kapittel 5.3 på side 102 byttes ut med denne teksten: 5.3 Avgiftsoppgjøret Når den merverdiavgiftspliktige omsetning og uttak til en næringsdrivende overstiger kr 50 000 i løpet av en periode på 12 måneder,

Detaljer

Innhold. III Om bruk av boken. IV Forkortelser

Innhold. III Om bruk av boken. IV Forkortelser Forord III Om bruk av boken IV Forkortelser V Vedlegg 989 Stortingsvedtak om merverdiavgift for budsjettåret 2013 990 Forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften)

Detaljer

Ny skattemelding MVA

Ny skattemelding MVA Ny skattemelding MVA Innhold Innledning Beregning av innførsels-mva Bokføring Ny skattemelding for mva - post for post Endringsmelding Innledning I dag deklareres og betales innførselsavgift til tolletaten

Detaljer

Skattedirektoratet. Merverdiavgift - inngangsbilletter til idrettsarrangmenter mv.

Skattedirektoratet. Merverdiavgift - inngangsbilletter til idrettsarrangmenter mv. Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Gro Qvigstad 21. juni 2010 Telefon Deres referanse Vår referanse 22 07 73 45 2010/588253 Arrangører av idrettsstevner mv. Merverdiavgift - inngangsbilletter

Detaljer

trude nyberget, ingrid midtun førde, vivi schultze og hans ivar syljuåsen (red.) merverdiavgift praksis og erfaringer

trude nyberget, ingrid midtun førde, vivi schultze og hans ivar syljuåsen (red.) merverdiavgift praksis og erfaringer [start tittel] trude nyberget, ingrid midtun førde, vivi schultze og hans ivar syljuåsen (red.) merverdiavgift praksis og erfaringer [start kolofon] Gyldendal Norsk Forlag AS 2017 1. utgave, 1. opplag

Detaljer

Statsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift

Statsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift Statsbudsjettet 2016 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 2/16, 4. januar 2016 Rettsavdelingen, avgift Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til

Detaljer

Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift

Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 16/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. januar 2012 gjeninnføres fritaket

Detaljer

Utbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007

Utbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet er at all

Detaljer

Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer, samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav

Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer, samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav Uttalelse om god bokføringsskikk GBS 9 Vedtatt 10. oktober 2006. Oppdatert 20. desember 2006, 26. september 2014, 22. april 2015 og 14. desember 2016. Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift

Detaljer

meldinger SKD 2/17, 23. januar 2017 Rettsavdelingen, avgift

meldinger SKD 2/17, 23. januar 2017 Rettsavdelingen, avgift Statsbudsjettet 2017 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 2/17, 23. januar 2017 Rettsavdelingen, avgift Videreføring av departementets myndighet til å treffe

Detaljer

1 Grunnkrav for avgiftsplikt

1 Grunnkrav for avgiftsplikt 1 Grunnkrav for avgiftsplikt Lov om merverdiavgift (mval.) ble vedtatt 19. juni 1969. I henhold til denne loven har Finansdepartementet og Skattedirektoratet gitt en rekke forskrifter, rundskriv og meldinger.

Detaljer

SUHS-konferansen 2013 workshop MVA onsdag 30. oktober

SUHS-konferansen 2013 workshop MVA onsdag 30. oktober SUHS-konferansen 2013 workshop MVA onsdag 30. oktober Ellen H. Netland Avdeling for økonomi- og virksomhetsstyring Universitetet i Stavanger uis.no 18.11.2013 Workshop MVA - agenda Agenda Kl 13:30-14:00

Detaljer

Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett. Samarbeidsmøtene 2010

Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett. Samarbeidsmøtene 2010 Nye merverdiavgiftsregler - kultur og idrett Samarbeidsmøtene 2010 Innledning Kultur & idrett Historikk/kilder Kulturmomsutvalget NOU 2008:7 Prop. 119 LS (2009-2010) Finansdepartementets lovforslag Bakgrunn

Detaljer

Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal serve helseforetak, mf

Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal serve helseforetak, mf Vedlegg 1 PricewaterhouseCoopers DA Skippergata 35 Postboks 6128 N-9291 Tromsø Telefon 02316 NOTAT 28. juni 2004 Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal

Detaljer

Merverdiavgift. Registrering

Merverdiavgift. Registrering Merverdiavgift Registrering Innhold Generelt om MVA-systemet Registrering Vilkår Forhåndsregistrering Tilbakegående avgiftsoppgjør Hvem skal registreres? Registreringsenheter Frivillig registrering Skattemelding

Detaljer

Høringsnotat. Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv.

Høringsnotat. Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv. Høringsnotat Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv. 1 1. Innledning... 3 2. Tidligere ordning og gjeldende rett... 3 3. Direktoratets vurderinger og forslag... 4 3.1 Behovet

Detaljer

Merverdiavgiftsloven Utskriftsdato: Status: Dato: Nummer: Utgiver: Dokumenttype: Full tittel: Ikrafttredelse:

Merverdiavgiftsloven Utskriftsdato: Status: Dato: Nummer: Utgiver: Dokumenttype: Full tittel: Ikrafttredelse: Merverdiavgiftsloven Utskriftsdato: 21.12.2017 08:30:29 Status: Gjeldende Dato: 19.6.2009 Nummer: LOV-2009-06-19-58 Utgiver: Finansdepartementet Dokumenttype: Lov Full tittel: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)

Detaljer

Sponsing skatt og mva Bergen Næringsråd. Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal

Sponsing skatt og mva Bergen Næringsråd. Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal Sponsing skatt og mva Bergen Næringsråd Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal Hva er sponsing? Wikipedia: En sponsor er en person eller organisasjon

Detaljer

Merverdiavgiftsbehandlingen ved innførsel og utførsel av tjenester De fjernleverbare tjenester i harmoni med EU?

Merverdiavgiftsbehandlingen ved innførsel og utførsel av tjenester De fjernleverbare tjenester i harmoni med EU? Merverdiavgiftsbehandlingen ved innførsel og utførsel av tjenester De fjernleverbare tjenester i harmoni med EU? Universitetet i Oslo Det juridiske fakultet Kandidatnummer: 616 Leveringsfrist: 26.04.2011

Detaljer

Utvalgte emner Merverdiavgift

Utvalgte emner Merverdiavgift Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014 Statens beregnede inntekter for 2014 65 MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt

Detaljer

Utbyggingsavtaler og merverdiavgift

Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og

Detaljer

Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET

Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Innførsel av varer Ved innførsel av varer fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval.

Detaljer

Endringer i merverdiavgiftsforskriften

Endringer i merverdiavgiftsforskriften Endringer i merverdiavgiftsforskriften meldinger SKD 8/12, 17. april 2012 Rettavdelingen, avgift Meldingen gjengir Skattedirektoratets merknader til forskrift 6. januar 2012 om endring av merverdiavgiftsforskriften.

Detaljer

Endringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven

Endringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven Skattedirektoratet meldinger SKD 10/04, 22. november 2004 Endringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven Fra og med 1. juli 2004 er reglene om merverdiavgift endret slik at

Detaljer

Bruk av avgiftskoder ved bokføring, ny MVA skattemelding 2017

Bruk av avgiftskoder ved bokføring, ny MVA skattemelding 2017 Bruk av avgiftskoder ved bokføring, ny MVA skattemelding 2017 Innledning I kurset skal vi ta for oss bruken av avgiftskoder i bokføringen i forhold til ny MVA skattemelding 2017 Forutsetningen er at firmaet

Detaljer

Statsbudsjettet 2018 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift

Statsbudsjettet 2018 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift Statsbudsjettet 2018 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 6/17, 20. desember 2017 Rettsavdelingen, avgift Endringer knyttet til bergings- og redningsfartøy,

Detaljer

KDs regionale økonomiseminarer 2013

KDs regionale økonomiseminarer 2013 KDs regionale økonomiseminarer 2013 - Arbeidsgruppe for merverdiavgift Ellen H. Netland, controller Universitetet i Stavanger uis.no 26.10.2013 Merverdiavgift i UH-sektoren Bakgrunn Innføring av generell

Detaljer

Ny bokføringslov endring av merverdiavgiftsloven 32 - endringer i forskrifter til merverdiavgiftsloven

Ny bokføringslov endring av merverdiavgiftsloven 32 - endringer i forskrifter til merverdiavgiftsloven Skattedirektoratet meldinger SKD 3/05, 26. januar 2005 Ny bokføringslov endring av merverdiavgiftsloven 32 - endringer i forskrifter til merverdiavgiftsloven I forbindelse med innføringen av ny lov 19.

Detaljer

Veiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen

Veiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen Veiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen 27. oktober 2014 (oppdatert 30. oktober 2014) 1 Om veiledningsnotatet... 4 2 Er virksomheten

Detaljer

Ny skattemelding og nye regler ved import av varer. Rev. 31. oktober 2017

Ny skattemelding og nye regler ved import av varer. Rev. 31. oktober 2017 Ny skattemelding og nye regler ved import av varer. Rev. 31. oktober 2017 Med virkning fra og med 1. januar 2017 innføres en ny skattemelding som vil erstatte dagens omsetningsoppgave. Fra samme tidspunkt

Detaljer

Merverdiavgift idrettsanlegg

Merverdiavgift idrettsanlegg Regnskapstjenesten Merverdiavgift idrettsanlegg Foto: Carl-Erik Eriksson Hvorfor merverdiavgift som tema? Rett bruk av momsreglene kan delfinansiere idrettsanlegget Mva som betales på kostnader knyttet

Detaljer

Merverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007

Merverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007 Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Harald Th. Rød 02.07.2007 Telefon 22 07 79 84 Deres referanse Vår referanse 2007/228225/RR- AV/HRO/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift og uttak

Detaljer

Innførselsmerverdiavgift beregning og rapportering

Innførselsmerverdiavgift beregning og rapportering Innførselsmerverdiavgift beregning og rapportering Dagens agenda Ny beregning og rapportering av mva - overordnet om bakgrunnen for endringene Forholdet mellom skatteetaten og tollvesenet Ny MVA-melding

Detaljer

Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminneleg næring

Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminneleg næring Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminneleg næring Dette er hjelpeteksten til skjemaet ved direkte registrering av mva-meldinga i Altinn. I tillegg til informasjon om innhaldet i postane

Detaljer

cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen (red.) merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv

cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen (red.) merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv cecilie aasprong dyrnes og anders b. mikelsen (red.) merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv Gyldendal Norsk Forlag AS 2017 1. utgave, 1. opplag 2017 ISBN Omslagsdesign: Gyldendal Juridisk Sats:

Detaljer

Fradrag for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnader ved kjøp og salg av aksjer

Fradrag for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnader ved kjøp og salg av aksjer Fradrag for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnader ved kjøp og salg av aksjer Kandidatnummer: 63 Antall ord: 13 410 JUS399 Masteroppgave Det juridiske fakultet UNIVERSITETET I BERGEN 01. juni

Detaljer

meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift

meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2014 endringer i reglene om frivillig registrering for utleie av fast eiendom Med virkning fra 1. juli 2014 er det fastsatt

Detaljer

Beregning og bokføring innførselsmva. Introduksjon og eksempler

Beregning og bokføring innførselsmva. Introduksjon og eksempler Beregning og bokføring innførselsmva Introduksjon og eksempler Om beregning Det er ingen endringer i reglene om beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift (heretter mva-grunnlaget) Merverdiavgiftsloven

Detaljer

Høringsnotat Forslag om gjeninnføring av fritak for merverdiavgift på garantireparasjoner utført for næringsdrivende utenfor merverdiavgiftsområdet

Høringsnotat Forslag om gjeninnføring av fritak for merverdiavgift på garantireparasjoner utført for næringsdrivende utenfor merverdiavgiftsområdet Finansdepartementet, 9. juni 2011 Høringsnotat Forslag om gjeninnføring av fritak for merverdiavgift på garantireparasjoner utført for næringsdrivende utenfor merverdiavgiftsområdet 1 Innholdsfortegnelse

Detaljer

Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET

Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Innførsel av varer Ved innførsel av varer fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval.

Detaljer

Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene

Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene Mastergradsoppgave JUS399/JUS398 Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene Kandidatnr: 188100 Veileder: Bjarte Songstad Antall ord: 14995 31.05.2012 Innholdsfortegnelse

Detaljer

Hvordan skal merverdiavgift ved innførsel (import) av varer (heretter benevnt som innførselsmerverdiavgiften) bokføres?

Hvordan skal merverdiavgift ved innførsel (import) av varer (heretter benevnt som innførselsmerverdiavgiften) bokføres? Nytt avsnitt i kapittel 9.3, side 211, etter teksten som står der. Hvordan skal merverdiavgift ved innførsel (import) av varer (heretter benevnt som innførselsmerverdiavgiften) bokføres? Regnskapet skal

Detaljer

Lov, forskrifter og god bokføringsskikk med kommentarer... 25

Lov, forskrifter og god bokføringsskikk med kommentarer... 25 Innhold Del I Innledning... 13 Kort historie... 15 Norske bokføringsregler før bokføringsloven... 15 Bokføringsloven... 16 Definisjon av bokføring... 22 Oppbygning av bokføringsloven... 24 Del II Lov,

Detaljer

Skatt og MVA på eiendom

Skatt og MVA på eiendom Skatt og MVA på eiendom Introduksjon og tema Introduksjon advokatfullmektig Daniel R. Hermundstad og advokat Charlotte H. Gjelstad Skatt: Tidfesting av kostnader ved eiendomsutvikling MVA: Håndtering av

Detaljer

Merverdiavgiftshåndboken

Merverdiavgiftshåndboken 0000 FFb MVA-boken 070501M.book Page I Thursday, April 26, 2007 10:40 AM Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 0000 FFb MVA-boken 070501M.book Page II Thursday, April 26, 2007 10:40 AM Fagbokforlaget

Detaljer

Revidert nasjonalbudsjett endringer i merverdiavgiftsloven mv.

Revidert nasjonalbudsjett endringer i merverdiavgiftsloven mv. meldinger SKD 7/10, 25. juni 2010 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2010 - endringer i merverdiavgiftsloven mv. 1 Revidert nasjonalbudsjett 2010 2 Endringer i merverdiavgiftsloven 3 Endringer

Detaljer

Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring

Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2015/414962 15/1810 SL Wal/KR 13.09.2018 Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring 1. INNLEDNING

Detaljer

NOU 2019: 11 Enklere merverdiavgift med én sats

NOU 2019: 11 Enklere merverdiavgift med én sats NOU 2019: 11 Enklere merverdiavgift med én sats Vibeke Hammer Madsen Oslo, 15. mai 2019 Utvalgets sammensetning Vibeke Hammer Madsen, (leder) rådgiver, tidligere administrerende direktør i Virke Vidar

Detaljer

Høring - NOU 2019:11, Enklere merverdiavgift med én sats

Høring - NOU 2019:11, Enklere merverdiavgift med én sats REGNSKAP NORGE Støperigata 2, 0250 Oslo Postboks 99 Sentrum, 0101 Oslo 23 35 69 00 post@regnskapnorge.no regnskapnorge.no Finansdepartementet Sendt elektronisk Vår ref: Fs1926/RHH Deres ref: 19/285 Oslo,

Detaljer

Mangelfull dokumentasjon og konsekvenser for fradragsretten, jf. mval (1).

Mangelfull dokumentasjon og konsekvenser for fradragsretten, jf. mval (1). 1 Mangelfull dokumentasjon og konsekvenser for fradragsretten, jf. mval. 15-10 (1). Kandidatnummer: 15 Antall ord: 14 352 JUS399 Masteroppgave Det juridiske fakultet UNIVERSITETET I BERGEN 01.06.2017 2

Detaljer

Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes

Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes Notat Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: 21.01.19 Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes Norske Elghundklubbers Forbund - merverdiavgift

Detaljer

HØRINGSNOTAT OM OMLEGGING FRA DAGENS OMREGISTRERINGSAVGIFT TIL MERVERDIAVGIFT VED OMSETNING MV. AV KJØRETØY. Finansdepartementet 22.

HØRINGSNOTAT OM OMLEGGING FRA DAGENS OMREGISTRERINGSAVGIFT TIL MERVERDIAVGIFT VED OMSETNING MV. AV KJØRETØY. Finansdepartementet 22. HØRINGSNOTAT OM OMLEGGING FRA DAGENS OMREGISTRERINGSAVGIFT TIL MERVERDIAVGIFT VED OMSETNING MV. AV KJØRETØY Finansdepartementet 22. desember 2006 1 HØRINGSNOTAT OM OMLEGGING FRA DAGENS...1 OMREGISTRERINGSAVGIFT

Detaljer

En oversikt over det norske merverdiavgiftsregelverket for petroleumsvirksomhet tilknyttet norsk kontinentalsokkel

En oversikt over det norske merverdiavgiftsregelverket for petroleumsvirksomhet tilknyttet norsk kontinentalsokkel En oversikt over det norske merverdiavgiftsregelverket for petroleumsvirksomhet tilknyttet norsk kontinentalsokkel Kandidatnummer: 597 Leveringsfrist: 25.4.2013 Antall ord: 14 455 i Innholdsfortegnelse

Detaljer

Bokføring av innførselsmva. Med eksempler

Bokføring av innførselsmva. Med eksempler Bokføring av innførselsmva Med eksempler Bokføring av mva-grunnlag og mva ved innførsel av varer Grunnlaget for utgående innførselsmerverdiavgift skal bokføres i regnskapet, slik at det kan rapporteres

Detaljer

Ot.prp. nr. 2 (2000-2001)

Ot.prp. nr. 2 (2000-2001) Ot.prp. nr. 2 (2000-2001) Om lov om endringer i lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift (Merverdiavgiftsreformen 2001) Tilråding fra Finansdepartementet av 29. september 2000, godkjent i statsråd samme

Detaljer

MVA i et internasjonalt perspektiv

MVA i et internasjonalt perspektiv MVA i et internasjonalt perspektiv Agenda Kildene Norge EU OECD Avgiftsplanlegging utvalgte tilfeller Konkrete, benyttede (i noen grad) kjente tilpasningseksempler Internasjonalt Typetilfeller / klassifisering

Detaljer

MVA i et internasjonalt perspektiv

MVA i et internasjonalt perspektiv MVA i et internasjonalt perspektiv Agenda Kildene Norge EU OECD Avgiftsplanlegging utvalgte tilfeller Konkrete, benyttede (i noen grad) kjente tilpasningseksempler Internasjonalt Typetilfeller / klassifisering

Detaljer

Avgiftsbehandlingen for fjernleverbare tjenester

Avgiftsbehandlingen for fjernleverbare tjenester meldinger SKD 8/10, 7. september 2010 Rettsavdelingen, avgift Avgiftsbehandlingen for fjernleverbare tjenester Denne meldingen omhandler avgiftsberegningen ved kjøp og salg av fjernleverbare tjenester

Detaljer

ole gjems-onstad tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes, anders b. mikelsen, roy k. kristensen mva-kommentaren

ole gjems-onstad tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes, anders b. mikelsen, roy k. kristensen mva-kommentaren ole gjems-onstad tor s. kildal, cecilie aasprong dyrnes, anders b. mikelsen, roy k. kristensen mva-kommentaren Gyldendal Norsk Forlag AS 2016 1. utgave 2001 2. utgave 2002 3. utgave 2005 4. utgave 2011

Detaljer

Merverdiavgift - Veiledning til næringsdrivende

Merverdiavgift - Veiledning til næringsdrivende Merverdiavgift - Veiledning til næringsdrivende Brosjyre eller bok, 16. januar 2007, oppdatert 30. mars 2009. Merverdiavgift er en avgift på omsetning av varer og tjenester. Denne brosjyren er ment å være

Detaljer

Merverdiavgift på romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet

Merverdiavgift på romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Trond Knapper/ 23.08.2006 Trygve Holst Ringen Telefon Deres referanse Vår referanse 22 07 70 69 2006/395873 /RR-AV/ HAK/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift

Detaljer

Holdingselskapers fradragsrett for merverdiavgift på transaksjonskostnader

Holdingselskapers fradragsrett for merverdiavgift på transaksjonskostnader Det juridiske fakultet Holdingselskapers fradragsrett for merverdiavgift på transaksjonskostnader - ved oppkjøp av eiendomsselskaper Ola Knapp Pedersen Masteroppgave i Rettsvitenskap. Desember 2017 Innholdsfortegnelse

Detaljer

MERVERDIAVGIFTSLOVENS KRAV OM TIL BRUK FOR FRADRAGSRETTEN

MERVERDIAVGIFTSLOVENS KRAV OM TIL BRUK FOR FRADRAGSRETTEN MERVERDIAVGIFTSLOVENS KRAV OM TIL BRUK FOR FRADRAGSRETTEN - med vekt på fradragsretten ved delt virksomhet Universitetet i Oslo Det juridiske fakultet Kandidatnummer: 634 Leveringsfrist: 25. april 2010

Detaljer

Merverdiavgift. Registrering og delingsøkonomi

Merverdiavgift. Registrering og delingsøkonomi Merverdiavgift Registrering og delingsøkonomi Agenda Generelt om mva-systemet Registrering vilkår når kan det faktureres med mva? ulike typer registreringer registrering av utenlandske virksomheter fradrag

Detaljer

Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen.

Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen. Kundenotat 13/2015 Dato 27.04.2015 Referanse Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen. Målgruppe: Ansatte i økonomienheten hos DFØs regnskapskunder.

Detaljer

GRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo

GRA Master Thesis. BI Norwegian Business School - campus Oslo BI Norwegian Business School - campus Oslo GRA 19502 Master Thesis Component of continuous assessment: Forprosjekt, Thesis MSc Preliminary thesis report Counts 20% of total grade Master-Preliminary - Merverdiavgiftsproblematikk

Detaljer

Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer, samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav

Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer, samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav Uttalelse om god bokføringsskikk GBS 9 Vedtatt 10. oktober 2006. Oppdatert 20. desember 2006, 26. september 2014 og, 22. april 2015 og 14. desember 2016. Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift

Detaljer

2. Nye bestemmelser ifm. registrering i Merverdiavgiftsregisteret

2. Nye bestemmelser ifm. registrering i Merverdiavgiftsregisteret Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Anne Jorunn Troberg 22.12.2009 Jorid Øvrebø Telefon Deres referanse Vår referanse 22077499 2009/993933-3 AV 700 NARF Revisorforeningen Brønnøysundregistrene

Detaljer

Utleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag»

Utleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag» VÅR VURDERING Juridiske utgangspunkt Utgangspunktet som følger av merverdiavgiftsloven («mval.») 3-11 (1), er at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt fra loven. Det innebærer at en utleier ikke

Detaljer

Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift

Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift At kommunesektoren må forholde seg til to regelsett ved behandling av merverdiavgift, reiser noen problemstillinger. Artikkelen omhandler

Detaljer

Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer

Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer Finansdepartementet har i forbindelse med ikrafttredelsen 1. januar

Detaljer

Hvordan spare MVA i byggeprosjekter

Hvordan spare MVA i byggeprosjekter Hvordan spare MVA i byggeprosjekter #Oppdatert Tromsø 29. august 2018 «Merverdiavgiften skal ikke være en kostnad for næringsdrivende, uten der det følger av loven» Sitat fra Finansdepartementet v/avdelingsdirektør

Detaljer

Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag

Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 8 /12. Avgitt 27.03.2012 Omorganisering over landegrensen svensk filial av norsk AS til svensk aktiebolag (skatteloven 11-21 første ledd bokstav c

Detaljer

Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret

Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret Elektronisk Samordnet registermelding er en løsning for registrering av enheter og foretak og endring av registrerte opplysninger i Enhets-, Foretaks-

Detaljer

OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG

OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG 1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648

Detaljer