6 forord. 15. mars 2009 Gregar Berg-Rolness

Transkript

1 Forord Avgrensningen av virksomhetsinntekter mot inntekter fra andre kilder, eventuelt skattefrie inntekter, er i mange tilfeller en komplisert affære hvor anvendelsen av de sentrale vilkårene: aktivitet med økonomisk karakter av tilstrekkelig omfang og varighet, utført for egen regning og risiko, forutsetter inngående kunnskaper på ganske forskjellige områder i skatteretten. Ideen bak denne boka er å gi en samlet framstilling av de forskjellige avgrensningsområdene vist gjennom praktiske eksempler. Denne praktiske innfallsvinkelen er forsøkt gjennomført som en rød tråd i framstillingen. I enkelte avsnitt kan det være lite eksempler, men da er det også tynt med avgjørelser på området. Den praktiske innfallsvinkelen vil gjøre stoffet lettere tilgjengelig og samtidig gi et godt grunnlag for helhetsforståelse. Presentasjonen på de enkelte områdene vil ut fra dette også være godt egnet for praktikeren når relevante momenter skal trekkes fram og vektlegges. Framstillingen er bygd opp rundt avgjørelsene til Høyesterett og lagmannsrettene. En del underrettsdommer er referert, særlig hvor det ikke finnes avgjørelser fra høyere instanser. Skattedirektoratets bindende forhåndsuttalelser er en utmerket kilde til innblikk i dagsaktuelle skatterettslige problemstillinger og må oppfattes å være representativ for forvaltningens oppfatninger. Relevante uttalelser er i stor grad referert i framstillingen. I framstillingen er det lagt stor vekt på lovforarbeidene. De eldste er dessverre vanskelig tilgjengelig. Finansdepartementet bør absolutt supplere sin presentasjon av proposisjoner og utredninger. En annen linje i framstillingen er sammenligningen av reglene for merverdiavgiften mot tilsvarende regler for skatteretten. Bakgrunnen for dette er først og fremst den interesse som har vært rettet mot forholdet mellom skatterettens virksomhetsbegrep og merverdiavgiftslovens næringsbegrep. Det er også nyttig for

2 6 forord forståelsen av avgrensingsforholdene å ha øye for forskjellene i regelverket på de enkelte områdene. Og ikke minst er det ved håndteringen av praktiske forhold, hensiktsmessig å ha oversikt over både skatterettslige og avgiftsrettslige virkninger. Skatteloven står i «organisk» sammenheng med folketrygdloven, i motsetning til forholdet til regnskapsloven hvor navlestrengen ble kuttet for noen år siden. Det er også en tett sammenheng mellom reglene for skattebetaling, lønnsoppgaveplikt og arbeidsgiveravgiften. Disse sammenhengene hører hjemme i en presentasjon av virksomhetsbegrepet. I noen grad redegjøres det for anvendelsen av virksomhetseller næringsbegrep i annet lovverk, det er gjort for rettsområder som er relevant å hente fram i forskjellige sammenhenger. Skatt er politikk og skatteretten er dynamisk, det skjer stadig store endringer, ikke minst på det internasjonale planet. Forståelsen for reglene kan bli fragmentarisk. Det er derfor trukket opp noen historiske utviklingslinjer for å belyse visse sammenhenger. Ikke alle dommer og uttalelser framstår som like treffende i resultat eller premisser. Det hører med å komme med kritiske innvendinger, også i forhold til dommer i Høyesterett. Ikke minst er dette viktig i forhold til Skattedirektoratets bindende forhåndsuttalelser, som ikke kan påklages. Disse uttalelsene fortjener en levende faglig diskusjon. Er inntekt ved korrupsjon eller fra poker skattepliktig, og hvorfor skal de prostituerte skattlegges for sine surt ervervede midler? Boka avrundes med disse spørsmålene, ikke bare fordi dette er aktuelle temaer, men også fordi det her ligger en liten faglig godbit og venter for leseren. 15. mars 2009 Gregar Berg-Rolness

3 Innhold Forord... 5 Kapittel 1 Innledning «Inntekt av virksomhet», hva dreier dette temaet seg om? Avgrensninger, forskjellige avgrensningstemaer i forskjellige sammenhenger Hvem avgjør saken? Kapittel 2 Virksomhetsbegrepet i skatteretten, generelle trekk. 2.1 Fordel vunnet ved virksomhet Det må foreligge en innvunnet fordel Inntektens tilordning og tilknytning Når en aktivitet er virksomhet skatterettens definisjon av begrepet «virksomhet» Kriterier for avgrensning av virksomhet mot andre inntektskilder Kapittel 3 Begrepet «næringsvirksomhet» i andre lover Folketrygdelovens næringsbegrep Trygdeavgift, systematikken i regelverket Arbeidsgiveravgift

4 8 innhold 3.2 Ligningsloven oppgaveplikt Skattebetalingslovens næringsbegrep Forskuddstrekk eller forskuddsskatt Skattebetalingslovens arbeidsgiverbegrep Merverdiavgiftsloven Regnskapslovgivningen Kapittel 4 Inntekt av virksomhet eller arbeidsinntekt Nye tider, nye arbeidsformer Hvilken betydning har avgrensningsspørsmålet? «For egen regning og risiko» avgrensning mot arbeidsinntekter i tjenesteforhold Generelt om avgrensningen av virksomhetsinntekter mot arbeidsinntekter i tjenesteforhold Selvstendig konsulent eller ansatt i tjenesteforhold Administrasjon og ledelse («management for hire») Forholdet til eget aksjeselskap Godtgjørelse for medlemskap i styrer, råd og utvalg, utbetalt til næringsdrivende Forretningsverdi eller forskuddsbetalt lønn «Vedvarende» virksomhet avgrensning mot arbeidsinntekter utenfor tjenesteforhold Utleie av arbeidskraft Utleie/innleie av arbeidskraft, en populær arbeidsorganisering Alternative relasjoner Kontraktørens stilling i de ulike trekantrelasjonene Eksempler på vurdering av selvstendig næringsvirksomhet ved utleie av arbeidskraft Spesielle forhold knyttet til enkelte yrkesgrupper Agenter Leger, veterinærer mv., forholdet til sammenslutninger Advokater Fiskere Kunstnere, forfattere og skribenter Fotomodeller og mannekenger

5 innhold Dagmamma mv. Godtgjørelse for pass av barn Idrettsutøvere Sammendrag Kapittel 5 Inntekt av virksomhet eller kapitalinntekt gevinster og tap Generelt om kapitalinntekt gevinst og tap Aktivitetens «omfang og varighet» avgrensning av virksomhet mot passiv kapitalforvaltning og enkeltstående forretningstransaksjoner Inntekt av virksomhet eller av kapital, behandlingen i skattesystemet Hvilken betydning har avgrensningsspørsmålet? Skjermingsmetoden Fritaksmetoden sktl Personinntekt i enkeltpersonforetak, foretaksmodellen Deltakermodellen beskatning ved utdeling til deltakere i ansvarlige selskap mv Aksjonærmodellen Formuesobjektets tilknytning til virksomhet Driftsmiddel, generelle regler Spesielle regler for bil som driftsmiddel Aksjer og fordringer Utleie Generelt for utleievirksomhet Utleie av bygninger/lokaler Tomtefeste Forpaktning Utleie av løsøre Eiendomsutvikling Sammenfatning

6 10 innhold Kapittel 6 Inntekt av virksomhet eller hobbyinntekt mv., aktivitetens økonomiske karakter Generelt om avgrensningen virksomhet/hobbyaktivitet Jord- og skogbruksvirksomhet avgrensning mot hobbyaktiviteter Fiske, avgrensning mot inntekt av hobbyfiske Avl og hold av dyr travsport Omsetning av løsøre Håndverksarbeid i fritiden på egen bolig mv Håndverksarbeid nedlagt i løsøre, biloppretting mv Danseband Sammenfatning Kapittel 7 Kostnader Generelt om kostnader Kostnadens tilknytning til inntekt Merkostnader Reisekostnader Generelt om fradrag for reisekostnader Yrkesreise eller arbeidsreise Besøksreiser Yrkesreiser avgrensning mot reiser med feriemessig preg Naturalytelser velferd Naturalytelser, generelle trekk Velferd Utdanning Representasjon Generelt om kostnader til representasjon Litt historikk Representasjon, avgrensning mot andre typer kostnader Bestikkelser Bilkostnader, avgrensning mot privat bruk Leie av rom i privat bolig «hjemmekontor»

7 innhold Leie av lokaler i privat bolig Fradrag for kostnader til hjemmekontor Kapittel 8 Foretaket fra oppstart til opphør, omdanning, uttak mv. Visse forhold knyttet til skattesubjektet Oppstart av virksomhet Opphør av virksomhet Temaer ved opphør av virksomhet Underskuddsframføring ved opphør av virksomhet Omdanning av virksomhet Generelle forhold Fusjoner og fisjoner Skattefri omdanning av virksomhet, sktl Avgrensning når et skattesubjekt driver flere virksomheter Uttak fra virksomhet Skatt Uttaksmerverdiavgift Omdisponering innen egen økonomi til annen inntektsgivende aktivitet Generasjonsskifte Merverdiavgift Omsetning innenfor / utenfor avgiftsområdet Fradrag for inngående merverdiavgift Kapittel 9 Subjektiv skatteplikt og avgiftsplikt til Norge Skatteplikt etter norske internregler Alminnelig (global) skatteplikt Begrenset skatteplikt til Norge for virksomhetsinntekter Tilordning av inntekt til virksomhet Norge, armlengdeprinsippet NOKUS. Norskkontrollert selskap hjemmehørende i lavskatteland 9.2 Skatteavtale. Begrensning av skatteplikten til Norge Generelle regler Allokering av inntekt i henhold til skatteavtalene

8 12 innhold 9.3 Skatteplikt for gevinst på eiendeler som tas ut av norsk beskatningsområde Avgiftsplikt til Norge Kapittel 10 Skattesubjekter som er fritatt for beskatning De generelle unntaksreglene for skattesubjekter Institusjoner og organisasjoner som ikke har erverv til formål, sktl Hvilke type skattesubjekter omfattes av sktl Skatteplikt for en skattefri organisasjon Ansvar i forhold til ansatte, arbeidsgiveravgift og lønnsoppgaveplikt Merverdiavgift for veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner Kapittel 11 Tilfeldig inntekt Kapittel 12 Ulovlig inntekt Generelle betraktninger Avgrensning av skatteplikten når inntekten er innvunnet på ulovlig vis Rettspraksis Hva med bestikkelsen til den korrupte? Er prostitusjon skattepliktig som arbeid eller virksomhet?... Litteratur... Norges Offentlige Utredninger... Proposisjoner og meldinger

9 innhold 13 Lovregister... Norsk Retstidende... Utvalget... Bindende forhåndsuttalelser... Stikkord