Beskatning av firmabil

Transkript

1 Beskatning av firmabil

2 Kursinnhold Rettskilder Rettslig plassering Begrepsavklaring og avgrensing Sondring mellom bruk av firmabil kun i næring og bruk privat og i næring Hovedreglene om beskatning av firmabil for arbeidsgiver Hovedreglene om beskatning av firmabil for arbeidstaker El - bil -smutthullet Diverse forhold

3 Rettskilder

4 Rettskilder Skatteloven Finansdepartementets skatteforskrift nr Skattebetalingsloven Folketrygdloven Merverdiavgiftsloven

5 Rettslig plassering

6 Rettslig plassering «Alminnelig inntekt» hovedregel Skattelovens 5-1 hjemler skatteplikt for «enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet». Dette er skattelovens store hovedregel om bruttoinntekter. Naturalytelser omfattes av «fordels»-begrepet i sktl Firmabil er en typisk naturalytelse.

7 Rettslig plassering Naturalytelser mottatt i forbindelse med arbeidsforhold er i utgangspunktet skattepliktig inntekt for mottaker, jfr. skatteloven 5-10 og Naturalinntekt er fordeler i form av naturalytelser mottatt som vederlag for arbeid i tillegg til ordinær lønn. Fra arbeidsgiver Tjenester skatteyter yter til seg selv Fra tredjeparter Naturalytelser er ytelser som ikke gis i form av kontanter, sjekker eller lignende betalingsmidler.

8 Begrepsavklaring og avgrensning

9 Begrepsavklaring og avgrensing Firmabil: Bruker den ansatte bil som eies eller leases av arbeidsgiver, regnes dette som firmabil. Privat bil: Kurset avgrenser mot reglene om beskatning av privat bil til bruk i næring. Ved bruk av privat bil gjelder det satser for skattefri utbetaling av kilometergodtgjørelse. Yrkesbil: Kurset avgrenser mot reglene om beskatning av yrkesbiler. Med yrkesbiler menes varebiler i avgiftsgruppe 2 og lastebiler med vekt under 7501 tonn. Merk at det fra 2016 har kommet nye regler for beskatning av yrkesbiler.

10 Begrepsavklaring og avgrensing fortsetter Listepris: Med listepris menes hoved importørens veiledende pris på tidspunkt for første gangs registering hos Statens vegvesen. Beregningen gjelder før eventuelle rabatter, og inklusiv MVA og vrakpant. Merk at ekstrautstyr skal tas med i listeprisen. Dette gjelder for eksempel radio, vinterdekk og skiboks. Ekstrautstyr som utelukkende har verdi for brukeren holdes utenfor regnestykket. Finansdepartementets forskrift På Skatteetatens hjemmeside finnes oversikt over listepriser.

11 Bruk kun i næring vs. privat og i næring

12 Bruk av firmabil kun i næring Firmabil som kjøpes inn til firmaet og benyttes kun i næring = ingen beskatning for bruker/arbeidstaker. Utgangspunktet er at enhver privat bruk av arbeidsgivers bil anse som en skattepliktig fordel for den ansatte. Kjørebok: Det stilles strenge krav til dokumentasjon for å sannsynliggjøre at bilen er brukt kun i næring og ikke privat. Korrekt ført kjørebok blir akseptert som tilstrekkelig bevis for en påstand om ikke-bruk privat. Ingen hjemmel/plikt for arbeidsgiver eller arbeidstaker til å føre kjørebok, og skattekontoret kan ikke gi skattyter pålegg om å føre kjørebok. Men korrekt ført kjørebok er ofte avgjørende dokumentasjon i en skattesak. Skatteetatens momenter ved vurdering av sannsynligheten for at en bil er brukt privat: Hvor bilen er parkert utenom arbeidstid (hos arbeidstaker eller arbeidsgiver) Antall førerkort i familien

13 Momenter, fortsetter Type og antall andre biler til disposisjon Privatbilens stand og kjørt distanse Yrkesbilens stand og kjørt distanse vurdert opp mot den typen virksomhet hvor bilen brukes Familiesammensetning Privatboligens beliggenhet Bilens egnethet til privatkjøring

14 Firmabil privat og i næring Firmabil som benyttes av arbeidstaker både til privatkjøring og i næring, medfører beskatning av den private bruken. Vurdering av lønnsomhet. For arbeidstaker kan det være vel så lønnsomt å kjøpe bilen privat og kreve utgiftsgodtgjørelse via statens staser for bilgodtgjørelse. Beskatningen er sjablongmessig, og uavhengig av kjørelengde. Rettsreglene nedenfor blir redegjort for nedenfor.

15 Hovedreglene om beskatning av firmabil - Arbeidsgiver

16 Arbeidsgiver Firmabilen eies eller leases av arbeidsgiver. Å stille en firmabil til disposisjon til en arbeidstaker anses som en skattepliktig naturalinntekt på arbeidstakers hånd. Et betydelig frynsegode. Arbeidsgiver betaler fullpris for firmabilen og må i utgangspunktet betale for bilholdet (utgifter til forsikringer, avgift og reparasjoner). Kan potensielt bli svært kostbart for arbeidsgiver.

17 Skatt - fradrag Anskaffelseskostnaden Det gis skattemessig fradrag for anskaffelseskostnaden av firmabil. En firmabil anses som et «driftsmiddel» og kan avskrives etter saldoreglene, jfr. skatteloven bokstav d. Kostander i forbindelse med bruk Kun bruk i næring: fradrag for alle kostnader Bruk i næring og privat: fradrag for alle kostander arbeidsgiver har knyttet til bilholdet. Kostnader knyttet til den private bruken av firmabilen er ikke fradragsberettiget.

18 Forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift Forskuddstrekk Skattepliktige naturalytelser som er godtgjørelse for arbeid skal være med i grunnlag for beregning av forskuddstrekk, jfr. skattebetalingsloven 5-6 første ledd bokstav a. Ferie: Det skal ikke foretas forskuddstrekk av fordelen i lovbestemt feriegodtgjøring eller vanlig lønn i ferien, jfr. Skattebetalingsloven 5-7 første ledd bokstav a. Tilsvarende gjelder for en halv måned i juli. Arbeidsgiveravgift må beregnes og betales for hele fordelen. Arbeidsgiveravgift Det skal betales arbeidsgiveravgift av den skattepliktige fordelen, jfr. Folketrygdloven 23-2 tredje ledd. Den skattepliktige fordelen på årsbasis fordeles likt på antall måneder fordelsbeskatningen skal skje.

19 Fradrag for inngående merverdiavgift Hovedregelen er at firmaet har «rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten», jfr. merverdiavgiftsloven 8-1. Motorkjøretøy omfattes av hovedregelen. Unntak gjelder for personkjøretøy, jfr. merverdiavgiftsloven 8-4. «Fradragsretten omfatter ikke inngående merverdiavgift på anskaffelse, drift og vedlikehold av personkjøretøy». Med «personkjøretøy» menes personbil og varebil klasse 1. Unntak fra unntak gjelder for anskaffelse og drift av personkjøretøy i virksomheter som omsetter persontransporttjenester, i den grad bilen blir benyttet til transport av betalende passasjer, utleiekjøretøy og salgsvare, jfr. merverdiavgiftsloven 8-4.

20 Hovedreglene om beskatning av firmabil arbeidstaker

21 Utgangspunkter Fordelen ved privat bruk av arbeidsgivers firmabil (eies eller leases av arbeidsgiver) skattlegges som lønnsinntekt etter reglene i skatteloven 5-13 og Finansdepartementets skatteforskrift til Fordelen fastsettes som hovedregel etter en standardregel, også omtalt som sjablongregelen.

22 Utgangspunkter fortsetter Den fordelen som privat bruk av firmabil representerer kommer på toppen av den vanlige lønnsinntekten til arbeidstaker. Det skal ikke trekkes skatt av tabell, men det er marginalskatteprosenten på den øverste delen av personinntekten som skal benyttes ved beregningen. Det vil si at hvis din lønnsinntekt er ,- kr og den skattepliktige fordelen ved firmabil representerer ,- kr, vil du betale ,- kr i skatt av firmabilen (marginalskatt på 46,7 prosent).

23 Rettsregler og satser arbeidstaker

24 Rettsregler Skattelovens 5-13 Særlig om privat bruk av arbeidsgivers bil «Fordel ved privat bruk av arbeidsgivers bil fastsettes til 30 prosent av bilens listepris som ny, inntil et beløp fastsatt av departementet i forskrift, og 20 prosent av overskytende listepris. For biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret regnes det bare med 75 prosent av bilens listepris. Vederlag for bruk av arbeidsgivers bil påvirker ikke fordelsfastsettelsen. Tilsvarende gjelder når arbeidstaker selv dekker bilkostandener». Finansdepartementets skatteforskrift 5-13 og følgende.

25 Når må arbeidstaker betale skatt av firmabilen? «Privat bruk» Bilen må være disponibel privat det vil si at arbeidstaker har lov til å ta med bilen hjem etter arbeidstid Bilen må brukes til privat kjøring. Kjøring mellom hjem og arbeidssted anses som privat kjøring Det skal med andre ord svært lite til for at en arbeidstaker skal skattlegges for en firmabil.

26 Når må arbeidstaker betale skatt av firmabilen? Unntak ved «sporadisk bruk» Dersom arbeidstaker kun bruker firmabilen sporadisk, utløses ingen skatteplikt. Til og med 2015 var det ingen klar grense for sporadisk bruk. Fra og med 2016 er grensen fastsatt i Finansdepartementets skatteforskrift Privat bruk av firmabilen maksimalt 10 dager i året Maksimalt 1000 kilometer kjørelengde i året Begge punktene må være oppfylt

27 Satser og regler - Nærmere om skatteloven 5-13 For 2017 vil man bli skattlagt for 30 prosent av bilens listepris opp til ,- kroner og 20 prosent av bilens listepris over kroner. Det vil si at hvis bilens listepris som ny er ,- kr vil den skattemessige fordelen representere ,- kr. Med en lønnsinntekt på eller mer vil arbeidstaker bli skattlagt ,- kr for firmabilen (marginalskatteprosent 46,72%). For biler eldre enn 3 år per 1. januar i inntektsåret, blir fordelen beregnet av 75 prosent av bilens listepris som ny. Med utgangspunkt i forrige eksempel med en listepris som ny på ,- kr vil den skattemessige fordelen være ,- kr. Med samme inntektsgrunnlag som ovenfor vil skatten bli ,- kr.

28 Satser og regler fortsetter... Særlig omfattende yrkeskjøring Dersom arbeidstakeren sannsynliggjør at yrkeskjøringen overstiger km i inntektsåret blir fordelen beregnet av 75 prosent av bilens listepris som ny. For biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret blir den reduserte listeprisen redusert ytterligere med 25 prosent. Fordelen blir da beregnet av 56,5 prosent av bilens listepris som ny. Gjelder ikke for el-biler.

29 El-bil-smutthullet

30 El biler El- biler har såkalt halv firmabilskatt. Med el-biler menes biler som kun drives av elektrisk kraft. Det vil si at hybridbiler ikke omfattes av el-bilreglene.

31 El biler For el-biler blir fordelen beregnet av 50 prosent av bilens listepris som ny. Det vil si at en el-bil med listepris som ny på ,- kr vil den skattemessige fordelen representere ,- kr. Med en lønnsinntekt på ,- kr vil arbeidstaker betale ,- kr i skatt for firmabilen. Til sammenligning var skatten ,- kr for en bensin/diesel-drevet firmabil. For el-biler som er eldre enn 3 år blir fordelen beregnet av 37,5 prosent av bilens listepris som ny.

32 Diverse forhold

33 Egenbetaling Arbeidstakers egenbetaling av firmabil påvirker ikke fordelsfastsettelsen Vederlag for bruk av arbeidsgivers bil påvirker ikke fordelsfastsettelsen. Det samme gjelder dersom arbeidstaker selv dekker hele eller deler av bilkostnadene. Selv om den ansatte helt eller delvis dekker kostandene på bilen som blir stilt til disposisjon, skal fordelsbeskatningen skje etter standardreglene.

34 Bil som står til disposisjon deler av året Fordelen skal beregnes for det antall hele eller påbegynte måneder (kalendermåned) bilen har stått til arbeidstakers disposisjon. Brukshindringer som ferie, tjenestereiser, verkestedsopphold ol. Reduserer ikke den skattepliktige fordelen. Dersom firmabilen som brukes privat byttes ut i løpet av året med en bil med en annen listepris, skal fordelsfastsettelsen fordeles mellom bilene etter hele kalendermåneder. For den måned bilskiftet skjer er det den bilen som disponeres på tidspunkt for siste trekkberegning i vedkommende måned som skal legges til grunn for fordelsbeskatningen.

35 Takk for meg!