Aksjer og skatt. for privatpersoner

Transkript

1 Aksjer og skatt for privatpersoner

2 Aksjer og skatt - Agenda Skatteregler for aksjer (privatpersoner): Aksjonærmodellen Aksjesparekonto Noen aktuelle endringer/nyheter

3 Aksjonærmodellen

4 Skatteregler for aksjer Aksjonærmodellen (fysiske personer): Utbytte: skattepliktig (skjermingsmodellen), 30,59 % (23 % x 1,33) Gevinst ved salg: skattepliktig, 30,59 % Tap ved salg: fradragsberettiget, 30,59 % AS Formue: skattepliktig: 80 % av verdsettelsesgrunnlaget skattlegges med inntil 0,85 %

5 Anvendelsesområdet AS Norge Person i EØS-land Person i Norge AS verden

6 Utbytte Hvordan beregne skattepliktig utbytte? Utbytte - Skjermingsfradrag = Grunnlag for ekstrabeskatning (30,59 %)

7 Skjermingsfradrag Skjermingsfradrag = Skjermingsgrunnlag x Skjermingsrente 0,6 % i ,4 % i ,7 % i 2017

8 Skjermingsfradrag Skjermingsfradrag i utbytte forutsetter at utbyttet er lovlig utdelt etter aksjeloven 8-1 og 8-2, men det skal tilordnes og fremføres uansett lovlighet av utbytte Skjermingsfradraget beregnes per aksje Skjermingsfradrag beregnet på én aksje kan ikke fradras i utbytte/gevinst fra andre aksjer Ubenyttet skjerming (dvs. at skjerming overstiger årets utbytte) kan fremføres og trekkes fra i senere års utbytte/gevinst fra samme aksje

9 Skjermingsfradrag Skjermingen beregnes årlig og tilordnes den som eier aksjene ved årets utløp (31/12): Kjøper Utbytte Selger 2019 => Ikke skjerming i utbytte Kjøper Utbytte Selger => Skjerming i utbytte

10 Skjermingsgrunnlaget Hovedregel: Kjøpesum + omkostninger ved kjøp Oppregulering av inngangsverdien i 1992: OBS! Børsnoterte aksjer: - gjennomsnittlig børskurs fra Ikke-børsnoterte aksjer: - kan bare bruke skattemessig formuesverdi som skjermingsgrunnlag (ikke takst eller regnskapsmessig verdi) Ved arv/gave etter : skjermingsgrunnlag = arvelater/givers inngangsverdi (kontinuitet), [begrenset av 9-7 i skatteloven t.o.m 2013]

11 Aktuelle skjemaer RF-1088 Forenklet (papir hvis ikke registrert som ebruker) Detaljert (altinn) Korrigerbar (altinn) Rekalkulert (altinn) RF-1159 (erstatter RF-1059 f.o.m 2018) Leveres hvis du har aksjer som ikke omfattes av RF-1088.

12 Realisasjon Utgangsverdi - Inngangsverdi/skjermingsgrunnlag (dvs. inkl RISK og omkostninger)* - Ubenyttet skjermingsfradrag ** = Gevinst/tap * Her kan takst/regnskapsmessig verdi brukes når ikke børsnoterte aksjer er ervervet før ** Tap på grunn av skjermingsfradrag kan ikke føres til fradrag

13 Realisasjon FIFU-prinsippet ikke bare ved salg - også ved gave f.o.m 13. mai 2011 Gevinst/tap skal tidfestes på handelsdato Gevinst/tap fra RF-1088 er forhåndsutfylt i skattemeldingen Uttalelse fra SKD avgitt vedr. endring av fastsatte inngangsverdier på aksjer

14 Fradrag for kostnader Eier du aksjer og bruker penger på å holde deg oppdatert i markedet? Da kan du kreve fradrag for utgiftene, for eksempel abonnement på økonomiske aviser, tidsskrifter eller abonnement på realtidskurser på ulike børser. Eksempel på tekst i eget vedlegg til skattemeldingen: I post har jeg ført inn et beløp på kr Beløpet gjelder utgifter i forbindelse med aksjehandel (ikke kurtasje ved kjøp/salg). Utgiftene omfatter abonnement på Finansavisen, samt abonnement på realtidskurser fra Oslo Børs. Utgiftene kan dokumenteres dersom skattekontoret ber om dette.

15 Fastsettelse av formuesskatt Verdsettingsrabatt på 20 prosent for aksjer aksjedel av aksjesparekonto aksjeandelen i verdipapirfond, grunnfondsbevis andeler i deltakerfastsatt selskap og driftsmidler Gjelden som tilordnes aksjer mv. reduseres med 20 prosent. Sjablonmessig reduksjon: Gjelden tilordnes forholdsmessig etter forholdet mellom verdien av skattyters aksjer mv. og verdien av skattyters samlede bruttoformue

16 Fastsettelse av formuesskatt Eksempel: Aksjer i børsnotert selskap Olga eier: Børsnoterte aksjer, formuesverdi på kr 1,6 mill. (verdi kr 2 mill.). Primærbolig, kr 1 mill. (beregnet markedsverdi på 4 mill.), og Gjeld på 3 mill. kroner. Gjeldsreduksjonen blir: Gjeld tilordnet aksjene: (kr 3 mill. x kr 2 mill./kr 6 mill.) = kr 1 million Fradragsberettiget gjeld tilordnet aksjene: kr 1 mill. x 0,8 = kr Fradragsberettiget gjeld blir redusert med kr (kr 1 mill ). Samlet vil imidlertid Olgas formue reduseres med kr som følge av rabatten på aksjene.

17 Aksjesparekonto

18 Aksjesparekonto Personlige aksjonærer kan opprette en aksjesparekonto. Innskudd på kontoen kan benyttes til å investere i børsnoterte aksjer og aksjefondsandeler. Avgrensning av fondsandeler: Gjelder kun fondsandeler med mer enn 80 prosent aksjeandel på investeringstidspunktet Selskapet eller fondet må være hjemmehørende innenfor EØS Avgjørende at vilkårene er oppfylt på ervervstidspunktet senere endringer uten betydning Kontantbeholdning påløper ikke renter

19 Aksjesparekonto Omfanget av utsatt beskatning Gevinster skattlegges ikke før de tas ut av kontoen. Eksempel: Ida realiserer aksjene sine i Dnb med en gevinst på kroner i Siden hun eier aksjene gjennom sin aksjesparekonto skattlegges hun ikke for gevinsten i Hun kan dermed reinvestere hele beløpet. Hadde hun investert privat ville en tilsvarende gevinst gitt kroner (2018-sats) mindre til reinvesteringer.

20 Aksjesparekonto Aksjer og fond som etter erverv ikke lenger oppfyller vilkårene Eksempel: Ine kjøper aksjer i selskap B som på ervervstidspunktet er et norsk selskap. Selskapet flytter så til USA, denne begivenheten medfører ikke at aksjen må ut av ASK, og innebærer heller ikke realisasjon. Ved senere realisasjon av aksjen skal gevinst/tap behandles som om det fremdeles var et selskap innen EØS for denne aksjonæren. Eksempel: Dag kjøper i 2018 andeler i verdipapirfond på 89 %. Ved inngangen til 2019 har sammensetningen i fondet endret seg slik at aksjeandelen er 0 %. A kan fremdeles holde andelene på ASK kontoen og ved realisasjon/utdelinger skal disse skattlegges på lik linje med andeler i aksjefond.

21 Aksjesparekonto Omfanget av utsatt beskatning NB! Utbytte fra aksjer og fondsandeler som inngår på aksjekontoen tilordnes aksjonæren direkte og skattlegges løpende som eierinntekt. Kan velge at utbytte går direkte inn på aksjesparekonto eller utbetales direkte til aksjonær.

22 Aksjesparekonto Skjerming Kontohaverens innskudd på kontoen er skjermingsgrunnlaget. Skjermingsgrunnlaget settes til det laveste innskuddsbeløpet på kontoen i løpet av året, tillagt ubenyttet skjerming fra tidligere år. Ved åpning av aksjesparekonto kort tid mellom overføringene kan sees som en samlet overføring (2-ukers periode) Skjermingsfradrag kan trekkes fra både ved skattepliktig uttak fra kontoen og ved utdeling av skattepliktig utbytte fra aksjer og fondsandeler på kontoen. En kan samordne skjermingsfradrag fra ulike aksjer på kontoen.

23 Aksjesparekonto Skjerming - samordning Eksempel - utbytte: Karl har skutt inn 1 million kroner på sin aksjesparekonto kroner i aksjer i selskap A og kroner i aksjer i selskap B. Mottar utbytte på kroner fra selskap B. Skjermingsrente 1 %. ASK: Skattepliktig utbytte kroner (skjermingsgrunnlag 1 mill.) Eid privat utenfor ordningen: Skattepliktig utbytte kr (skjermingsgrunnlag kr ).

24 Aksjesparekonto Skjerming - samordning Eksempel - tap: Tina eier aksjer i Dnb og Norwegian via sin aksjesparekonto. Aksjene i Norwegian selges med tap på kroner. Siden skjermingen er knyttet opp mot innskudd på kontoen og ikke hver enkelt aksje mister hun ikke eventuell skjerming på aksjene. Hadde hun eid aksjene direkte ville skjermingen bortfalt.

25 Aksjesparekonto Skjerming Skjermingsgrunnlaget settes til det laveste innskuddsbeløpet på kontoen i løpet av året, tillagt ubenyttet skjerming fra tidligere år. Eksempel: 1. januar 2018 har Fritz kroner på kontoen. Han tar ut kroner i april 2018, og setter inn 1 million kroner i november Skjermingsgrunnlaget for 2018 blir kroner. NB! Overfører en aksjer eller skyter inn penger i flere omganger er dette viktig å tenke på. Skyter en f.eks. inn kroner ved opprettelsen, og fyller på med 1 million kroner 1 måned senere, vil det være kroner som er skjermingsgrunnlaget det første året. En bedre løsning er derfor å skyte inn hele beløpet på en gang.

26 Aksjesparekonto Rekkefølge ved uttak Kontohavers innskudd på kontoen tas ut først. Uttak innenfor det en har skutt inn, skattlegges ikke, men reduserer skjermingsgrunnlaget. Eksempel: Elin har skutt inn 1 million kroner på sin aksjesparekonto. Hun har opparbeidet kroner i gevinster på kontoen. Elin kan ta ut inntil 1 million kroner fra kontoen før hun blir skattlagt for gevinsten.

27 Aksjesparekonto Overføring av aksjer fra/til kontoen Overføring av aksjer fra aksjesparekontoen behandles som uttak settes til verdien av aksjen eller fondsandelen på uttakstidspunktet. Uttaket skattlegges som andre uttak fra kontoen. Overføringer av aksjer til kontoen skattlegges som om aksjen realiseres. NB! Overgangsregel t.o.m 2018 personlige aksjonærer kan overføre aksjer til aksjesparekontoen med kontinuitet (eller diskontinuitet hvis aksjer med tap). - innskuddet på kontoen settes til skattyters inngangsverdi på aksjene og fondsandelene som overføres - evt. ubenyttet skjerming på de overførte aksjene og fondsandelene anses som ubenyttet skjerming på kontoen.

28 Aksjesparekonto - overgangsregel NB! Etter overgangsregelen kan en selv velge hvilke aksjer som overføres med kontinuitet og hvilke som skal følge hovedregelen om diskontinuitet. En kan dermed overføre aksjer med urealisert gevinst med kontinuitet, mens tapsaksjer overføres med diskontinuitet. Ved overføringen av tapsaksjer med diskontinuitet vil tapet anses som realisert og en har krav på fradrag for tapet ved overføringen. Eksempel: Dina eier aksjer i Aker med en urealisert gevinst på kroner og aksjer i Norsk Hydro med et urealisert tap på kroner. Dina overfører aksjene i Aker med kontinuitet etter overgangsregelen, mens aksjene i Norsk Hydro overføres med diskontinuitet. Dina slipper dermed på overføringstidspunktet å skatte av gevinsten på kroner, mens hun får fradrag for tapet på kroner.

29 Aksjesparekonto - overgangsregel Aksjer med negativ inngangsverdi Negativ inngangsverdi på aksjer skal skattlegges ved overføring til aksjesparekonto For å hindre innlåsing av det negative innskuddet Virkning fra 26. april 2018 Endring i overgangsreglene til skatteloven 10-21

30 Aksjesparekonto Innrapportering på skattemeldingen Tilbyder av aksjesparekonto er ansvarlig for skatterapporteringen av aksjesparekontoen, slik at utbytte, gevinst, tap og formue forhåndsutfylles på kontoeierens skattemelding. Kontohaver må kontrollere at beløpene på skattemeldingen er fullstendige og korrekte. Kontohaver vil også motta en særskilt oppgave fra tilbyder som viser aksjetransaksjoner på aksjesparekontoen beløp forhåndsutfylt i skattemeldingen men mottar ikke RF Denne oppgaven vil kontohaver kunne benytte for å kontrollere at skattemeldingen er riktig.

31 Aksjesparekonto Enkelte problemstillinger: Kan du pantsette en aksjesparekonto? De særskilte reglene om aksjesparekonto er ikke til hinder for dette. Kan du ha tegningsretter på aksjesparekontoen? Skatteetaten erfarer at det er praktisk at man erverver tegningsretter ved aksjeeie og at disse i noen tilfeller har nær tilknytning til aksjene. SKD har ikke noen innvendinger mot at tegningsretter holdes på aksjesparekonto, men skattemessig holdes de helt utenfor ordningen.

32 Aksjesparekonto Enkelte problemstillinger: Hva skjer når eier av aksjesparekontoen dør? Aksjesparekontoen kan ved død overtas av arvingen med skattemessig kontinuitet. Gjenlevende ektefelle kan også med skattemessig kontinuitet bli sittende med aksjesparekontoen i uskifte. Hele aksjesparekontoen må overføres. Hva skjer ved skilsmisse? Ektefellene kan bestemme at aksjesparekontoen skal overføres til den annen ektefelle enn den er registrert på i forbindelse med skilsmisse. Overføringen må da skje med skattemessig kontinuitet. Hele aksjesparekontoen må overføres. Kan en aksjesparekonto gis som gave? En aksjesparekonto kan gis som gave dersom dette gjøres med skattemessig kontinuitet. Hele aksjesparekontoen må overføres.

33 Aksjesparekonto Enkelte problemstillinger: Exitbeskatning? De ordinære exit-reglene gjelder også for aksjesparekonto Utlån av aksjer fra ASK - Kan man låne ut aksjer fra en aksjesparekonto uten at dette regnes som realisasjon? Nei, ved utlån er ikke utlåner lenger privatrettslig eier av aksjene. Utlån av aksjer fra ASK følger reglene om uttak fra ASK. Kan ASK-konto eies i sameie? Nei, aksjesparekonto er en personlig konto og kan ikke eies i sameie. Kan en aksjesparekonto splittes i flere kontoer? Nei, det er ikke adgang til å dele opp en aksjesparekonto i flere aksjesparekontoer

34 Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Joachim Johannessen Epost: Mobil: