ER ELLER KAN STIFTELSER BLI HELT ELLER DELVIS SKATTEPLIKTIGE?

Transkript

1 ER ELLER KAN STIFTELSER BLI HELT ELLER DELVIS SKATTEPLIKTIGE? STIFTELSESKONFERANSEN FØRDE 9. OG 10. APRIL 2019 ERLING BYE. SKATTERÅDGIVER BDO ADVOKATER AS Alt innhold, inkludert, men ikke begrenset til metoder og analyser i denne presentasjonen tilhører BDO AS eller BDO Advokater AS, og skal ikke kopieres eller distribueres uten vårt skriftlige samtykke.

2 REVISJON ADVOKAT RÅDGIVNING REGNSKAP Med kontorer over hele landet sikrer vi lokalkunnskap, nasjonal tilstedeværelse og kompetansekraft Vi er en del av en global organisasjon. Ved behov samarbeider vi tett om både internasjonale og nasjonale kunder 1500 ansatte i Norge 70 kontorer 1,8 milliarder I omsetning kunder ansatte globalt 1500 kontorer US$ 8,1 milliarder I omsetning 162 land Side 1

3 ALT PÅ ETT STED OVER HELE NORGE REVISJON ADVOKAT RÅDGIVNING REGNSKAP Spisskompetanse på alle viktige fagområder Sammenheng i leveransene Enklere kontakt 70 Kontorer Kunder Lokal samarbeidspartner Frigjør tid til å sette fokus på det du lever av! Ansatte 2 Side Si GLOBALT: Ansatte 1500 Kontorer

4 KOMPETANSEHUSET BDO Ekstern-revisjon Intern-revisjon Andre attestasjonstjenester Risikostyring og internkontroll IT-revisjon Finansiell rapportering (børs/ifrs) REVISJON RÅDGIVNING Rådgivning for økonomifunksjonen Transaksjonsbistand og finansiell rådgivning Gransking og sikkerhet Strategi, organisasjon og marked Rådgivning innen offentlig sektor IT / Digitale løsninger Management for hire Selskaps- og konsernbeskatning Selskapsrett Skatt, merverdiavgift og særavgift Transaksjonsrådgivning Selskapsetablering, fusjon og fisjon Arv/generasjonsskifte Prosedyre ADVOKAT REGNSKAP Regnskap og årsoppgjør Lønn og personaladministrasjon Effektivisering av regnskap- og rapporteringsprosesser Budsjett og likviditetsstyring Offentlig rapportering Utleie av regnskapskonsulenter Side 3

5 EKSEMPEL Side 4

6 EKSEMPEL Side 5

7 SKATTEMESSIG UTGANGSPUNKT Hovedregel og utgangspunktet er at alle selskaper, herunder stiftelser, organisasjoner og foreninger, er pliktig til å svare skatt, jf. skatteloven 2-2 Skatteloven 2-32 er en «verneregel» for allmennyttig virksomhet - Første ledd angir vilkårene for skattefritak - Den fritar «selskap eller innretning som ikke har erverv til formål» for formues- og inntektsskatt - Andre ledd fastsetter når den ellers skattefrie organisasjonen blir skattepliktig for deler av sin virksomhet - Økonomisk virksomhet, herunder utleie av fast eiendom, er i utgangspunktet skattepliktig - Når foreligger det økonomisk virksomhet? Og vil utleie av fast eiendom alltid være skattepliktig? Side 6

8 ØKONOMISK VIRKSOMHET - HOVEDMOMENTER Økonomisk virksomhet - Konkret helhetsvurdering hvor en rekke ulike momenter er relevante - Ole Gjems-Onstad: «Høyesterettspraksis gir grunnlag for en relativt liberal fortolkning av bestemmelsen.» - Hovedmomenter - Vedtektsfestet formål - Den faktiske virksomheten - Organisasjon eller indre oppbygging Side 7

9 ØKONOMISK VIRKSOMHET - HOVEDMOMENTER Vedtektsfestet formål - Det er vedtektene slik de fremstår i det aktuelle inntektsåret som skal vurderes - Senere endringer i vedtektene kan vektlegges dersom de kaster lys over institusjonens formål i det inntektsåret som vurderes - Dersom flere formål er hovedformålet avgjørende. Med dette menes den/de deler som står for over 50 % av driften Den faktiske virksomheten - Hvordan er virksomheten drevet i praksis? - Utledes vanligvis av skriftlige kilder, som for eksempel regnskaper, årsberetninger mv. Men også hvordan det ser ut på internettsiden, strategiplaner, forretningsplaner mv - Dersom faktisk virksomhet ikke stemmer med formålet, får den faktiske virksomheten avgjørende betydning Organisasjon eller indre oppbygging - Utgangspunktet er at hver stiftelse og selskap skal vurderes for seg - Men ifh til 2-32 er dette annerledes. Også aktiviteter i datterselskap mv tas med i vurderingen Side 8

10 EKSEMPLER FRA SKATTEMYNDIGHETENE Side 9

11 NÆRMERE OM VURDERINGEN STØTTEMOMENTER Hensynet til konkurransesituasjonen - Dersom en institusjon driver virksomhet i konkurranse med skattepliktige subjekter vil et skattefritak kunne gi uheldig konkurransevridning. Trekker derfor i retning av skatteplikt Hensynet til likebehandling - Like tilfeller skal behandles likt Hvordan skjer finansieringen - Dersom virksomheten baseres på private gaver, innsamlinger mv og/eller frivillig innsats, trekker dette i retning av at den ikke har erverv til formål Ideelt formål - Hvis ideelt formål trekker dette i retning av skattefrihet - NB! Ikke nødvendig med «godt» formål Overskudd - Går virksomheten med overskudd må det foretas en vurdering av om overskuddets størrelse, sett ifh til størrelse, organisasjon og virksomhet for øvrig, trekker i retning av at virksomheten er ervervsmessig Side 10

12 EKSEMPLER FRA PRAKSIS VEDTAK OG UTTALELSER FRA SKATTEMYNDIGHETENE Side 11

13 UTLEIE AV FAST EIENDOM Utleie av fast eiendom er økonomisk virksomhet, og vil derfor være skattepliktig Dette gjelder ikke dersom utleie realiserer virksomhetens formål, i motsetning til finansiering - Klassisk eksempel er studenthybler som brukes som sommerhotell. Utleie til studenter er skattefri, mens utleie til sommerhotell er skattepliktig Konkrete vurderinger i hver enkelt sak om virksomhet, herunder utleie av fast eiendom, realiserer eller finansierer hovedformålet Side 12

14 NÅR SKAL MAN VURDERE OM STIFTELSE ER SKATTEFRI/SKATTEPLIKTIG?? Løpende årlig vurdering, skattemyndighetene kan alltid pålegge stiftelsen å levere skattemelding etter skatteforvaltningsloven Er skattemyndighetene bundet av sin egen tidligere praksis? - SINTEF-saken er et eksempel på hvor man etter ca 50 år med virksomhet endret status til skattepliktig stiftelse Stiftelser må være særskilt oppmerksomme ved omlegging og større endringer av aktiviteten Dette er ofte vanskelig fordi endringene skjer over mange år Side 13

15 FRA MEDIA Side 14

16 HVA SIER SKATTEKONTORET? EKSEMPLER FRA PRAKSIS Side 15

17 ENDRINGER Side 16

18 EKSEMPLER PÅ HVA SOM ER SKATTEFRITT/SKATTEPLIKTIG?? Utleie av lokaler til private selskap/møter/arrangement - Utgangspunktet er at all inntekt av utleie av lokaler til private arrangement vil være skattepliktige. Gjelder ikke arr. som ledd i formidling av stiftelsens virksomhet. NB! «Strikken» må ikke strekkes for langt Kafe-/restaurantdrift - Som hovedregel anses dette skattepliktig. Er egnet til å finansiere formålet, ikke realisere. I enkelte tilfelle kan det argumenteres for skattefritak Kurs/undervisning - Kurs-/undervisningsaktiviteter rettet mot for eksempel skoler for å formidle kulturarv, -tradisjoner mv. Vår oppfatning at dette realiserer formålet Side 17

19 EKSEMPLER PÅ HVA SOM ER SKATTEFRITT/SKATTEPLIKTIG?? Billettinntekter - Det er i teori og praksis lagt til grunn at slike inntekter alltid er skattefrie (forutsatt at inntektene gjelder stiftelsens formål) Salg av diverse (bilder, bøker suvenirer mv) - Salg av reproduksjoner av gjenstander eller bilder som stiftelsen stiller ut/eier (i den hensikt å spre kjennskap om dette), må anses å realisere formålet, og er dermed skattefritt - Salg av andre gjenstander anses å finansiere formålet - Suvenirbutikk: Dersom salg av gjenstander som ikke har noe med formidling i overensstemmelse med formålet, anses dette som en finansiering av formålet Side 18

20 EKSEMPLER PÅ HVA SOM ER SKATTEFRITT/SKATTEPLIKTIG?? Utleie av garasjeplasser - BFU 26/ Utleie av garasjeplasser til andre enn beboerne (naboer) ble ikke ansett som realisering av stiftelsen formål, men som en finansiering. Derfor skattepliktig. - Ikke en enkeltstående eller tilfeldig utleie Side 19

21 FRA VEDTAK SKATT MIDT-NORGE Side 20

22 BELØPSGRENSER Dersom det er skattepliktige inntekter (herunder leieinntekter), blir inntekten likevel fritatt for skatt dersom samlet brutto omsetning ikke overstiger kr i året - Er brutto omsetning høyere enn grensebeløpet, blir organisasjonen skattepliktig for hele overskuddet fra den økonomiske virksomheten, ikke bare for det som overstiger beløpsgrensen NB! - Underskudd fra den skattefrie delen kan ikke avregnes mot den skattepliktige delen Det kan være fornuftig med avdelingsregnskap dersom det er både skattefrie og pliktige inntekter. Får da også henført kostnader til den skattepliktige virksomheten Side 21

23 OPPSUMMERING Å organisere seg som stiftelse medfører i seg selv ikke skattefritak Det må foretas en helhetsvurdering i forhold til om stiftelse «ikke har erverv til formål» Vi anbefaler at styret årlig har en vurdering av om virksomheten har endret seg, og om det i så fall medfører at de må vurdere skatteplikten på nytt Vær særlig oppmerksom dersom det skjer endringer i drift, vedtekter eller andre forhold Dersom det skjer endringer må det tas kontakt med skattemyndighetene Side 22

24 TAKK FOR MEG! Kontaktinformasjon: Erling Bye Side 23