SAKSFREMLEGG. Saksbehandler: Arve Svestad Arkiv: 232 &16 Arkivsaksnr.: 15/ Sett inn saksutredningen under denne linja IKKE RØR LINJA

Transkript

1 SAKSFREMLEGG Saksbehandler: Arve Svestad Arkiv: 232 &16 Arkivsaksnr.: 15/1399 Ny behandling - fritak e-skatt 7a... Sett inn saksutredningen under denne linja IKKE RØR LINJA Vedlegg: Oppdatert liste over eiendommer fritatt for eiendomsskatt etter 7a, pr Andre dokumenter (ikke vedlagt): - KS-sak 125/14 - KS-sak 130/13 - KS-sak 32/08 og 11/09 Kort sammendrag: Under behandling av kst-sak 125/14 ble det stilt spørsmål med organisasjonsform for en del av objektene som var opplistet som fritatt etter eiendomsskattelovens 7a. Lenvik kommunestyre har vedtatt at lag, foreninger og sammenslutninger som har et klart samfunnsnyttig formål, gis fritak etter eiendomsskattelovens 7a. Saksopplysninger: Eiendomsskatt skrives ut på grunnlag av et takstmessig verdianslag for fast eiendom. Enkelte eiendommer er gjennom eiendomsskattelovens 5 obligatorisk unntatt fra eiendomsskatt, bl.a. eiendommer som eies av staten, kommunen, kirken eller helseforetak. Det er også obligatorisk fritak for driftsbygninger i landbruket, gartnerier etc. Eiendomsskatteloven gir også kommunene/kommunestyret en stor grad av frihet til helt eller delvis å unnta eiendommer fra beskatning, med hjemmel i eiendomsskattelovens 7. Under arbeidet med innføring av eiendomsskatt i Lenvik kommune, ble det i kst-sak 32/08 gjort følgende vedtak: Lenvik kommunestyre vedtar fritak for eiendomsskatt for eiendom til stiftelse eller institusjoner (eks idrettslag og lignende)". Med dette skulle alle lag, foreninger og sammenslutninger som har ett klart samfunnsnyttig formål, gis fritak fra å betale eiendomsskatt.

2 Fritaket ble gitt med hjemmel i eiendomsskattelovens 7a: «Kommunestyret kan fritaka desse eigedomane heilt eller delvis for eigedomsskatt: a) Eigedom åt stiftingar eller institusjonar som tek sikte på å gagna ein kommune, eit fylke eller staten.» I sak 11/09 behandlet Lenvik kommunestyre fremlagt liste over eiendommer som var foreslått fritatt for eiendomsskatt etter lovens 7a, og kommunestyrets rammeavklaring i sak 32/08. Listen var utarbeidet av Sakkyndig nemnd. Protokoll viser det ble stilt spørsmål vedrørende Troms Fylkeskommunes eiendommer, men rådmannens innstilling ble enstemmig vedtatt. På denne lista var alle fylkeskommunale eiendommer, inklusive skoler. Også bygninger tilhørende Nordborg vgs (eid av Norsk Luthersk Misjonssamband) ble fritatt. Under behandling av budsjett for 2014 (sak 130/13), ble eiendommer eid av bl.a. Troms fylkeskommune og Norsk Luthersk Misjonssamband (videregående skoler), tatt ut av fritakslista. Under behandling av budsjett for 2015 (sak 125/14) ble søknad om fritak eiendomsskatt fra Nordborg, vedrørende privat ungdomsskole og videregående skole, avslått. Begrunnelse var med bakgrunn i likebehandling med skoler eid av Troms fylkeskommune, og det faktum at den private ungdomskolen var eid av ett aksjeselskap (Nordborg skoler AS). Det ble under behandlingen av saken stilt spørsmål rundt eierforhold til en del andre objekter/eiendommer som var på fremlagt liste over fritak etter lovens 7a. Oppdatert liste som viser eierforhold/selskapsform legges frem for kommunestyret. Konkret viser listen at fire eiendommer som pr 2015 er fritatt etter eiendomsskattelovens 7a, er eid av aksjeselskap. Forvaltning av hvem som oppfyller kriteriene for fritak for eiendomsskatt har vært gjennomført etter intensjonene i vedtak i sak 32/08 og 11/09, og etter lovhjemmel. Eiendommer som har blitt overdratt til private eller næringsliv, har automatisk mistet fritak. Tilsvarende har eiendommer overtatt av lag og foreninger fått automatisk fritak. Det er siden 2009 ikke gjennomført spesiell oppfølging i forhold til om selskaper, foreninger, stiftelser eller organisasjoner har endret eierform. Vurdering: Eiendomsskatteloven inneholder regler om obligatoriske og frivillige fritak for eiendomsskatt. De obligatoriske fritakene er opplistet i lovens 5, mens fritakene i eiendomsskatteloven 7 er frivillige for kommunen. Dette betyr at kommunestyret avgjør om det vil frita eiendommer som er omfattet av alternativene i bestemmelsen. Et krav er imidlertid at eiendommer i samme kategori skal behandles likt, med mindre saklige grunner tilsier ulik behandling. Etter eiendomsskatteloven 7a kan kommunestyret frita eiendommer som eies av stiftelser eller institusjoner som driver en virksomhet som «tek sikte på å gagna ein kommune, eit fylke eller staten». Lenvik kommunestyre har i sitt vedtak i sak 32/08 gitt videre rammer for hvordan dette skal tolkes og håndheves i kommunen. Alle lag og foreninger som er åpen for allmenheten og som drives på frivillig basis, har etter vurdering blitt tatt inn i fritaket.

3 I tillegg har organisasjonsform, eierskap og formål gjort at Lenvik Boligstiftelse er vurdert omfattet av fritaket. De tre private barnehagene i kommunen har også fått fritaket, selv om eierform er forskjellig for alle tre. Dette med bakgrunn i at deres virke er med på å oppfylle krav om full barnehagedekning i kommunen. Som det fremgår av vedlagt liste, er bygningen der den ene av de tre private barnehagene holder til, eid av ett aksjeselskap. Også barnehagen er eid av aksjeselskap. Denne problemstillingen redegjøres det for senere i saksfremlegget. Finansdepartementet har i brev av 12. juni 2003, til en kommune, uttalt at spørsmålet om hva som skal anses som å gagne en kommune etc, må bygge på en konkret helhetsvurdering. Departementet uttalte også at man ved denne vurderingen må se hen til om stiftelsen eller institusjonen utfører oppgaver som ellers måtte ivaretas av det offentlige, om den har til formål å gå med overskudd, om det deles ut utbytte til medlemmene, og finansieringen av stiftelsen eller institusjonen. I lovforarbeidene, fortolkninger og i uttalelser fra bl.a. Finansdept, legges følgende til grunn (sitat): «Men med vilkåret om at vedkommende eiendom skal eies av en stiftelse eller institusjon, kan eiendommer som eies av et aksjeselskap vanskelig fritas for eiendomsskatt. Det må være tilfellet selv om en almennyttig stiftelse for eksempel eier samtlige aksjer i et aksjeselskap som igjen eier fast eiendom»* (*E. Harboe (2004) Eiendomsskatt, kommentarutgave, s 74-75, Universitetsforlaget). Det presiseres at det ikke er utelukket at et aksjeselskap kan få fritak. Det finnes eksempler på at aksjeselskaper har fått fritak for eiendomsskatt, men disse har da vært helt eller delvis eid av kommunen, og/eller har drevet virksomhet rettet mot særskilte grupper, eksempelvis sysselsetning av yrkesvalghemmede. I henhold til loven og uttalelser til denne, fremgår det at også foreninger og aksjeselskap inngår i begrepet institusjon. Bidrar fritaket til en konkurransevridning i forhold til private foretak, bør det ikke gis fritak. Dette virker nødvendigvis ikke motsatt vei. Bergen kommune avslår søknader om fritak fra private barnehager organisert som aksjeselskap. I Tromsø gis det fritak til alle private barnehager, uavhengig av eierskap. (Kommunen har nesten 60 private barnehager, men det er ikke gjort videre undersøkelser om noen er eid av aksjeselskap. Men siden tall fra SSB viser at over 50 prosent av private barnehager er organisert som aksjeselskap, er det sannsynlig at dette også er gjeldene der). Finansdepartementet har ellers uttalt at kommunen må gjøre en helhetsvurdering hvor man bl.a. vurderer, om stiftelsen/institusjonen utfører oppgaver som ellers måtte ivaretas av det offentlige, om stiftelsen/institusjonen har som formål å gå med overskudd, om stiftelsen/institusjonen deler ut utbytte til sine medlemmer og finansieringen av stiftelsen/institusjonen.

4 Finansdepartementet har i ulike brev uttalt at bl.a. følgende eiendommer kan fritas etter 7a: Bolighus for skoleungdom og studenter - studentbyer Fylkeskommunale skoler og sykehus Sykehus tilhørende Metodistkirken (ikke spesifisert øvrige bygninger) Lokaler for religiøse samfunn Frelsesarmeens lokaler På vedlagte liste finnes det fire objekter som pr. dato har fritak for eiendomsskatt i Lenvik, til tross for at de er eid av aksjeselskaper. Disse fire er: Eier bygning/objekt - bruk Frelsesarmeen eiendommer AS Bygning ved kjøpesenter. Møtelokaler og leilighet til lokal offiser. (E-skattetakst satt til kr ,-) Finnsnes aktivitetshall AS Idrettshall ved Finnsnes stadion. (E-skattetakst satt til kr ,-) Metodistkirken eiendom Finnsnes AS Menighetslokaler og barnehage. Barnehagen leier 500 av 800 kvm bygningsmasse, samt disponerer uteområde. Barnehagen kan også ved behov gratis benytte seg av bygningens øvrige arealer, iflg styreleder. Vedtektsfestet formål: Eie og forvalte eiendommer til bruk for Frelsesarmeens ideelle virksomhet i Norge, Island og Færøyene (herunder Fretex-selskapene så lenge disse selskapene eies 100% av Frelsesarmeen og ikke har erverv som formål), samt hva her står i forbindelse. Selskapet har ikke erverv som formål. Bygge og drive aktivitetshall på Finnsnes, samt å gjøre seg interessert i annen virksomhet av kulturell art. Eiendomsutvikling, utleie, import/ eksport, salg av handelsvarer, rådgivning, og deltagelse i andre virksomheter. Ingen del av virksomheten skal være i strid med Metodistkirkens lære og kirkeordning. (E-skattetakst satt til kr ,-) Silsand båthavn AS Infrastruktur båthavn og lagerbygning. Etablering og drift av båthavn. (E-skattetakst satt til kr ,-.) Kommentarer og vurderinger knyttet til de enkelte objekter: Frelsesarmeen eiendommer AS: Med kunnskap om selskapets drift og virksomhet, må det i denne sammenheng anses som underordnet at bygningen eies av et aksjeselskap. Dette er også i tråd med Finansdepartementets uttalelser. Rådmannen anbefaler derfor at kommunestyret opprettholder sitt vedtak om fritak. Finnsnes aktivitetshall AS:

5 Bygningen har en kjent og opplagt funksjon som idrettsanlegg og samlingssted. I øvrige uttalelser fra Finansdepartementet, er det lagt til grunn at virksomheten i idrettsforeninger og sportsklubber åpner for fritak. Uten at det fremgår konkret av vedtektene, antas det at valgt organisasjonsform for eierskap er av praktiske årsaker, og at formål med eierselskap ikke er av økonomisk art. Dette er i tråd med kommunestyrets tidligere uttalte intensjon og vedtatte praksis, bl.a. i kst-sak 32/08. Rådmannen anbefaler derfor at kommunestyret opprettholder sitt vedtak om fritak. Metodistkirken eiendom Finnsnes AS: Store deler av bygning, og områder rundt, leies ut til NLM-barnehagene AS, avdeling Heimly. De øvrige deler av bygning benyttes til menighetslokaler, ifølge styreleder. Tilgjengelige offentlige regnskapstall ( ) viser at overskudd (ca kr ,- i perioden) er brukt til å styrke selskapets aksjekapital. Pr er den nesten kr 2 mill. Der er i samme periode ikke tatt ut utbytte. Det gjøres ingen vurderinger i forhold til hvorvidt driften kan anses som almennyttig. Da måtte i så fall også de andre private barnehagene vurderes, uavhengig av eierform. Både barnehage og lokaler eies av aksjeselskap, noe som skaper en kompleks problemstilling. Det er sannsynlig å anta at kommunestyret, med bakgrunn i likebehandlingsprinsippet, kan opprettholde sitt fritak. Hvis eier blir pålagt eiendomsskatt, vil det kunne resultere i at barnehagen får økte leiekostnader, og blir satt i en konkurransemessig dårligere situasjon, bl.a. i forhold til de to andre private barnehagene. Samtidig er det opplagt at lovfortolkning om at aksjeselskaper vanskelig kan fritas, i stor grad kan gjøres gjeldene her. I behandlingen av budsjett for 2015 ble en søknad om fritak fra Nordborg skoler AS avslått, med bl.a. denne begrunnelsen. I den konkrete saken var riktignok ikke konkurransesituasjon og likebehandling en aktuell problemstilling. Selv om både barnehage og eier av lokalene er aksjeselskaper, er begge selskapene tydelig knyttet til religiøse samfunn. Og hvis de gjennom vedtak endrer selskapsform, til stiftelse eller ANS, er det opplagt at fritak vil måtte innvilges. Spørsmålet blir da om valgt eierform, ene og alene, skal være utslagsgivende for ett bortfall av fritak. Kommunestyret løper garantert ingen risiko ved å fjerne fritaket. Men fra rådmannens side anbefales det i denne sammenhengen å la likebehandlingsprinsippet være førende, og dermed opprettholde fritaket. Silsand båthavn AS: På lista over eiendommer fritatt for eiendomsskatt etter 7a, finnes det fire båthavner. Det er riktignok flere båthavner i kommunen, men disse er ikke taksert da de ikke har påstående bygninger. De øvrige tre på listen er organisert som samvirkeforetak eller lag/forening. Det gjøres i denne sammenheng, på lik linje med barnehagen, ikke vurderinger av allmennyttigheten av virksomheten. Når det er sagt, er det på ingen måte unaturlig at kommunestyret på eget initiativ gjør vurderinger. Silsand båthavn AS eies av selskapet Brynjulfsen AS (60 %) og privatpersonene Magnar Arild Bjørkeng (20 %) og Erling Thuv (20 %). Det er ikke innhentet spesiell informasjon om selskapet eller gjort analyse av regnskap, men tilgjengelige

6 offentlige regnskapstall ( ) viser at overskudd (ca kr ,- i perioden) er brukt til å styrke selskapets aksjekapital. Pr er den over kr ,-. Der er i samme periode ikke tatt ut utbytte. I motsetning til aksjeselskap eid av religiøse samfunn e.l., kan man i denne sammenhengen ikke påregne å ha samme forutsigbarhet i forhold til eiernes intensjon om videre drift og disponering av overskudd. Når det er sagt, har kommunen ingen forutsetninger for å vurdere dette aksjeselskapet på andre måter enn andre aksjeselskaper på listen. Det pekes derfor igjen på likebehandlingsprinsippet. I denne sak utgjør skattegrunnlaget og evt utskrevet skatt forholdsvis begrensede summer, og en fjerning av fritak vil ha minimal betydning for selskapets videre drift og konkurransesituasjon i forhold til andre båthavner. Men sett i ett større perspektiv danner kommunestyrets vedtak grunnlag for håndtering av lignende saker i fremtiden, kanskje med større økonomiske konsekvenser. Ett evt fortsatt fritak vil av den grunn kunne være av prinsipiell betydning. I dette perspektivet ser rådmannen det som hensiktsmessig å trekke en linje for å unngå en uthuling av fritaksordningen, og anbefaler at Silsand båthavn AS ikke innvilges fritak etter eiendomsskattelovens 7a. Når det i loven heter at kommunestyret "kan" frita en eiendom for eiendomsskatt innebærer det at kommunestyret har en skjønnsmessig adgang til å frita en slik eiendom for eiendomsskatt. Denne skjønnsmessige adgang ligger under forvaltningens frie skjønn og kan følgelig ikke overprøves av domstolene med mindre det skulle foreligge myndighetsmisbruk, som for eksempel at det er tatt utenforliggende hensyn, bryter med likebehandlingsprinsippet eller er et sterkt urimelig vedtak. Liste over eiendommer (68 stk) som i 2015 omfattes av fritaket etter eiendomsskattelovens 7a legges ved. Evt endringer på listen bør gjøres med varsomhet, og etter bl.a. overnevnte prinsipper og vurderinger.... Sett inn saksutredningen over denne linja IKKE RØR LINJA Innstilling: ::: Sett inn innstillingen under denne linja IKKE RØR LINJA Kommunestyret vedtar fritak etter eiendomsskattelovens 7a for 67 eiendommer på fremlagt liste. Silsand båthavn AS innvilges ikke fritak. Lenvik rådhus, Finnsnes Margrethe Hagerupsen rådmann Geir J. Fredriksen teknisk sjef ::: Sett inn innstillingen over denne linja IKKE RØR LINJA