Innhold KapIttel I Generelt om skatter KapIttel II Rettskilder i norsk skatterett

Transkript

1 Innhold Kapittel I Generelt om skatter Hva er skatter Skattesubjekter Skatteobjekter Direkte og indirekte skatter Formålet med skattleggingen Hovedformålet med skattleggingen Biformål med skattleggingen Skatteutgifter Skattesystemets innvirkning på ressursanvendelsen Skatte- og avgiftsnivå Fordelingsvirkninger Internasjonale rammevilkår Hovedhensynene bak Skattereformen Hovedhensynene bak innføringen av fritaksmetoden i 2004 og aksjonærmodellen, deltakermodellen og foretaksmodellen i Hovedhensynene bak Skattereformen Beregningsgrunnlag for skatt Beregningsgrunnlaget for formuesskatt Beregningsgrunnlaget for inntektsskatt Alminnelig inntekt Personinntekt Omfanget av skattene Noen grunnprinsipper i det norske skattesystemet Gjennomskjæringsregler Den ulovfestede alminnelige gjennomskjæringsregel Andre mer spesielle lovfestede gjennomskjæringsregler Kapittel II Rettskilder i norsk skatterett Utgangspunkt De formelt bindende rettskilder Grunnlovens regler Beskatningsretten tilkommer Stortinget Tidsbegrensningen Tilbakevirkning... 54

2 8 INNHOLD 2.2 Skattevedtak Lover Forskrifter EØS-avtalen Skatteavtaler Tolkning av skattelover De veiledende rettskilder Rettspraksis Sivilombudsmannens uttalelser Administrative retningslinjer Bindende forhåndsuttalelser Ligningspraksis Juridisk teori Nærmere om EØS-avtalen Kapittel III Om skatteplikten til Norge og dens omfang. Internasjonal skatterett Innledning Hovedregler Uinnskrenket (full) skatteplikt for innlendinger Personer som er bosatt innen riket Innlending Skattyteren har vært bosatt innen riket bare en del av året Innflytting til Norge Utflytting fra Norge Behandlingen av selskapsandeler ved utflytting fra Norge Selskaper og innretninger som er hjemmehørende i riket Innflytting av selskaper Utflytting av selskaper Begrenset skatteplikt for utlendinger Formue i og inntekt av fast eiendom eller løsøre som en utlending har her i riket Utlending som deltar i næringsvirksomhet her i riket NUF norsk registrert utenlandsk foretak Personer som tar midlertidig opphold innen riket Godtgjørelse fra norsk selskap til direktør/styremedlem bosatt i utlandet Utlendingers gevinst ved salg av aksjer i norske selskaper Personer som ikke er bosatt i Norge, men har lønn fra den norske stat Utbytte til utlendinger av aksjer i norske aksjeselskaper Kildeskatt på utbetalt pensjon fra Norge Skatteplikt etter petroleumsskatteloven Utenlandske sjøfolk som er ansatt om bord på norsk skip Unntak Full skattefrihet Kongefamilien Staten, fylkene og kommunene... 90

3 INNHOLD Universiteter og skoler Kirker, kirkesamfunn, menigheter og milde stiftelser Selskaper og innretninger som ikke har erverv til formål Bureisere Diverse institusjoner Utenlandske eiere av skip eller bore- og entreprenørfartøy Skattefritak for inntekter og gevinst på selskapsandeler for selskaper (fritaksmetoden) Skattefritak for inntekt ved utvinning av petroleum i utlandet Delvis skattefrihet Økonomisk virksomhet av ellers skattefrie institusjoner Familiestiftelser Konkursbo og insolvente døds- og administrasjonsbo Diplomater Tjenestemenn knyttet til NATO, OECD, EBRD og EU Tjenestemenn knyttet til FN Utenlandske artister Inntekt på Svalbard samt Jan Mayen og de norske bilandene i Antarktis Utenlandske studenter i Norge Regulering av skattlegging mellom Norge og andre land Bestemmelser i skatteloven som skal hindre dobbelt beskatning eller dobbelt fradrag Beskatning av utlendingers formue i og inntekt av skip eller luftfartøy ved fart på norske havner Innlendingers faste eiendommer og virksomhet i utlandet Direkte ligning av norskeide aksjeselskap i utlandet Skattytere med midlertidig arbeidsopphold i utlandet Fradrag i norsk skatt for betalt skatt i utlandet (kreditmetoden) Innledning Forholdet mellom sktl flg. og skatteavtaler Skattepliktige som har rett til kreditfradrag I hvilke norske skatter kan fradrag gjøres? De utenlandske skattetyper som kan inngå i kreditfradraget Begrensninger i retten til kreditfradrag Tilordning av inntekts- og fradragsposter ved beregning av maksimalt kreditfradrag Særlig om behandling av utbytte Fremføring og tilbakeføring av kreditfradrag Tilbakeføring av inntektsfradrag ved overføring til eget skattesubjekt Avvikende regnskapsår Unntak fra kravet om at den utenlandske skatten må være utlignet på samme skattesubjekt som krever kreditfradrag Valutakurser ved beregning inntekter og utgifter i utlandet Beregning av den norske skatten Krav til dokumentasjon

4 10 INNHOLD Frist til å fremsette krav om kreditfradrag Fradrag i inntekt for skatt betalt i utlandet Generelle fordelingsspørsmål utland/norge Utlending med begrenset skatteplikt for virksomhet (næring) i Norge Skattytere med full skatteplikt til Norge driver virksomhet i utlandet NOKUS-selskaper Skatteavtaler Skatteavtaler mellom Norge og andre land OECDs mønsteravtale Innledning Området for avtalen og definisjoner Begrepet «person» og «skattemessig bopel» Begrepet «fast driftssted» Skattlegging av inntekt Innlending Inntekt av fast eiendom Inntekt fra virksomhet Inntekt fra skipsfart og luftfart Særlige regler ved interessefellesskap mellom foretak Innledning Nærmere om internprising Internprisingssaker fra praksis Oppgave og dokumentasjonsplikt Aksjeutbytte Renter Royalties Kapitalgevinster Inntekt ved selvstendige personlige tjenester Lønnsinntekt Styrehonorar Artister mv Pensjoner Lønn fra offentlig tjeneste Studenter og lærlinger Andre inntekter Skattlegging av formue Metoder til å unngå dobbeltskattlegging Særlige bestemmelser og sluttbestemmelser Subsidiær beskatningsrett Kapittel IV Riktig skattesubjekt Innledning Personlige skattytere Utgangspunkt og hovedregel

5 INNHOLD Ektefeller Hovedregel: Ligning under ett (sambeskatning) Unntak Særskilt ligning Ligning av ektefeller hver for seg fullstendig unntak Ligning ved separasjon/skilsmisse Foreldre/barn Barn og personinntekt Boet etter en avdød er overtatt udelt Skattlegging av formue på nyterens hånd Medlemmer av næringsdrivende ansvarlige selskaper og kommandittselskaper Allmenninger Upersonlige skattytere Aksjeselskaper og dermed likestilte selskaper Selskaper med begrenset ansvar som ikke er likestilt med aksjeselskaper Foreninger Stiftelser, legater, fond og allmenningskasser (formuesmasser) Dødsbo Avdøde var enslig Avdøde etterlater seg ektefelle Konkursbo, insolvente døds- og administrasjonsbo Forskyvning av skattepliktig formue og inntekt mellom forskjellige skattesubjekter Prinsippet Kapittel V Skattested Kommuneskatt Hovedregler Fysiske personer Selskaper og andre skattepliktige innretninger Unntak fordeling mellom kommuner Stedbunden skattlegging Fast eiendom eller anlegg beskattes i eiendomskommunen Nærmere om stedbunden beskatning for kontor for privat bedrift Nærmere om avgrensningen av den stedbundne skattleggingen Formuen Inntekten Fordeling av gjeld, gjeldsrenter og underskudd mv Gjennomføringen av fordelingen på kommunene Utlending eller utenlandsk selskap som driver bergningsvirksomhet Fordeling av inntekt fra kraftforetak mellom kommuner Skjønnsmessig fordeling mellom kommuner av formue og inntekt i visse tilfeller Statsskatt Tvist om hvor en skattyter skal skattlegges

6 12 INNHOLD Kapittel VI Kompensasjon for forsørgelse mv Innledning Personfradrag Innledning Klasse Klasse Klasse Personfradrag ved skilsmisse og dødsfall Samboere Særskilt fradrag for Finnmark og Nord-Troms Skattefradrag i pensjonsinntekt Særfradrag Særfradrag for enslig forsørger, for uførhet og for lettere nedsatt ervervsevne Særfradrag for enslig forsørger Særfradrag for uførhet Særfradrag på grunn av lettere nedsatt ervervsevne Særfradrag på grunn av store sykdomsutgifter etc Fordeling av særfradrag mellom ektefeller Fellesregler for klassefradrag og særfradrag Skattebegrensningsregel for skattytere med lav alminnelig inntekt Foreldrefradrag Barnetrygd Fosterhjemsgodtgjørelse Kapittel VII Skatt på formue Plikten til å betale formuesskatt Tidspunktet for beregning av formuen Det er nettoformuen som skal skattlegges Hvilke eiendeler regnes som skattepliktig formue? Hovedregel Unntak Betingede rettigheter Tidsbegrensede bruksrettigheter Periodiske ytelser som løper i et begrenset tidsrom Krav på uforfalt lønn, rentetermin og utbytte Innbetalt forskuddsskatt og ventet tilbakebetaling av skatt Opphavsmanns patent-, forfatter- og kunstnerrett Goodwill og know how Aktiverte utgifter Beholdning av avling som trengs til gårdsdriften Grunnfondsbeviskapital Visse typer livsforsikringspoliser Uforfalt fordring på gevinst Visse spesielle slags eiendommer mv

7 INNHOLD Skattefrihet for engangserstatning for personskade til barn Begunstiget i utenlandsk trust Verdsettelsen av formuespostene Fast eiendom Bolig- og fritidseiendommer Utleid næringseiendom Ikke utleid næringseiendom Jord- og skogbrukseiendom Eiendom som nyttes i kraftproduksjon Skip og andre fartøyer Maskiner, inventar og lignende driftsmidler (driftsløsøre) Utestående fordringer Varelageret Verdipapirer Andeler i deltakerlignet selskap Fordeling av andelshaveres formue i boligselskap Bankinnskudd Kontanter o.l Livspoliser o.l Kapitalverdien av individuell pensjonssparing (IPS), foretakspensjon og innskuddspensjon Innbo og løsøre mv. som ikke gir inntekt Gjeldsfradrag Alminnelige regler Forpliktelser som ikke kan fratrekkes som gjeld Forpliktelser hvis inntreden er avhengig av en betingelse Tidsbegrensede bruksrettigheter som er påheftet skattyterens eiendeler Forpliktelse til å yte tidsbegrensede periodiske ytelser Ikke forfalne forpliktelser til utbetaling av rentetermin og utbytte Skattekrav Latente skatter Verdien av å yte ikke tidsbegrensede periodiske forpliktelser Tilbakeleveringsforpliktelse ved verdipapirlån Gjeld i dødsbo og konkursbo Underbalanse i konkursbo Fondsobligasjonslån Skatteberegning Virkningen av formuesskatten Kapittel VIII Alminnelig inntekt utenfor virksomhet Skattemessig inntekt Innledning Hovedregelen om hva som er skattepliktig inntekt

8 14 INNHOLD 1.3 Fordelen må ha økonomisk verdi Fordelen må være innvunnet Inntektsperioden Periodisering av inntekt Nærmere om realisasjonsprinsippet Nærmere om kontantprinsippet Unntak fra de vanlige periodiseringsregler Dobbeltbeskatning er ikke tillatt Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen Fradragspostene Hovedregelen om fradragspostene Forholdet mellom utgift og inntektsanvendelse Fradraget må ha økonomisk verdi Fordelen må være oppofret Tiltak mot hvitvasking Fradragsperioden Periodisering av fradragsposter Nærmere om realisasjonsprinsippet Nærmere om kontantprinsippet Unntak fra de vanlige periodiseringsreglene Fradrag som ikke er knyttet til en bestemt inntekt Premie til tariffestet syke- eller ulykkestrygd eller -forsikring Tilskudd til offentlig pensjonsordning og godkjent pensjonsordning i arbeidsforhold Fradragsberettiget fagforeningskontingent Foreldrefradrag Fradrag for pensjoner, føderåd, etc Pliktig underholdsbidrag o.l Fradrag for renter Unntak ikke fradragsrett for renter på restskatt ved for lite innbetalt skatt Tilskudd til pensjonsordning i arbeidsforhold Premie for individuell pensjonssparing (IPS) Fradrag for bidrag til forskning og yrkesopplæring Fradrag for pengegave til visse frivillige organisasjoner mv Utgifter i forbindelse med fremleggelse av arbeid for doktor- eller lisensiatgrad Fradrag for arveavgift på inntektsnytelse Særfradrag Nærmere om de enkelte inntektsarter Fordel vunnet ved arbeid Naturalytelser Skattefrie naturalytelser i arbeidsforhold Skattefrie naturalytelser Gjenstandsgaver

9 INNHOLD Erkjentlighetsgaver utenfor ansettelsesforhold Personalrabatt Fordel ved privat bruk av datautstyr utplassert hos arbeidstaker av arbeidsgiver Fordel med barnehageplass fra arbeidsgiver Rimelige velferdstiltak, bedriftskantine etc Subsidierte matkuponger Fri uniform eller annet spesielt arbeidstøy Kostbesparelse i hjemmet Arbeidsgivers dekning av reise mellom hjem og arbeidssted pga. ekstraordinære forhold i arbeidet Fordel ved redusert årsavgift på betalingskort i arbeidsforhold Frie besøksreiser i Forsvaret Arbeidsgivers dekning av røykeavvenningskurs Arbeidsgivers dekning av arbeidsreiser når arbeidsgiver er veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon og ved offentlig dekning av arbeidsreise for skattyter i anledning politisk verv Skattereduksjon ved ansattes erverv av aksjer eller grunnfondsbevis til underkurs Rentefordel ved rimelig lån fra arbeidsgiver Arbeidsgivers dekning av utdannelsesutgifter Fritt opphold om bord på skip Bedriftshelsetjeneste betalt av arbeidsgiver Skattepliktige naturalytelser Forskuddstrekkpliktige naturalytelser Naturalytelser som det er fastsatt satser for Fordel ved helt eller delvis fri kost og/eller losji Privat bruk av arbeidsgivers bil Fordel ved rimelig lån i arbeidsforhold Fordel ved kostbesparelse i hjemmet Arbeidsgiverfinansiert elektronisk kommunikasjon Naturalytelser som skal verdsettes individuelt av ligningsmyndighetene Fordel ved helt eller delvis fri bolig Naturalytelser som skal verdsettes av arbeidsgiveren Fordel ved erverv av aksjer og opsjoner mv. til underkurs i arbeidsforhold

10 16 INNHOLD Ikke forskuddstrekkpliktige naturalytelser Fri transport ved reise til og fra arbeidet og for pendlere ved besøksreiser til hjemmet Naturalytelser i form av helt eller delvis fri bruk/utlån av kapitalgjenstander mv Arbeidsgivers godtgjørelse til arbeidstaker for tjenesteutgifter bruttometoden og nettometoden Nærmere om de enkelte utgiftsgodtgjørelser Arbeidsgivers dekning av den ansattes privatutgifter Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved arbeid Minstefradrag Fradrag for faktiske utgifter istedenfor minstefradraget Fradrag i tillegg til minstefradraget Merutgifter til kost og losji ved tjenestereiser/opphold utenfor hjemmet Fradrag for reiseutgifter til og fra arbeidsstedet inkl. pendlerreiser Arbeidsreiser og yrkesreiser Reiseutgifter ved besøk i hjemmet Tilskudd til offentlig pensjonsordning og godkjent pensjonsordning i arbeidsforhold Premie for individuell pensjonssparing (IPS) Sjømannsfradrag Særskilt inntektsfradrag for barn som lignes for underholdsbidrag, barnepensjon, etc Standardfradrag for utlendinger Fradrag for personer med begrenset skatteplikt Fordel vunnet ved kapital Fordel vunnet ved fast eiendom Nærmere om fritaket for bruk av egen bolig/fritidsbolig Hva fritaket omfatter Utleieinntekter mv. vedrørende egen bolig Andelshavere i boligselskaper Fradrag for kostnad etter endret ligningsmåte Inntekt av annen fast eiendom utenfor virksomhet Inntektsposter Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved eiendom Fordel vunnet ved finansaktiva og realobjekter Særregler for aksjeutbytte Avkastning på realobjekter Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved kapital Utgifter på realobjekter Fordel vunnet ved virksomhet

11 INNHOLD Utvidelse av hovedregelen i sktl Livrente, føderåd og pensjon Regelmessig personlig understøttelse som den skattepliktige har krav på i henhold til lov eller overenskomst Stønad, omsorgspenger, arbeidsavklaringspenger, overgangsstønad og uføretrygd Utdelinger av legater og understøttelsesforeninger Vederlagsfri bruk av andres eiendeler Tilfeldige fordeler Gevinst ved avhendelse av faste eiendommer og andre formuesgjenstander Fordeler som er skattefrie Fordeler som er skattefrie fordi de faller utenfor skattelovens inntektsbegrep Arv og gave Mottatt arv eller gave er ikke skattepliktig inntekt Arveavgift Kontinuitetsprinsippet Unntak fra kontinuitetsprinsippet for bolig/fritidsbolig og gårdsbruk/skogbruk Gjenlevende ektefelles og samboers stilling Utdeling fra uskiftebo Særlig om uttak til gaveoverføring fra næring Overdragelse mot delvis vederlag (gavesalg) Etterlønn/etterpensjon Gjeldsettergivelse Foreldelse av gjeld Erstatning for varig tap i fremtidig erverv Engangsbeløp ved utbetaling av erstatning mv Oppreisning, ménerstatning og yrkesskadeerstatning Fordel med rentefrie eller rimelige lån Stipend i og utenfor arbeidsforhold Ulempeerstatning ved ekspropriasjon av eiendom Urettmessige fordeler Fordeler som er gjort skattefri ved uttrykkelig lovregel Avkastning av hobbyvirksomhet Avkastning av hage og høsting av naturprodukter som kan høstes fritt Fritt opphold, diverse tariffmessige hyretillegg, krigsrisikotillegg etc. om bord i skip Ytelser til militære mannskaper og sivile tjenestepliktige Bostedstillegg i utlandet (utenlandstillegg) Vederlag ved opphør av arbeidsforhold Diverse understøttelser og trygdeytelser mv Diverse ytelser for ikke-økonomisk skade Ettergivelse av studielån Fordel innvunnet i forbindelse med avtale inngått ved megling i konfliktråd

12 18 INNHOLD Beløp som enkelte bedrifter eller enkelte lønnstakere mottar fra sine respektive organisasjoner Arbeidsvederlag under beløpsgrensen for innberetningsplikt Arbeidsinntekt til barn under 13 år Kunstnerlønn, æres- og kulturpriser etc Vitenskapelige hedersgaver Avkastning på innskuddskonti med små beløp Rentegodtgjørelse ved tilbakebetaling av skatt Utbetaling på kapitalforsikring Livrente Eierens eller hans families bruk av varige forbruksgjenstander Verdien av eget arbeid i hjemmet Verdien av fritidsarbeid på eget boligbygg Visse tilfeldige gevinster Kapitalgevinst/kapitaltap Hovedregel og utgangspunkt Beregning av gevinst/tap Periodisering av gevinst/tap Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen Særregler Valutagevinst/tap Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen Gevinst/tap på aksjer Gevinst/tap på andeler i deltakerlignede selskaper Gevinst/tap på finansielle opsjoner utenfor arbeidsforhold Gevinst/tap på ikke-finansielle opsjoner utenfor arbeidsforhold Beskatning av utlån av verdipapirer Reinvesteringsadgang ved ufrivillig realisasjon Betinget skattefritak ved makeskifte Betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen Unntak Innbo, løsøre og utenlandske betalingsmidler til personlig bruk Muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev eller rettigheter til mengdegjeldsbrev Alminnelig gårdsbruk og skogbruk Overgangsregler Egen bolig, borettslagsleilighet, obligasjonsleilighet og fritidsbolig Innledning Botid Eiertid Omgjøring av andelsleilighet/aksjeleilighet til selveierleilighet Nærmere om pendlerbolig Brukshindring pga. arbeidsmessige, helsemessige eller lignende grunner. 358

13 INNHOLD Brukshindring av arbeidsmessige grunner Brukshindring av helsemessige grunner Brukshindring av «lignende grunner» Nærmere om borettslagsleiligheter Nærmere om flermannsboliger Fritidsbolig Naturlig arrondert tomt Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen Alminnelig inntekt beregningsgrunnlag for nettoskatt Årets inntekt Årets underskudd Fremføring av underskudd Beregning av årets skatt på alminnelig inntekt Fradrag i utregnet skatt Boligspareordning for ungdom (BSU) Kreditfradrag for utenlandsk skatt Kapittel IX Alminnelig inntekt i virksomhet Virksomhetsinntekt Innledning Nærmere om virksomhetsbegrepet Avgrensning mot andre inntektsarter Avgrensning mot fordel vunnet ved arbeid Avgrensning mot fordel vunnet ved kapital Inntekt vunnet ved eiendom Inntekt vunnet ved annen kapital enn eiendom Avgrensning mot fritidssysler (hobbyvirksomhet) Tilordningskravet når det gjelder kostnader Internprising Inntektsperioden Hva er skattepliktig næringsinntekt? Forholdet mellom skattesubjekt og regnskapsenhet Forholdet mellom skatteregler og regnskapsregler Nærmere om periodisering av inntekt og fradrag i virksomhet Realisasjonsprinsippet Næringsskjemaer etc Utsatt skatt Formelle krav til bokføringen Hvilke følger kan feil i regnskapet/bokføringen få? Påviste feil Indisier på at regnskapet/bokføringen er feil Kan skattyteren kreve rettinger i årsoppgjøret og selv angivelser som allerede er sendt ligningsmyndighetene? Før klagebehandlingen er avsluttet

14 20 INNHOLD Etter at klagebehandlingen er avsluttet Skattemyndighetene godtar ikke det innsendte årsregnskap Valuta i regnskapet/bokføringen Bruttoinntekter Salg av varer Tilvirkningskontrakter Omdannelse av omløpsmiddel til anleggsmiddel og egentilvirkning av driftsmidler Salg av tjenester Løpende rettsforhold Uttak Generelt Særlig om uttak fra enkeltpersonforetak Kan uttak resultere i fradragsberettiget tap? Kapitalgevinst/kapitaltap i virksomhet Renteinntekt/renteutgift i virksomhet Begrensning av rentefradrag mellom nærstående selskaper Innledning Nærmere om hvilke selskaper rentebegrensningsregelen gjelder for Beregningsgrunnlaget Netto rentekostnad Kravet til interessefellesskapet nærstående parter Fremføring av avskåret rentefradrag Fremgangsmåten ved beregningen av rentefradragsbegrensningen Offentlige tilskudd Skattefrie inntekter Kondemneringstilskudd Investeringstilskudd Gjeldsettergivelse Foreldelse Bidrag fra organisasjon Renter på tilbakebetalt skatt Bidrag til bureising Skattefradrag for forskning og utviklingskostnader Fradragspostene Tiltak mot hvitvasking Varekostnad Generelt Nærmere om hva regnes som varelager? Særlig om tilvirkningskontrakter Unntak for visse bransjer/næringer Løpende rettsforhold Tap i næring Fradrag etter sktl Fradrag etter sktl

15 INNHOLD Tap på fordring mellom nærstående selskaper Periodisering av tap i næring Særregel om nedskrivning for risiko for tap på kundefordringer Særregel om nedskrivning for risiko for tap i finansinstitusjoner Fradrag for urealisert tap på fordringer og gjeld i fremmed valuta Kortsiktige poster Langsiktige poster Finansielle instrumenter Frivillig syketrygd mv. for personlig næringsdrivende Fradrag for pensjonsinnskudd for personlig næringsdrivende Personalkostnader Lønn og feriepenger Nærmere om lønnsbegrepet Utdeling av aksjer til ansatte Bonusfond for ansatte etc Pensjonskostnader Begrensninger i fradragsretten for pensjonskostnader Tilskudd til foretakspensjonsordning/innskuddspensjonsordning Fradrag for pensjonsytelse som vederlag ved kjøp av formuesobjekt Kollektiv livrente Innbetaling av engangspremie til avløsning av løpende pensjonsforpliktelse Indirekte personalkostnader Arbeidsgiveravgift Hovedregler og utgangspunkt Særregler for godtgjørelse for pass og stell av barn Særregler for lønnet arbeid i private hjem og fritidsbolig Fritak for arbeidsgiveravgift for frivillig organisasjon Arbeidsgiveravgift ved arbeidskraftutleie i Norge og i utlandet Særregler for godtgjørelse til personer i utlandet for arbeid utført I utlandet Særregler for godtgjørelse til utlendinger for arbeid utført i Norge Arbeidsgiveravgift på pensjonsutbetalinger og engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon i arbeidsforhold Arbeidsgiveravgift på avsetning til fond for ansatte Arbeidsgiveravgiftens størrelse Bilkostnader Reise- og diettkostnader Kontingenter Representasjonskostnader Bestikkelser Gaver Markedsføringskostnader Fradrag for utgifter til elektronisk kommunikasjon

16 22 INNHOLD 3.18 Vedlikehold av driftsmidler Avskrivninger Regnskapsmessige avskrivninger av varige driftsmidler Skattemessige avskrivninger av varige driftsmidler De fire hovedvilkår for avskrivning Hvem kan avskrive? Det er eier som har avskrivningsretten Avskrivning av påkostning på leiet driftsmiddel Leasing Hva kan avskrives? Direkte utgiftsføring eller aktivering uten avskrivning Avskrivning av bolig? Utgangspunkt og hovedregel Arbeider- og funksjonærboliger Kombinert forretnings- og boligeiendom Reservedeler Goodwill Immaterielle eiendeler utenom goodwill Tidsbegrensede immaterielle rettigheter Tidsubegrensede immaterielle rettigheter Klimakvoter Filmverk Seismikk Musikk Deltakeradgang/konsesjon Oppdrettskonsesjoner Kontrakt Begrensede rettigheter Grunnarealer Kunstgjenstander Eiendeler brukt til representasjon Fordeling av avskrivningene på de enkelte år Lineær avskrivning Tidsbegrensede rettigheter Visse driftsmidler i kraftforetak Vindkraftverk Driftsmidler i virksomhet som beskattes etter ptrlsktl Eiendeler som faller utenfor sktl flg. og Saldoavskrivning Hva kan avskrives etter saldosystemet? Inndeling i saldogrupper Nærmere om avskrivningsgrunnlaget Avskrivningssatsene Gevinst/tap ved realisasjon av saldoavskrivbare driftsmidler Opphør av næring

17 INNHOLD Gevinst og tapskonto mv. ved opphør av skatteplikt til Norge Gevinst/tap ved realisasjon av driftsmidler som ikke avskrives etter saldoavskrivningsreglene Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon Betinget skattefritak ved makeskifte med offentlig myndighet mv Betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt Betinget skattefritak ved ekspropriasjon av landbrukseiendom Skattefritak ved realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet Skattlegging av urealiserte gevinster ved endelig uttak av eiendeler mv. fra norsk beskatningsområde Innledning Objekter som omfattes av uttaksskatteplikten Disposisjoner som faller innenfor reglene om uttak fra norsk beskatningsområde Disposisjoner som faller utenfor reglene om uttak fra norsk beskatningsområde Unntak fra skatteplikten for visse gevinster Nærmere om gevinstberegningen Fradragsrett for tap for skattytere hjemmehørende i EØS-stat Skattyter hjemmehørende i EØS-stat kan kreve utsettelse med betaling av skatten på gevinst på visse eiendeler og forpliktelser Fradrag i norsk gevinstskatt for skatt betalt i utlandet Oppgaveplikt i årene etter uttak Eiendeler som på nytt tas inn i norsk beskatningsområde Forholdet til andre regler som gir hjemmel for oppgjør av skatteposisjoner ved uttak fra norsk beskatningsområde Skatteloven Skatteloven Skatteloven 14-7 og Sktl flg Særregler for driftsmidler som tas inn og ut av norsk beskatningsområde Innledning Hva menes med inntak i og uttak fra norsk beskatningsområde? Fastsettelse av inngangsverdien ved inntak Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land Avskrivning innenfor norsk beskatningsområde Lineær avskrivning Overgang til saldoavskrivning Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land Inntektsoppgjør ved uttak av driftsmiddel fra norsk beskatningsområde Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land

18 24 INNHOLD 3.22 Avsetning til selvassuransefond for skip Skatter og avgifter Overgangsregel i forbindelse med Skattereformen Underskudd Årets underskudd Fremføring av underskudd Fremføringsrett for underskudd Avskjæring av underskuddsfremføringsadgangen Gjeldsettergivelse og akkord Konkurs Avskjæring/gjennomskjæring Tilbakeføring av underskudd Fradrag i skatt for kostnader til forskning og utvikling (skattefunnordningen) Kapittel X Særregler for enkelte næringer Jordbruk Ligning etter regnskap og næringsoppgaver Bruttoinntekten Fradragspostene Skatteregler ved realisasjon av gårdsbruk Formuesligningen Skogbruk Ligning etter regnskap og næringsoppgaver Bruttoinntekten Fradragspostene Skatteregler ved realisasjon av skogbruk Formuesligningen Fiske Grunnlaget for ligningen Bruttoinntekten Fradragspostene Formuesligningen Torvtak, steinbrudd, sandtak mv Bergverk Pelsdyroppdrett Skattlegging av undersjøiske petroleumsforekomster mv Innledning Lovens virkeområde Skatteplikten Særregler om fastsettelsen av skattepliktig formue i og inntekt av særskattepliktig virksomhet En oversikt over beskatningen av sokkelvirksomhet Innledning Salgsinntekter normpriser

19 INNHOLD Driftskostnader Avskrivninger aktivering/utgiftsføring Nærmere om rentekostnader Fradrag for underskudd Ordinært skattegrunnlag Særskatt og friinntekt Eventuell unyttet friinntekt fra tidligere år Skattegrunnlag for særskatt Rett til i visse tilfeller utbetaling av skatteverdien av unyttet friinntekt ved opphør og av underskudd som skyldes pådratte undersøkelsesutgifter Enkelte særspørsmål Overdragelse eller interesseoverføring av andeler i petroleumsforekomster Særregel for beskatning av filial av utenlandsk selskap Særregel om aksjeutbytte Skattlegging av mannskapene Arbeidsgiverens sekundærrettslige plikter Stedet for ligning Forhåndsuttalelse Retting, klagebehandling og søksmål Skattebetalingen terminskatt Kunstnere Reindrift Formuesligningen Inntektsligningen Særlig reindriftsfradrag ved inntektsligningen Avsetning til avviklings- og omstillingsfond for reineiere Reinbeitedistrikter Kapittel XI Skattlegging av selskap og selskaps deltakere Innledning Aksjeselskap mv Selskaper som likestilles med aksjeselskap Særlig om samvirkeforetak Skattlegging av formue Nærmere om beregning av formuesverdien av norske ikke børsnoterte aksjer Skattlegging av inntekt Innledning Skattespørsmål ved stiftelse av aksjeselskap Konsernbidrag Generelt Vilkår for fradrag for konsernbidrag Begrensning i fradragsretten Skatteplikt for det mottakende selskap Hva konsernbidraget består av

20 26 INNHOLD Periodisering og regnskapsmessig behandling av konsernbidrag Konsernbidragets virkning for selskapenes skattemessige formuesverdi Endring av konsernbidrag Overføring av eiendeler mellom aksjeselskap innenfor et skattekonsern Innledning Overføring må skje mellom selskaper innenfor et skattekonsern Overføring mellom norske selskaper Konserninterne overføringer over landegrensene Overføring av virksomhet i norsk filial av utenlandsk selskap til norsk aksjeselskap Overføring av eiendeler mv. mellom filialer av utenlandske selskaper Begrepet eiendeler Nærmere om kontinuitetsprinsippet Krav om sikkerhetsstillelse Redegjørelse i forbindelse med selvangivelsen Mulighet for individuell skattelempning for overføringer som faller utenfor sktl Skattested for aksjeselskap mv Beskatning av aksjeutbytte Innledning Utbyttebegrepet Identifikasjon med nærstående Salg av eiendeler til aksjonær til underpris Salg av eiendeler fra aksjonær til overpris Aksjonærs bruk av selskapets eiendeler Uttaksbeskatning av selskapet ved utdeling av naturalutbytte Lån til aksjonær Lån til aksjonær frem til 7. oktober Lån til aksjonær fra og med 7. oktober Utbetaling av ikke innbetalt aksjekapital Utdeling til aksjonær på annet innvinningsgrunnlag enn at mottaker er aksjonær Utbytteaksjer Utbytte på egne aksjer Avkastning på fondsobligasjoner Hvem er aksjonær? Utbyttet må være lovlig Maksimumsgrense for utbytte Utbytte på grunnlag av mellombalanse (ekstraordinært utbytte) Formelle krav til utbyttevedtaket Skattemessig behandling av ulovlig utbytte Reversering av ulovlig utbytte

21 INNHOLD Periodisering av utbytte Utbytte utdelt til selskapsaksjonærer (fritaksmetoden) Bakgrunnen for innføring av fritaksmetoden Hvem fritaksmetoden gjelder for (subjekter) Hva fritaksmetoden gjelder for (objekter) Innledning Gevinst/tap ved realisasjon eller uttak av eierandel i selskap mv. som nevnt i sktl a c samt lovlig utdelt utbytte Gevinst/tap ved realisasjon eller uttak av eierandel i deltakerlignet selskap Gevinst/tap eller uttak av finansielt instrument med eierandel i selskap mv. som nevnt i sktl c Inntekter og tap som ikke omfattes av fritaksmetoden Innledning Fritaksmetoden gjelder ikke for utbytte og gevinst fra selskaper hjemmehørende i lavskatteland Fritaksmetoden gjelder ikke for utbytte og gevinst fra porteføljeinvesteringer i normalskatteland utenfor EØS Fritaksmetoden gjelder ikke for gevinst/tap på andel i deltakerlignet selskap som har aksjer i lavskatteland eller porteføljeinvesteringer i selskaper hjemmehørende i normalskatteland utenfor EØS Fritaksmetoden gjelder ikke ved realisasjon eller uttak av eierandel i boligselskap Fritaksmetoden gjelder ikke når utdelende selskap gis fradrag for utdelingen Sjablonregel om reversering av skattefritt utbytte etter fritaksmetoden (3 % regelen) Fradragsrett for kostnader knyttet til aksjeinntekt Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap mv. til selskapsaksjonær hjemmehørende i Norge Fritaksmetoden og forholdet til norske regler om kildeskatt (utbytte fra norsk selskap til utenlandsk selskapsaksjonær) Overgangsregler ved innføringen av fritaksmetoden Ekstrabeskatning av utbytte utdelt til personlige aksjonærer (aksjonærmodellen) Kort om aksjonærmodellen Hvem gjelder aksjonærmodellen for (skattesubjekt) Hva gjelder aksjonærmodellen for (skatteobjekt) Skjermingsfradrag Skjermingsgrunnlaget Renter på personlig aksjonærs lån til aksjeselskap Overgangsregel om ubenyttet godtgjørelse Utbytte i stedet for lønn?

22 28 INNHOLD Aksjonærmodellen og forholdet til norske regler om kildeskatt (utbytte fra norsk selskap til utenlandsk personlig aksjonær) Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap til personlig aksjonær bosatt i Norge Utbytte fra utenlandsk datterselskap Utbytte fra selskaper likestilt med aksjeselskap Aksjefond (inntektsåret 2015) Obligasjonsfond (inntektsåret 2015) Verdipapirfond (inntektsåret 2016) Overgangsregler i forbindelse med opphevingen av reglene om korreksjonsinntekt Aksjegevinst/tap Selskapsaksjonærs (aksjonær som er selskap) realisasjon av aksjer (fritaksmetoden) Overgangsregel Personlig aksjonærs realisasjon av aksjer (aksjonærmodellen skjermingsmetoden) Beregning av gevinst/tap Utgangsverdi Inngangsverdi Konvertering av fordring til aksjer Gjennomskjæring FIFU-prinsippet Periodisering av aksjegevinst/tap Realisasjonsbegrepet Aksjegevinst noen ganger fordel vunnet ved arbeid Kontinuitet ved arv og gave Særskilt beskatningsregel for beskatning av aksjonær ved utflytting fra Norge Grunnfondsbevis Aksjefond Obligasjonsfond Verdipapirfond Utenlandske aksjonærer Partiell likvidasjon (kapitalnedsettelse) Likvidasjon av aksjeselskap Skatteplikt for gevinst på eiendeler mv. ved utflytting av selskap Fusjon og fisjon av aksjeselskaper mv Innledning Nærmere om fusjon av aksjeselskaper Grenseoverskridende fusjon Nærmere om fisjon av aksjeselskap mv Grenseoverskridende fisjon Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av aksjeselskap mv Aksjebytte

23 INNHOLD Fusjon, fisjon og aksjebytte i utlandet mellom selskaper som har norske aksjonærer eller filial mv. i Norge Særregler for norskkontrollerte aksjeselskaper i lavskatteland (NOKUS) Innledning Bakgrunnen for reglene Nærmere om hvem reglene gjelder for Kravet om at det må være aksjeselskap eller likestilt selskap Kravet om at selskapet må være under norsk kontroll Kravet om at selskapet må være hjemmehørende i et lavskatteland Selskaper som omfattes av skatteavtale Selskaper som omfattes av EØS-avtalen Fastsettelse av skattepliktig inntekt Fradragsrett for underskudd Etablering og opphør av norsk kontroll Forholdet til utbytte- og gevinstbeskatning av deltakeren Skatt ilagt selskapet i utlandet Formuesverdi av aksjer i NOKUS-selskaper Ligningstekniske forhold Selskaper som ikke likestilles med aksjeselskaper Boligselskaper Inntektsligningen Formuesligningen Kraftforetak Overskuddsskatt Naturressursskatt til kommunen og fylkeskommunen Grunnrenteskatt til staten Kommunalt eide kraftforetak Formuesskatt Eiendomsskatt Nettselskaper Gasskraftverk og vindkraftverk Forsikringsselskaper Særskilt skattesystem for rederiselskaper Krav til selskapsform Inntreden i rederiskatteordningen Krav til selskapets eiendeler Flaggkrav Krav til selskapets virksomhet Beskatning av selskapet Tonnasjeskatt Uttreden fra ordningen Konsernbidrag Deltakerlignede selskaper Innledning

24 30 INNHOLD 3.2 Ligningen av deltakerlignede selskaper Særlig om sameie Nærmere om nettoligning - deltakermodellen Formuesligning Ansvarlige deltakere Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere Fastsettelse av alminnelig inntekt Ansvarlige deltakere Ektefeller som deltakere Særskilt godtgjørelse for arbeid Særregler for kommandittister og stille deltakere Nærmere om ekstrabeskatning ved utdeling fra deltakerlignet selskap (deltakermodellen) Bakgrunn for deltakermodellen Hva omfattes av utdeling? Grunnlaget for ekstrabeskatningen Skjermingsgrunnlaget Skjermingsfradraget Lån mellom personlig deltaker og selskapet Periodisering av utdelingen Gevinst/tap ved realisasjon av andel Beskatning av gevinst/fradragsrett for tap Beregning av gevinst/tap Periodisering av gevinst/tap Fordeling av resultat ved realisasjon av selskapsandel i løpet av inntektsåret Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra Norge Opptak av ny deltaker Utløsning/utelukking av deltaker Omdannelse av enkeltpersonforetak til deltakerlignet selskap Omdannelse fra en type deltakerlignet selskap til en annen type deltakerlignet selskap Overføring av eiendeler mellom deltakerlignede selskaper med samme eiere Omdannelse av enkeltmannsforetak eller deltakerlignet selskap til aksjeselskap Omdannelse av deltakerlignet selskap til enkeltpersonforetak Omdanning av filial av utenlandsk selskap til norsk aksjeselskap Selskapets oppløsning og avvikling Norske deltakere i utenlandsk deltakerlignet selskap Deltakere bosatt i utlandet Særlige regler for andel i deltakerlignet selskap som tas inn i eller ut av norsk beskatningsområde Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra landet Skattested for inntekt og gevinst fra deltakerlignet selskap Fusjon/fisjon av deltakerlignede selskaper

25 INNHOLD Innledning Nærmere om fusjon av deltakerlignede selskaper Nærmere om fisjon av deltakerlignede selskaper Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av deltakerlignet selskap Skattefrie omdannelser Innledning Hva kan omdannes skattefritt? Nærmere vilkår for omdannelse etter kontinuitetsmetoden Det opprinnelige enkeltpersonforetak eller deltakerlignede selskap Det nystiftede selskap Tidspunkt for overgang til selskapsligning Overføring av aktiva og passiva Skattemessig kontinuitet Eiermessig kontinuitet Solidaransvar for skatter Kapittel XII Personinntekt Innledning Aksjonærmodellen og deltakermodellen Personinntektens betydning for størrelsen av pensjonen fra folketrygden Periodisering av personinntekt Personinntekt utenfor virksomhet Arbeidsinntekt mv Pensjonsinntekt mv Ektefeller Personinntekt i virksomhet Godtgjørelse for arbeidsinnsats i deltakerlignet selskap Beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak Hvordan personinntekt skal beregnes Innledning Fastsettelse av skjermingsgrunnlaget Finansposter Realkapital Immateriell kapital Verdsettelse av skjermingsgrunnlaget Valgadgang med hensyn til verdsettelsesmetode Middelverdiberegning ved avvikende regnskapsår Middelverdiberegning etter verdien av varelageret på andre tidspunkt enn ved regnskapsårets begynnelse og slutt Foretaksgjeld til finansinstitusjoner og gjeld knyttet til mengdegjeldsbrev Leverandørkreditter og forskuddsbetaling fra kunder Nærmere om beregning av skjermingsfradraget Oppstilling som viser skjermingsgrunnlaget Konsekvenser av valget av verdi i skjermingsgrunnlaget