Innførselsmerverdiavgift beregning og rapportering

Transkript

1 Innførselsmerverdiavgift beregning og rapportering

2 Dagens agenda Ny beregning og rapportering av mva - overordnet om bakgrunnen for endringene Forholdet mellom skatteetaten og tollvesenet Ny MVA-melding post for post Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Endringer i GBS9 og spesifikasjonskrav Erfaringer fra året som er gått noen erfaringer og fallgruver

3 Relevante rettskilder Lov om merverdiavgift L nr. 58 Lov om skatteforvaltning L nr.14 Lov om toll og vareførsel L nr. 119 Lov om særavgifter L Forskrift om bokføring F nr Forskrift til merverdiavgiftsloven F nr.1540 Forskrift til lov om toll og vareførsel F nr.1502 Merverdiavgiftshåndboken 13. utgave 2017 Tolltariff gjeldende fra 1. januar 2018 Stortingets skatte- og avgiftsvedtak av 12 desember 2017 nr Skatteetaten.no Tolletaten.no

4 Hvorfor er rapporteringen endret og hva medfører det?

5 Hvorfor ny MVA-melding og endring i rapportering av mva? Sikre en bedre skatte- og avgiftsforvaltning Ny skatteforvaltningslov ( ) Endre oppgavefordelingen mellom etatene som håndterer avgift, toll og innkreving Rendyrking Likhet - skatteetatens ansvar for avgiftsplikit omsetning, innførselsavgift og særavgifter Forenklinger og forbedringer for næringslivet Bortfall av likviditetsulempen for de næringsdrivende da innførselsmva blir en ren rapporteringsforpliktelse for registrerte virksomheter Tiltak mot svart økonomi Sikre bedre grensekontroll

6 Hvem berører endringen? Registrerte importører i Merverdiavgiftsregisteret: Endring. Skal rapportere innførselsmerverdiavgift direkte i MVAoppgaven og fradragsføre samme beløpet i den grad virksomheten har helt eller delvis fradragsrett Tollkredittordningen bortfaller for innførselsmerverdiavgift, men er fortsatt til bruk for virksomheter som innfører toll- og særavgiftspliktige varer Ikke-registrerte importører: Ingen endring. Skal fortsatt betale innførselsmerverdiavgift til tollvesenet ved innførsel Tollkredittordningen vil fortsette i sin helhet for ikke-registrerte importører

7 Hva medfører endringen? Tidligere omsetningsoppgave ble erstattet av skattemelding for Merverdiavgift («MVA-meldingen») fra 1. termin 2017 MVA-meldingen er mer omfattende og oppdelt Inngående innførselsmerverdiavgift skal bl.a. rapporteres i MVAmeldingen og ikke til tollvesenet på innførselstidspunktet Endringen per 1. januar 2017 omfatter alle som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret - enten direkte eller ved representant Endring i representantordningen ( ) Ny MVA-melding krever ytterligere inngående kunnskap hos virksomheter, virksomhetenes regnskapsfører og revisorer omkring avgiftsregelverket for å sikre korrekt avgiftsbehandling Betydningen av endring i representantordningen ( )

8 MVA-Melding Gjennomgang av MVA-meldingen post for post

9 MVA-meldingen 2017 Består av 19 poster (tidligere 11) Oversikt over og gruppering av postene A: Samlet omsetning, uttak og innførsel (post 1-2) B: innenlands omsetning og uttak (post 3-7) C: Utførsel post 8) D: Innførsel av varer (post 9-11) E: Kjøp med omvendt avgiftsplikt (post 12-13) F: Fradragsberettiget innenlands inngående merverdiavgift (post 14-16) G: Fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift (post 17-18) H: Sum (post 19)

10 Post 1 og 2 Post 1: Samlet omsetning utenfor merverdiavgiftsloven Hva med offentlige tilskudd Hva med unntatt tjenesteimport? Finansielle inntekter? Post 2: Samlet omsetning og uttak innenfor merverdiavgiftsloven og innførsel (all omsetning det skal beregnes merverdiavgift av med full, redusert eller 0-sats, samt eksport og innførsel av både varer og tjenester Fylles ut automatisk og skal være lik summen av post 3 til 12 Post 1 og 2 er kun grunnlagsposter

11 Post 3, 4 og 5 Post 3, 4 og 5 er poster for innenlands omsetning og uttak Grunnlag for beregnet utgående avgift per post og skiller på ulike satser Post 3: 25% Post 4: 15% Post 5: 12% Tilsvarer gamle poster 4, 5 og 6 i omsetningsoppgaven Tidfestes etter dokumentasjonsdato Uendret i forhold til gammel omsetningsoppgave (foruten nummerering)

12 Post 6,7 og 8 Tidligere post 3 er oppdelt i tre nye poster. Formålet er å sikre mer grundig og riktig rapportering Post 6: Innenlands omsetning og uttak fritatt for merverdiavgift (bøker mv. mval. 6-1 tom. 6-20) Post 7: Selgers innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt (omsetning av klimakvoter og gull) Post 8: Utførsel av varer og tjenester (mva tom 6-34)

13 Post 9, 10 og 11 Nye poster som skal oppgi avgiftsgrunnlaget samt beregnet avgift Tidfestes til fortollingstidspunktet Post 9: Innførsel av varer samt beregnet avgift 25% Post 10: Innførsel av varer samt beregnet avgift 15% (mval. 5-2) Post 11: Innførsel av varer fritatt for merverdiavgift (mval. Kap. 7)

14 Post 12 og 13 Post 12 og 13 er oppsplitting av tidligere post 7 Gjelder for kjøp med omvendt avgiftsplikt Skal oppgi avgiftsgrunnlaget samt beregnet avgift 25% Post 12: Tjenester kjøp fra utlandet (tjenesteimport) Post 13: Innenlands kjøp av varer/tjenester (gull og klimakvoter)

15 Post 14, 15 og 16 Tidligere post og som relaterer seg til fradragsføring av inngående merverdiavgift Fradragsberettiget innenlands omsetning Post 14: 25% Post 15: 15 % Post 16: 12 % Tidfestes etter dokumentasjonsdato

16 Post 17 og 18 Nye poster for fradragsføring av inngående innførselsmerverdiavgift Fradragsføring i post 17 for inngående innførselsavgift i post 9 Fradragsføring i post 18 for inngående innførselsavgift i post 10 Tidfestes til fortollingstidspunktet Fradrag kreves i samme termin som inngående innførselsmerverdiavgift påløper

17 Post 19 Tidligere post 11 Summen av merverdiavgift som enten skal betales av skattesubjektet eller utbetales til skattesubjektet Betydningen av mval som sier at når inngående merverdiavgift i en termin overstiger utgående merverdiavgift skal overskytende inngående merverdiavgift utbetales. Endring i representasjonsordning medfører at tilgodebeløp kan utbetales direkte til utenlandsk konto ( )

18 Egenretting av tidligere avgiftsoppgjør/mva-meldinger

19 Hvordan påvirker ny MVA-melding retten til egenkorrigering? Foreligger rett til egenkorrigering inntil 3 år tilbake i tid for skattepliktige jf. mval. 8-6 Fristdato beregnes ut i fra den terminen hvor korrigering foretas. Eksempel: korrigering som foretas i 1. termin 2018 gir rett til egenretting tilbake til 1. termin 2015 Egenkorrigering tilbake til 1. termin 2017 skal gjøres på ny MVAmelding (RF-0002) Egenkorrigering tilbake til 1. termin 2015 og frem til og med 6. termin 2016 skal gjøres på gammel omsetningsoppgave Finnes på historiske oppgaver i Altinn (RF-0002)

20 Beregning og rapportering av innførselsmerverdiavgift

21 Beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Hvem påhviler plikter til å beregne innførselsmerverdiavgift? Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift og hvordan vite at grunnlaget er riktig? Hvilke dokumentasjonskrav foreligger ved beregning av innførselsmerverdiavgift?

22 Hvem skal beregne den inngående innførselsmerverdiavgiften?

23 Hvem skal beregne innførselsmerverdiavgift? Plikten til å beregne innførselsmerverdiavgift påhviler fra den registrerte skattepliktige som innfører varer til Norge selv Tidligere beregnet av Tollvesenet ifm. deklarering av vareinnførsel til Norge Den nye rapporteringsordningen stiller skjerpede krav til de næringsdrivende, og de næringsdrivendes rådgivere, regnskapsfører og/eller revisorer

24 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for den inngående innførselsmerverdiavgiften?

25 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Gis ikke lenger kontoutdrag fra tollvesenet. Virksomheten må selv beregne merverdiavgiftsgrunnlaget for å fastsette størrelsen på den inngående innførselsmerverdiavgift Tolldeklarasjon blir primærkilde til informasjon, men angivelse av tollverdi bør kontrolleres Foreligger i tillegg krav til utarbeidelse av dokumentasjon som viser beregningsgrunnlaget for merverdiavgiften og selve merverdiavgiften etter GBS9 se mer på siste foil

26 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Tolldeklarasjonen og tollverdien av varen(e) som innføres jf. mval og toll flg. Tollverdi består av flere komponenter. Informasjonen gitt i R46 er ikke nødvendigvis korrekt derav bør tollverdi alltid kontrolleres Tollverdi = Transaksjonsverdien (reell salgspris) + transportkostnader + Emballasje + Forsikring + standard tillegg dersom varen hentes ut selv + Royalties og agentprovisjon + Eventuell egeninnsats

27 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Tollverdi supplert med toll og andre avgifter danner grunnlaget for beregning av innførselsmerverdiavgift Mval sml toll. Kapittel 7 «Fastsettes etter tollovens kapittel 7 beregning av toll [tollverdi]. Toll og andre særavgifter som oppkreves ved innførsel inngår i beregningsgrunnlaget» Tollovens trappetrinnsfunksjon Transaksjonsverdi LB Selected Brands AB (flere salgsledd) Utenlandsk selskap og norsk registrert utenlandsk foretak / norsk filial / norsk enhet (NUF)

28 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? I noen tilfeller kan rubrikk 46 ikke benyttes. Dette gjelder for: Varer som gjeninnføres etter bearbeidelse Verdien av tjenesteelementet jf mval fjerde ledd sml toll 7-4 Unntak mval. 7-2 jf. toll 5-4 Innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter 20 prosent av transaksjonsverdien jf mval annet ledd Endring 2017: Utvidelse av merverdiavgiftsavgiftsfritaket for trykk og installasjoner da tolltariffens henvisning i fritaket er tatt ut Innførsel av tanntekniske produkter Verdien av materialer, komponenter mv. jf mval 4-11 tredje ledd

29 Hvordan finne beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift? Bruk av tolldeklarasjonen Tollverdi rubrikk 46 (R46) Med tillegg av toll og andre avgifter rubrikk 47 (R47) Sammen utgjør R46 + R47 beregningsgrunnlaget for inngående innførselsmerverdiavgift Speditørens rolle og utfylling av tolldeklarasjonen kan gi utfordringer Tolletatens rapport i Altinn som hjelperapport for utarbeidelse av grunnlag og MVA beløp

30 Toll og andre avgifter Tolldeklarasjonen differensierer ikke mellom ulike MVA satser. Virksomheten, virksomhetens representant eller regnskapsfører må selv sørge for korrekt avgiftssats jf. bokf sml. mval

31 Eksempel på utregning:

32 Eksempel på utregning forts.

33 Hvilke dokumentasjonskrav foreligger ved beregning av inngående innførsels-merverdiavgift?

34 GBS9 Endringer og spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift Krav om bokføring av merverdiavgift på «rene» kontoer Krav til spesifikasjon av merverdiavgift: Grunnlaget for innførselsmerverdiavgiften Grunnlaget for beregning av merverdiavgift (pr. avgiftssats) Og grunnlaget for varer som er unntatt innførselsmerverdiavgift, bokføringsl 5 annet ledd nr. 1 og bokføringsf. 3-1 første ledd nr. 8 Krav til særskilt dokumentasjon som viser beløp som inngår i beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift samt selve merverdiavgiften, bokføringsforskriften 5-5-2

35 GBS9 Endringer og spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift De nye postene i MVA meldingen krever egne konto eller koder Opprette egne konti eller koder slik at tallene i MVA meldingen kan gjenfinnes og avstemmes (bokføringsloven 7 første ledd) Bruk av SAF-T, som har en standard for MVA koder FIN stadfestet at SAF-T er valgfritt helt frem til Nye poster i MVA meldingen som krever nye koder/konti er: Post 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 17 og 18 Beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgiften skal utarbeides i samsvar med GBS9

36 GBS9 Endringer og spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift Bokføring av grunnlag og innførselsmerverdiavgift samlet for en måned Krav til oppstilling og kontrollspor som skiller mellom beregningsgrunnlag med ulike satser for MVA Deklarasjonsdato som dokumentasjonsdato Mulighet for å bokføre månedlig via kontoutdrag for tollkassereren har utgått som følge av endringen i regimet for egen beregning av innførselsmerverdiavgift Bruk av tolletatens deklarasjonsoversikt som hjelpedokument

37 GBS9 Endringer og spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift Krav til særskilt dokumentasjon (oppstilling) som utarbeides og som skal spesifisere hver enkelt innførsel med angivelse av beløpene som inngår i beregningsgrunnlaget og som kan brukes som bokføringsgrunnlag Krav til kontrollspor ved dato, ekspedisjons- og løpenummer Krav om at det skilles mellom beregningsgrunnlag og de ulike MVA satsene jf. bokføringsforskriften og mval Bokføring kan omfatte all innførsel i merverdiavgiftsterminen (2 måneder) med ett beløp for grunnlag og ett beløp for merverdiavgift pr. sats Føres i post 9, 10 eller 11 i tråd med varens avgiftsstatus

38 GBS9 Endringer og spesifikasjon av innførselsmerverdiavgift Grunnlag for fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift skal spesifiseres etter kontoene i regnskapssystemet Krav om å knytte fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift til bokføring av kjøpstransaksjonen Dokumentasjonsdato for innførselsmerverdiavgift og salgsdokumentasjon kan variere Utfordring ifm bokføring av innførselsmerverdiavgift og kjøpstransaksjonen da innførselsmerverdiavgiften følger den særskilte oppstillingen for beregningsgrunnlaget, ikke kjøpsfaktura Avvik kan forekomme og må aksepteres (til en viss grad) Salg i februar (salgsfaktura) og innførsel i mars gir ulik tidfesting og periodisering. Ulik valutakurser og tollverdi kan spille inn på grunnlaget

39 Eksempel ved bruk av tolldeklarasjonen A B C D E F G H I J K L EkspDato EkspNr LopeNr Avgift StatistiskVerdi Justering Grunnlag 25 % Grunnlag 15 % MVA 25% MVA 15% Handelsfaktura NOK Bilagsnr. Handelsfaktura , ,

40 Oppsummert Varekjøp fra utlandet bokføres på grunnlag av salgsdokument (som oppbevares i tråd med bokføringsf ) Kopi av salgsdokument oppbevares sammen med innførselsdeklarasjon (sortert på dato) Alternativt: kontrollspor fra innførselsdeklarasjonen til opprinnelig salgsdokument Utgående innførselsmerverdiavgift og grunnlag for beregning samt fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift bokføres på grunnlag av særskilt oppstilling Den siste dato i måneden deklarasjonene er datert kan brukes som dokumentasjonsdato Krav om særskilt dokumentasjon for varer som er fritatt merverdiavgift. Kan dokumenteres særskilt ved egne tolldeklarasjon og grunnlagsdokumenter eller inngå i samme oppstilling som avgiftspliktig innførsel

41 Verdt å merke seg Spesifikasjon av merverdiavgift eller bokførte opplysninger som er nødvendige for å utarbeide spesifikasjon av MVA, samt dokumentasjon av bokførte opplysninger er oppbevaringspliktig i 5 år etter regnskapsårets slutt, jf. bokføringsl. 13 annet ledd Skjerpet oppbevaringsplikt for tolldeklarasjoner og grunnlagsdokumenter (faktura, fraktbrev, særskilte tillatelser). 10 år fra deklarasjonen ble mottatt av tollmyndighetene Strenge krav til oppbevaring og tilgjengelighet for tollmyndighetene i tilfelle kontroll

42 Erfaringer og fallgruver

43 Erfaringer og fallgruver Utenlandske importører og nyregistrering i Merverdiavgiftsregisteret? Aktiv bruk av retten til forhåndsregistrering av praktiske grunner jf. mval. 2-3 første ledd Entrepriseoppdrag bestående av vare- og tjenesteelement med utenlandsk leverandør? Viktig med korrekt avgiftsbehandling av vareleveransen inn til Norge. Selger skal stå som importør/tollskyldner ved innførsel av varene til Norge Er skaden skjedd og innførsel foretatt av kunde? Transportering av tolldeklarasjon fra importør mulig løsning Endring i at innførselsmerverdiavgift som en rapporteringsforpliktelse kan bidra til en smidig løsning ifm. transport av tolldeklarasjon

44 Spørsmål Spørsmål kan sendes til

45 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Charlotte Holmedal Gjelstad Web: Epost: Mobil: