Innleie av utenlandsk arbeidskraft - skatt og avgift

Transkript

1 Innleie av utenlandsk arbeidskraft - skatt og avgift

2 Aktualitet

3 Hvorfor lære om innleie av arbeidskraft? Stadig flere velger innleie av utenlandsk arbeidskraft for å dekke et behov for arbeidskraft God kjennskap til reglene er avgjørende. Feilvurderinger kan medføre store konsekvenser for den innleide arbeidstaker og innleieselskapet Stadig endringer i regelverket Målet med dette kurset er å gi regnskapsførere kjennskap til reglene for å kunne veilede sine kunder.

4 Kursinnhold Avgrensing av tema Hva er innleie av arbeidskraft Grensen mellom innleie av arbeidskraft og entrepriseoppdrag Skatteplikt overordnet Arbeidsgivers (den utenlandske bedriften) skatteplikt Arbeidstakerens skatteplikt Innleier, særlig om solidaransvar Rapporteringsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker Trygde- og arbeidsgiveravgift Merverdiavgift

5 Avgrensing av tema

6 Oversikt over valgmuligheter En virksomhet som ønsker å benytte seg av utenlandsk arbeidskraft har i hovedsak seks valgmuligheter: Fast eller midlertidig ansettelse av utenlandsk borger Innleie fra norsk bemanningsbyrå (vikarbyrå) som leier ut utenlandske arbeidstakere Innleie fra utenlandsk bemanningsbyrå (vikarbyrå) Innleie av utenlandsk produksjonsbedrift Entreprise (setter ut hele oppdraget til en leverandør) Oppdragsavtale med utenlandsk enkeltpersonforetak

7 Avgrensing av tema Avgrense mot arbeidsrettslige spørsmål knyttet til innleie av utenlandsk arbeidskraft. Eget foredrag av min kollega Ida Sandbakken.

8 Hva er innleie av utenlandsk arbeidskraft?

9 Innleie av arbeidskraft Kontraktsforhold mellom utenlandsk utleier (bemanningsbyrå/produksjonsbedrift) og norsk innleier om leie av arbeidstakere I stedet for å selv ansette personer. Ansettelsesforholdet består mellom arbeidstaker og uteleiebedriften Den innleide arbeidstakeren er ansatt hos utleier/arbeidsgiver En periode er leiet ut til en annen virksomhet for å utføre arbeid under denne virksomhetens ledelse og instruksjon.

10 Grensen mellom innleie av arbeidskraft og entrepriseoppdrag

11 Grensen mellom innleie av arbeidskraft og entrepriseoppdrag (I) Overordnet kan arbeids innleie sies å være leie av arbeidskraft, mens entreprise er kjøp av et nærmere bestemt arbeidsresultat. Momentene i vurderingen er hovedsakelig knyttet til risikofordeling, instruksjons- og styringsrett. Helhetsvurdering Ikke avgjørende hva partene selv kaller forholdet. Myndigheten etterprøver avtalen mellom partene. Skillet har betydning i forhold til anvendelsen av og ansvar i henhold til arbeidsmiljøloven og skatt/arbeidsgiveravgift/trygdeavgift

12 Grensen mellom innleie av arbeidskraft og entrepriseoppdrag (II) Følgende momenter taler for at det dreier seg om arbeids innleie: Innleier/oppdragsgiver har den overordnede ledelsen og instruksjonsmyndigheten over arbeidstakerne Innleier/oppdragsgiver har ansvaret og risikoen for resultatet Innleier/oppdragsgiver holder utstyr og materialer Et bestemt antall arbeidstakere stilles til disposisjon for innleier/oppdragsgiveren Vederlaget fastsettes etter antall timer ikke fastpris

13 Grensen mellom innleie av arbeidskraft og entrepriseoppdrag (II) Følgende momenter som taler for at det dreier seg om entrepriseoppdrag: Oppdragstaker har resultatansvar Oppdragstaker har den overordnede ledelse og ansvar for arbeidstakere Oppdraget er klart definert og avgrenset Oppdragstaker bestemmer antall arbeidstakere som skal jobbe med oppdraget og hvilke kvalifikasjoner de skal ha Det avtalt fast pris Oppdragstaker holder selv utstyr og materialer

14 Skatteplikt

15 Innleie av utenlandsk arbeidskraft Overordnet om skatt Arbeidsgiver/utleier HOVEDREGEL ikke skattepliktig til Norge UNNTAK skatteplikt ved fast driftssted Formelt ansvar for betaling av skattetrekk og arbeidsgiveravgift Rapporteringsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker om oppdraget og ansatte Den innlede ansatte HOVEDREGEL skattepliktig fra dag 1, jfr. mønsteravtalen artikkel 15 og skatteloven 2-3 bokstav d. UNNTAK ingen Innleier/virksomheten Solidaransvar skattetrekk og arbeidsgiveravgift Solidarisk ansvarlig med utleier for rapportering til Sentralskattekontoret for utenlandssaker om oppdraget og ansatte

16 Forholdet mellom skatteavtaler og norsk rett - Rekkevidden av norsk beskatningsrett avhenger dels av innholdet i intern rett og dels av skatteavtalene Norge har inngått med andre land - Fremgangsmåte for å avklare om Norge har beskatningsrett - Først undersøke om norsk intern skatterett gir hjemmel for skattlegging av inntekten - Nei = ikke skatteplikt - Ja = - Skatteavtalen kan ikke erstatte manglende internrettslig hjemmel - Norge har ikke inngått skatteavtale med det aktuelle landet = norsk beskatningsrett - Norge har inngått skatteavtale med det aktuelle landet - Har Norge i avtalen gitt avkall på beskatningsretten for den aktuelle inntekten?

17 Arbeidsgiver/utleier

18 Arbeidsgiver/utleiers skatteplikt Hovedregelen er at arbeidsgiver/utleier ikke etablerer skattepliktig til Norge ved ha ansatte utleid til Norge Unntak gjelder dersom arbeidsgiver/utleier etablerer «fast driftssted» i Norge, jfr. Mønsteravtalen art 7 (1) og artikkel 5. Fast forretningssted krav om en viss geografisk tilknytning Det må være en viss varighet i tid knyttet til stedet, og virksomheten må være drevet gjennom det faste forretningsstedet Formelt ansvar for betaling av skattetrekk og arbeidsgiveravgift Rapporteringsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker om oppdraget og ansatte

19 Den innleide arbeidstakers skatteplikt

20 Den ansattes skatteplikt Den ansatte blir skattepliktig for arbeidsinntekten til Norge fra dag 1, jfr. mønsteravtalen artikkel 15. Norsk internrettslig hjemmel for skatteplikt: Begrenset skattepliktig, jfr. skatteloven 2-3 første ledd bokstav d. «Person ( ) som ikke har skatteplikt etter 2-1 eller 2-2, plikter å svare skatt av d) vederlag som skriver seg fra herværende kilder for personlig arbeid i tjeneste utført i riket under midlertidig opphold her». Skatteplikt etter bosted alminnelig skattepliktig, jfr. skatteloven 2-1. Opphold i Norge i en periode som overstiger 183 dager i løpet av en 12 måneders periode eller 270 dager i løpet av en 36- månedersperiode.

21 Den ansatte, særlig om fradrag (I) Standardfradrag Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker er valgfritt i stedefor en del andre fradrag. 10 prosent av brutto arbeidsinntekt, og høyst NOK I tillegg til standardfradraget: Minstefradrag beregnes av brutto arbeidsinntekt Personfradrag bunnfradrag av skatteberegningen Beregning av 12-deler Den utenlandske ansatte kan også kreve fradrag for: Fradragsberettiget tilskudd til norsk offentlig eller privat pensjonsordningen i arbeidsforholdet Fradragsberettiget del av fagforeningskontingent

22 Den ansatte, særlig om fradrag (II) Standardfradrag ved begrenset skattepliktig Kreve standardfradrag hvert inntektsår, så lenge den ansatte ikke oppholder seg i Norge mer enn 90 dager per år i gjennomsnitt og ikke over 183 dager i en 12-månders periode Fradrag som faller bort ved krav om standardfradrag: Fradrag for daglig reise mellom bolig i Norge og fast arbeidssted (arbeidsreise) Gjeldsrenter Fradrag for pendlerkostnader ved pendling fra et hjem i et annet EØS-land.

23 Den ansatte, særlig om fradrag (II) Standardfradrag ved alminnelig skatteplikt til Norge, bosatt Kreve standardfradrag de to første inntektsårene den ansatte skattlegges som bosatt i Norge. Gjelder selv om den ansatte har fått standardfradrag tidligere år som begrenset skattepliktig. Velge mellom standardfradrag og vanlige fradrag Fradrag som faller bort ved krav om standardfradrag: Fradrag for daglig reise mellom bolig i Norge og fast arbeidssted (arbeidsreise) Gjeldsrenter

24 Den ansatte, særlig om fradrag (III) Foreldrefradrag (kostnader til barnehage mv.) innbetaling til individuell pensjonsavtale (IPS) etter skatteloven fradrag for gave til visse organisasjoner særfradrag for visse kostnader ved sykdom Skattefradrag for sparebeløp i boligsparing for ungdom (BSU) merkostnader ved opphold utenfor hjemmet, herunder kost, losji og besøksreiser

25 ID-kontroll, D-nummer, skattekort og HMS-kort ID-kontroll: Alle utenlandske arbeidstakere må gjennomføre ID-kontroll hos et av Skatteetatens kontorer. Pass, nasjonalt ID-kort (som viser bilde, statsborgerskap og kjønn), eller gyldig førerkort. Ikke eldre enn 3 mnd og underskrevet og stemplet D-nummer: Identifikasjonsnummer til personer som ikke har norsk fødselsnummer og som ikke skal registreres som bosatt i Norge. Må ha D-nummer for å få skattekort Skattekort HMS-kort for bygge bransjen

26 Innleier

27 Innleier, særlig om solidaransvar for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift (I) Solidaransvar innebærer at skattemyndighetene kan gjøre skattekrav gjeldene ovenfor andre enn den som har hovedansvaret. Det er utleier som har det formelle ansvaret for betaling av arbeidsgiveravgift og forskuddstrekk. Innleier vil være solidarisk ansvarlig overfor skattemyndighetene for betaling av forskuddstrekk for skatt og arbeidsgiveravgift for de innleide arbeidstakerne, jfr. skattebetalingsloven 4-1. Søknad om fritak for solidaransvar Dokumentere innbetalt forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift

28 Innleier, særlig om solidaransvar for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift (II) Innleier har solidarisk ansvar med utleier for innrapportering til Sentralskattekontoret for utenlandssaker om oppdraget og de ansatte

29 Rapporteringsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker

30 Arbeidsgivers rapporteringsplikt Ny skatteforvaltningslov trådte i kraft 1. januar Reglene som rapporteringsplikt som tidligere var lovfestet i Ligningslovens 5-6 er nå hjemlet i Skatteforvaltningsloven 7-6. Pålegger rapporteringsplikt for arbeidsgiver Solidarisk ansvarlig med innleier Kontraktspartene kan avtale at én part (f.eks oppdragstaker skal forestå rapporteringen) Snarest mulig, og senest innen 14 dager etter at arbeidet er påbegynt Tilsvarende skal det rapporteres, innen 14 dager, når et oppdrag/arbeidsforhold er avsluttet. Formålet er å få en oversikt over utenlandske oppdragstakere og arbeidstakere i Norge og på kontinentalsokkelen og danner grunnlag for skatteberegning

31 RF-1199 rapportering av oppdrag og ansatte Rapportering av oppdrag i Norge Rapportering av ansatte som skal arbeide i Norge Unnlatt rapportering kan medføre gebyr, tvangsmulkt og ansvar for skatter og avgifter Tvangsmulkt, jfr. skatteforvaltningsloven 14-1 Overtredelsesgebyr, jfr. skatteforvaltningsloven 17-7

32 Trygdeavgift og arbeidsgiveravgift

33 Trygdeavgift og arbeidsgiveravgift - Plikten til å betale trygdeavgift og arbeidsgiveravgift gjelder i utgangspunktet uavhengig av om arbeidsgiver eller ansatt er skattepliktig til Norge.

34 Trygdeavgift - Hovedregelen for arbeidstakere fra utlandet er at de er omfattet av den norske folketrygden fra dag 1 - Unntak fra trygdemedlemskap ved dokumentasjon som viser at de er omfattet av hjemlandets trygdesystem - EØS-borger: Skjema E101 eller A1 - Ikke EØS-borger: Dokumentasjon + Norge har inngått trygdeavtale med hjemlandet

35 Arbeidsgiveravgift - Hovedregel om at det skal betales arbeidsgiveravgift av all inntekt fra arbeid utført i Norge eller på norsk kontinentalsokkel - Unntak ved dokumentasjon som viser at de er omfattet av hjemlandets trygdesystem - EØS-borger: Skjema E101 eller A1 - Ikke EØS-borger: Dokumentasjon + Norge har inngått trygdeavtale med hjemland.

36 Merverdiavgift ved innleie av arbeidskraft

37 MVA ved innleie av utenlandsk arbeidskraft (I) - Det er to hovedspørsmål knyttet til avgiftsberegning ved internasjonal tjenestehandel. - For det første hvor, i hvilket land, avgift skal beregnes og betales, og - For det andre hvem som skal beregne og betale avgiften.

38 MVA ved innleie av utenlandsk arbeidskraft (II) Hvor: Norge, jfr. merverdiavgiftsloven 3-30 og Rt s.1401, «Norsk Helikopterdom» Hvem: Innleier har plikt til å beregne og betale merverdiavgift ved såkalt reverse charge (snudd avregning), jfr. merverdiavgiftsloven Utleie av arbeidskraft anses som en fjernleverbar tjeneste etter merverdiavgiftsloven. Ved kjøp av slike tjenester er det kjøper som må beregne og innberette merverdiavgift til staten. Dette rapporteres direkte i MVA-meldingen.

39 MVA ved innleie av arbeidskraft (III) Fradragsføring: Innleid arbeidskraft til bruk i egen avgiftspliktige virksomhet: Inngående merverdiavgift fradragsføres i samme MVA-melding som det innrapporteres i. Det vil altså ikke utløse noen likviditetsmessig effekt for virksomheten Dersom den innleide arbeidskraften ikke er til bruk i avgiftspliktig virksomhet: Ingen fradragsrett for merverdiavgiften. Den avgiften du beregner med reverse charge vil dermed bli en endelig kostnad i virksomheten

40 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Maren Nan-Hee Brevig Brækhus Advokatfirma DA Web: Epost: Mobil: