4 Internasjonal fordeling av skattefundamentene: Hjemstatseller kildestatsbeskatning?... 34

Transkript

1 Innhold Innhold 7 Forord... 5 I. INNLEDNING Hva er internasjonal skatterett? Noen utviklingslinjer Problemstillinger og rettsstoff Avgrensning; opplegg; terminologi; litteratur Hovedlinjer i norsk utenlandsskatterett II. PROBLEMSTILLINGER I INTERNASJONAL SKATTERETT Internasjonal dobbeltbeskatning Innledning Begrepet internasjonal dobbeltbeskatning Oversikt over dobbeltbeskatningssituasjoner Alminnelig skatteplikt til to eller flere stater Både alminnelig og begrenset skatteplikt for samme inntektspost Begrenset skatteplikt til to eller flere stater Internasjonal fordeling av skattefundamentene: Hjemstatseller kildestatsbeskatning? Internasjonal skatteplanlegging og skattekonkurranse Skatteplanlegging og skatteomgåelse Skattekonkurranse og statsstøtte Noen aktuelle former for internasjonal skatteplanlegging Skatteplanlegging i markedsstaten Skatteplanlegging med selskaper i mellomliggende stater Skatteplanlegging i morselskapets hjemstat Ikke-diskriminering o.l Internasjonale menneske rettigheter og inntektsskatter Informasjonsutveksling og bistand... 54

2 8 Innhold III. SKATTEAVTALENE ALMINNELIG DEL Skatteavtalenes utvikling, betydning og hovedinnhold Forholdet mellom skatteavtaler og norsk rett Skatteavtaler som traktater gjennomføring i norsk rett Rekkevidden av 1949-loven Skatteavtalene kan bare lempe norsk beskatning Vilkåret om gjensidighet Hvilke typer regler omfattes av 1949-loven? Skatteavtalenes trinnhøyde Gjensidige avtaler Innledning Forskjellige former for gjensidige avtaler De gjensidige avtalers rettslige status Oppsummering av forholdet mellom skatteavtalene og norsk rett Løsning av tvister og tolking av skatteavtaler Løsning av tvister Tolking av skatteavtaler Innledning Tolkingsprinsipper og rettskilder Særlig om kommentarene til mønsteravtalen Henvisninger til intern rett Art. 3(2) Skatteavtalenes virkeområde Skatteavtalenes virkeområde mht. skattesubjekter Skatteavtalenes geografiske virkeområde Skatteavtalenes virkeområde mht. skattearter Skatteavtalenes virkeområde i tid IV. EØS-AVTALEN OG INNTEKTSSKATTEN ALMINNELIG DEL Innledning: Inntektsskatt, de fire friheter og statsstøtte De fire friheter og inntektsskatt Hva de fire friheter går ut på Sentrale trekk ved domspraksis om de fire friheter og inntektsskatt Argumentasjonsmønsteret i dommene

3 Innhold Forskjellsbehandling, restriksjon, sammenlignbar situasjon a. Direkte og indirekte diskriminering b. Sammenlignbarhet c. Restriksjon /diskriminering d. Relevante grenseoverskridende begivenheter e. Særlig om grenseoverskridende aksjeutytte Rettferdiggjøring av forskjellsbehandling/restriksjon tvingende allmenne hensyn Forholdet mellom EØS-avtalen og skatteavtaler Statsstøtte og inntektsskatt V. VILKÅR FOR SKATTEPLIKT TIL NORGE Innledning Skattemessig bosted Bostedsbegrepets betydning Bostedsbegrepet i intern norsk rett i hovedtrekk Fysiske personer a. Innflytting b. Utflytting Juridiske personer Bostedsbegrepet i skatteavtalene Hovedregler Nærmere om fysiske personer a. Innledning b. Fast bolig c. Sentrum for livsinteressene d. Vanlig opphold e. Statsborgerskap f. Gjensidig avtale Nærmere om juridiske personer Forebyggelse av internasjonal dobbeltbeskatning; unntaks metoden og kreditmetoden Alminnelige forklaringer Tolkingsuenighet og kvalifikasjonskonflikter Nærmere om unntaksmetoden Nærmere om kreditmetoden

4 10Innhold 19 Virksomhetsinntekter Innledning Internprising i konserner Innledning rettsstoff Vilkårene i sktl og Mønsteravt. Art a. Interessefellesskap b. Inntektsreduksjon; armlengdepris c. Årssakssammenheng Armlengdevurderingen a. Innledning b. Den kontrollerte transaksjonen c. Internprisingsmetoder d. Sammenlignbarhetsanalyse e. «Beviskrav»; dokumentasjon Kostnadsbidragsordninger Tynn kapitalisering Korresponderende retting og sekundær justering Virksomhet gjennom filial i et annet land; hovedregel om skattlegging i hjemstat Unntak for inntekt ved filial/fast driftssted; innledning Unntak for inntekt ved filial; intern norsk rett Unntak for inntekt ved fast driftssted; skatteavtalene Hovedregelen om begrepet fast driftssted a. Generelt b. «place of business» «forretningssted» c. «fixed» «fast» d. Virksomheten må utøves gjennom fast forretningssted Særlig om bygnings- og monteringsprosjekt o.l Tjenester, særlig i u-landsavtaler Unntak: Aktivitet av forberedende art og hjelpevirksomhet Representanter som fast driftssted a. Innledning b. Avhengig representant c. Uavhengig representant Datterselskaper Fast driftssted på kontinentalsokkelen Hvilke inntekter skal skattlegges ved filialen/ driftssted? Intern norsk rett Skatteavtalene a. Innledning: Selvstendighetsfiksjonen b. Tilknytningsvilkåret; ingen «force of attraction». 217

5 Innhold 11 c. Tilordning av aktiviteter, eiendeler og risikoer til det faste driftsstedet d. Særlig om «disposisjoner» mellom hovedkontor og fast driftssted e. Særlig om kortvarig fast driftssted Inntektsarter som er særskilt behandlet i andre artikler i skatteavtalene Internasjonal skips- og luftfart Intern norsk rett Skatteavtalene a. Skattleggingsretten b. Hvilke inntekter omfattes av særreglene? Selvstendige personlige tjenester (fritt yrke) Kunstnere og profesjonelle sportsutøvere Kapitalinntekter Innledning Fast eiendom og løsøre Avkastning a. Fast eiendom b. Løsøre Kapitalgevinst Aksjeutbytte Innledning Intern norsk rett Skatteavtalenes hovedregler Særlig om utbytte fra datterselskap Utbyttebegrepet Aksjegevinster Innledning Intern norsk rett Skatteavtalene Renter Innledning Intern norsk rett Skatteavtalene Rentebegrepet Hvilken stat er kildestat? Royalties Innledning Intern norsk rett Skatteavtalene Royaltybegrepet

6 12Innhold 21 Lønnsinntekter o.l Innledning Intern norsk rett Skatteavtalenes hovedregler Kortere opphold Innledning Oppholdet må ikke overstige 183 dager Arbeidsgiver må ikke være bosatt i arbeidsstaten Arbeidslønnen må ikke belastes arbeidsgivers faste driftssted i arbeidsstaten Særlig om arbeidsleie Særlig om arbeid på kontinentalsokkelen Særlig om trygdeavgift Innledning Intern norsk rett Sosialkonvensjoner og EØS-rett Lønn i offentlig tjeneste Særregler for visse skattytere Kunstnere og profesjonelle sportsutøvere Studenter og lærlinger Lærere og forskere Sjøfolk mv Grensegjengere Styrehonorar mv Pensjoner, trygder, livrenter, underholdsbidrag Pensjon etter privat tjenesteforhold Pensjon etter offentlig tjenesteforhold Trygdeytelser o.l Livrenter, pensjon utenfor tidligere tjenesteforhold o.l Underholdsbidrag Andre inntekter VI. GJENNOMFØRING AV SKATTLEGGINGEN Skattlegging etter interne regler Hovedregel Særregler om inntektsberegning i internasjonale forhold etter intern norsk rett Fradragsposter o.l a. Personfradrag, minstefradrag, skatteskala osv b. Kostnadsfradrag og rentekostnader

7 Innhold 13 c. Schumacker-prinsippet i norsk rett Særlig om standardfradrag Diskriminering og restriksjon Innledning: Skatteavtaler og EØS-rett Anvendelsesområde Diskriminering på grunnlag av statsborgerskap o.l Diskriminering av fast driftssted eller fast sted Diskriminering av innenlandske foretak med utenlandsk eierinteresse Fradrag for utbetalinger til utlendinger VII. NOEN NORSKE INTERNRETTSLIGE REGLER Forebyggelse av internasjonal dobbeltbeskatning i intern norsk rett Kreditreglene Innledning Hvem kan kreve kredit? Vilkår knyttet til den utenlandske skatt Vilkår om at inntekten må være skattlagt i Norge Norske skatter som det kan kreves kredit i Maksimal kredit a. Hovedregel b. Beregning av utenlandsinntekt (1) Kilde i utlandet (2) Gjeldsrenter og konsernbidrag (3) Fremførbart underskudd (4) Skattepliktig i utlandet (5) Skattepliktig i Norge (6) To inntektskategorier Betydningen av tidfestingsforskjeller Fremføring og tilbakeføring av ikke kreditert utenlandsk skatt Andre spørsmål Kredit for skatt i utenlandsk datterselskap indirekte kredit Den alternative unntaksmetoden Inntektsfradrag for utenlandsk skatt Utflyttingsskatt Innledning Personer: Arbeidsinntekter

8 14Innhold 27.3 Personer: Aksjegevinster o.l Innledning Utflytting; utsettelse Skattebetalingsplikten aktualiseres Skattebetalingsplikten bortfaller Gevinstberegning Omvendt kredit Tap Forholdet til EØS-avtalen Forholdet til skatteavtaler Gave til ektefelle i utlandet Aksjeselskaper Eiendeler og forpliktelser Innledning Anvendelsesområde Skatteplikt utløses Gevinstberegning, tidfesting, skatteberegning Utsettelse med skattebetalingen Fradragsrett for tap Skatteposisjoner Norsk-kontrollert utenlandsk selskap NOKUS Innledning Vilkår Visse selskaper og innretninger Norsk-kontrollert Hvor skatteavtale: Vilkår om inntekt av hovedsakelig passiv karakter EØS-stater: Vilkår om reell etablering og reell økonomisk virksomhet Lavskatteland Gjennomføring av skattleggingen i Norge Konsekvenser for senere utbytteutdeling og gevinst ved salg av aksjer Forkortelser Litteratur Lovregister Register over henvisninger til OECDs mønsteravtale Register over henvisninger til høyesterettsdommer Stikkordregister