Lån til og fra eget selskap. i små og mellomstore bedrifter

Transkript

1 Lån til og fra eget selskap i små og mellomstore bedrifter

2 Aktualitet Lån til og fra eget selskap er i utgangspunktet praktisk, men er gjenstand for en rekke særregler. Viktig å ha kontroll på enkelthetene i dette regelverket. Hovedtrekk 1a: Lån til personlig aksjonær = utbytte (fra ) Hovedtrekk 1b: Lån til personlig deltaker = utdeling (fra ) Hovedtrekk 2: Lån fra personlig skattyter = ekstrabeskatning på renteinntekter utover skjermingsrente (endres hver annen måned) Men hvor aktuelt er dette egentlig? Avgrensning: Kun låneforhold der låntaker eller långiver er personlig skattyter (ikke selskaper/andre juridiske personer)

3 Mål for kurset God og oppdatert kunnskap om relevante regler og forvaltningspraksis

4 1. Lån fra eget selskap

5 1.1 Oversikt over regelverket Bakgrunn unngå ressurskrevende tvister om hvorvidt et lån er reelt eller ikke. Proveny anslått til MNOK 600. Skatteloven fjerde til sjette ledd: Lån blir til utbytte/utdeling Se også skatteloven ellevte ledd FSFIN : Utfyllende bestemmelse og unntak Regnskapsloven 7-32: Regnskapsrettslige spesifikasjonskrav noteopplysninger Aksjeloven 8-7 til 8-11: selskapsrettslige regler Eneste ekvivalenten i selskapsloven er 3-17 for deltakere i kommandittselskap Skatte-ABC «Lån til aksjonær/deltaker»

6 1.2 Skatteloven fjerde ledd (4) «Kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes direkte eller indirekte fra selskap som omfattes av 10-1, samt tilsvarende utenlandsk selskap, til personlig skattyter som direkte eller indirekte eier aksjer eller andeler i selskapet, skal regnes som utbytte for skattyter. Det samme gjelder dersom det ytes kreditt eller sikkerhetsstillelse til personlig skattyter fra annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven 1-3 og allmennaksjeloven 1-3, som selskapet den personlige skattyteren direkte eller indirekte er aksjonær i. Som kreditt eller sikkerhetsstillelse til vedkommende skattyter regnes også kreditt eller sikkerhetsstillelse som gis til skattyterens ektefelle eller til person som skattyteren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante. Departementet kan ved forskrift bestemme at enkelte typer kreditt eller sikkerhetsstillelse ikke skal anses som utbytte.»

7 1.3 «Kreditt eller sikkerhetsstillelse» Lån - uavhengig av stiftelsesgrunnlag «Mellomværende» og mellomregningskonto opplåning Sikkerhetsstillelse typisk pant og kausjon Lån/sikkerhetsstillelse som ytes direkte Lån/sikkerhetsstillelse som ytes indirekte via uavhengig part Når utløses skatteplikten?

8 1.4 Hvilke låntagere rammes? (1/2) Til «personlig skattyter» - fysiske personer i motsetning til juridiske personer Som «direkte eller indirekte eier aksjer eller andeler i selskapet» Også til «skattyterens ektefelle eller til person som skattyteren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante»

9 1.4 Hvilke låntagere rammes? (2/2) Ektefelle Rett oppstigende/nedstigende linje: foreldre, besteforeldre osv. / barn, barnebarn osv. (Første) sidelinje: søsken, nevøer og nieser, deres barn, barnebarn osv. (Andre) sidelinje: onkler og tanter, men ikke fettere og kusiner Svogerskap: forbindelse ved ekteskap i ett eller flere slektsledd = ektefellens søsken, ektefellens foreldre, ektefellens onkel, men ikke fettere og kusiner Uttømmende?

10 1.5 Lån fra hvilke långivere? Aksjeselskapet man er aksjonær i direkte og indirekte Selskap omfattet av 10-1 inkluderer sparebank, gjensidig forsikringsselskap, samvirkeforetak, andre selskaper med begrenset ansvar Også direkte eller indirekte fra deltakerlignede selskap til deltaker, jf. «andeler» og sktl (11). Gjelder lån fra og med Tilsvarende utenlandsk selskap Også hvis långiver er i «samme konsern», jf. asl. 1-3 = selskapet kontrolleres med «flertallet av stemmene» (mer enn 50%) eller har rett til å velge flertallet av medlemmene i det andre selskapets styre Indirekte? Lån og sikkerhetsstillelse til eller ved hjelp av uavhengig part. F.eks. sikkerhetsstillelse til bank, lån til nabo som igjen låner til aksjonær o.l. arrangementer

11 1.6 Unntak FSFIN (gjelder også ved utdeling) Kreditt (og sikkerhetsstillelse) fra finansforetak Kreditt under kr dersom det innfris innen 60 dager etter at den ble gitt Kundefordringer som er ledd i selskapets ordinære virksomhet, dersom den er innfridd innen 30 dager etter at den ble gitt Arbeidstakers/deltakers lån, dersom den ansatte eier 5% eller mindre av aksjene/andelene i arbeidsgiverselskapet eller i selskap i samme konsern (konserndefinisjonen i aksjeloven) Skal regne med aksjer/selskapsandeler til nærstående ved beregningen.

12 1.7 Hvordan blir beskatningen? (1/2) Aksjonæren (direkte/indirekte) beskattes som om lånet var utbytte Beløp oppjusteres med 1,33 = 30,59 % skatt f.o.m (for 2017 var oppjusteringsfaktoren 1,24 = 29,76 % skatt). For deltakere som tillegg i alminnelig inntekt Men i praksis uten skjermingsfradrag (fordi forutsetning om lovlig utbytte) Innberettes som utbytte på aksjonærregisteroppgaven I andre sammenhenger beskattes skattemessig som lån (hvis reelt) = fradrag for gjelden i aksjonærens/deltakerens formuesskattegrunnlag, samt fradrag for eventuelle renter som fordring ved beregning av selskapets skattemessige formuesverdi, samt inntekt for renter Merk: Ikke krav om at det skal beregnes renter på lånet

13 1.7 Hvordan blir beskatningen? (2/2) Senere (lovlig) utbyttebetaling til dekning av lånet, anses ikke skattepliktig, jf femte ledd. Praktisk løsning for å bringe regnskapet og det selskapsrettslige i samsvar med det faktiske forhold. Gjelder kun ved motregning Tilbakebetaling av lån beskattet som utbytte skal anses som innbetalt kapital for aksjonæren og tillegges aksjonærens inngangsverdi, jf sjette ledd. Kan ta ut nytt lovlig utbytte uten skatt Senere ettergivelse av lån får ingen skattemessige konsekvenser for låntaker

14 1.8 Reelt lån omklassifisering (1/2) Den «gamle lære» gjelder fortsatt for lån etablert før 7. oktober 2015 / 11. mai 2016 Betydning også for nye regler, jf. aksjonærens/deltakerens formuesverdi og selskapets beskatning Hvis ikke reelt lån kan skattyter i utgangspunktet velge om det skal klassifiseres som utbytte eller lønn Se Skatte-ABC 2017/2018 «Lån avgrensning mot andre ytelser fra arbeidsgiver/selskap mv.» pkt. 9 og 10 Må vurdere om det foreligger en reell tilbakebetalingsforpliktelse, skriftlig låneavtale, mv. Flere momenter. Sikkerhet særlig viktig ved rammelån/fleksilån. Se Skatte-ABC 2017/2018 «Lån avgrensning mot andre ytelser fra arbeidsgiver/selskap mv.» pkt. 6.

15 1.8 Reelt lån omklassifisering (2/2) Etterfølgende behandling ved omklassifisering, se SKD 1. februar 2013, UTV. 2013/236 Hvis skattyter tilbakefører lånet, vil han senere kunne beslutte tilsvarende utbytte uten skattlegging. Må være i samsvar med selskapsrettslige regler Tilbakeføring til konkursbo: Beløp som må tilbakeføres vil tillegges aksjonærens inngangsverdi Se SKN samt SKN

16 2. Lån til eget selskap

17 2.1 Oversikt over regelverket Bakgrunn: Skattemessig likebehandling av avkastningen på lån (fremmedkapital) og egenkapital (utbytte) Sktl ekstrabeskatning på renteinntekter i tillegg til beskatning basert på alminnelige regler FSFIN til Skatte ABC 2017/2018 «Renteinntekter» pkt. 4

18 2.2 Skatteloven 5-22 (1) Bestemmelsene i denne paragraf gjelder for renter på lån fra personlig skattyter til aksjeselskap, allmennaksjeselskap, likestilt selskap og sammenslutning etter 10-1, tilsvarende utenlandsk selskap, samt til selskap med deltakerfastsetting, jf Bestemmelsen gjelder ikke for lån knyttet til mengdegjeldsbrev som er gjenstand for omsetning i organiserte marked innen seks måneder etter utstedelse, og innskudd i bank. Skatteplikten etter denne paragraf kommer i tillegg til den alminnelige skatteplikten for renteinntekter, jf (2) Renteinntekter etter første ledd er skattepliktige for mottaker. Skattepliktig inntekt settes til faktisk påløpte renter som reduseres med mottakerens skattesats for alminnelig inntekt før det gjøres fradrag for skjerming.

19 2.3 Anvendelsesområdet Renter på lån til aksjeselskap o.l., samt selskap med deltakerfastsetting Fra personlig skattyter gjelder uavhengig av om vedkommende skattyter er aksjonær (!) Skattyter må være skattemessig bosatt i Norge

20 2.4 Unntak Renter av mengdegjeldsbrev som er gjenstand for omsetning i organiserte markeder innen 6 måneder etter utstedelse (fra ) Renter av innskudd i bank Renter av spareinnskudd i samvirkeforetak

21 2.5 Skattemessige konsekvenser (1/3) Ekstrabeskatning i tillegg til beskatning basert på sktl. 5-20, jf Skattepliktig inntekt er faktisk påløpte renter, fratrukket mottakers skattesats for alminnelig inntekt (23 %) og fratrukket skjermingsfradrag Skjermingen beregnes den siste dato i hver måned det skal svares ekstra skatt på renter Skjermingsfradraget utgjør lånesaldoen den 1. i samme måned (som beregningen), multiplisert med skjermingsrenten, jf. FSFIN

22 2.5 Skattemessige konsekvenser (2/3) Skjermingsrenten fastsettes av SKD hver annen måned iht. reglene i FSFIN Publiseres på Skatteetatens nettside:

23 2.5 Skattemessige konsekvenser (3/3) Tidsperiode Sats Skjermingsrente for januar og februar ,50 % Skjermingsrente for mars og april ,50 % Skjermingsrente for mai og juni ,50 % Skjermingsrente for juli og august ,50 % Skjermingsrente for september og oktober ,50 % Skjermingsrente for november og desember ,50 % Skjermingsrente for januar og februar 2018 Skjermingsrente for mars mv. kommer utover året 0,50 % - (Skjermingsrenten har vært på 0,5 % siden november Før dette var den på 0,8 % i ca. et år. Tidligere var den enda høyere.)

24 2.6 Eksempel på månedlig beregning Lånesaldo per 1. januar 2018 er kr , Lånesaldo per 1. februar 2018 er kr Avtalt rentesats er 4 %, skjermingsrenten for denne måneden er 0,5%. Faktisk påløpte renter: kr (kr * 4 % * 1/12) Alminnelig inntektsskatt: kr (kr * 23 %) Skjermingsfradrag: kr (kr * 0,5% * 1/12) Renteinntekt til ekstrabeskatning i januar kr 645 Foreløpig ikke bestemt at dette skal innberettes ukrevet kun på forespørsel

25 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Daniel R. Hermundstad Web: Epost: Mobil: