Månedlig oppdatering September 2017

Transkript

1 Månedlig oppdatering September 2017

2 Ny ordning for individuell pensjonssparing Årlig sparebeløp blir maksimalt kroner. Det gis fradrag i alminnelig inntekt for sparebeløpet. Innestående beløp er fritatt for formuesskatt. Avkastningen skattlegges ikke før utbetaling. NB! Etter ny ordning vil avkastningen kun skattlegges som alminnelig inntekt. Ordningen skal tre i kraft 1. november Detaljene i den nye ordningen skal reguleres i forskrift og høringsfristen var 1. september.

3 Aksjesparekonto Opprinnelig lovforslag med overgangsregel vedtatt av Stortinget i desember 2016 Forskriftsbestemmelser har vært på høring hvem kan tilby ordningen og hvordan skal den teknisk utformes Reglene har trådt i kraft fra 1. september 2017 Enkelte forhold var ikke avklart ved utforming av forskriften og Finansdepartementet ba om innspill Enkelte forhold krever lovendring (kunne ikke reguleres i forskrift) Artikkel fra skattemyndighetene

4 For hvem og hvilke aksjer Det er vedtatt en ordning hvor personlige aksjonærer kan opprette en aksjesparekonto. Innskudd på kontoen kan benyttes til å investere i børsnoterte aksjer og aksjefondsandeler. Avgrensning av fondsandeler: Gjelder kun fondsandeler med mer enn 80 prosent aksjeandel på investeringstidspunktet Selskapet eller fondet må være hjemmehørende innenfor EØS Avgjørende at vilkårene er oppfylt på ervervstidspunktet senere endringer uten betydning Kontantbeholdning påløper ikke renter

5 Omfanget av utsatt beskatning Gevinster skattlegges ikke før de tas ut av kontoen. NB! Utbytte fra aksjer og fondsandeler som inngår på aksjekontoen tilordnes aksjonæren direkte og skattlegges løpende som eierinntekt. Kan velge at utbytte går direkte inn på aksjesparekonto eller utbetales direkte til aksjonær Dersom utbytte går direkte inn på kontoen øker skjermingsgrunnlaget tilsvarende

6 Skjerming Kontohaverens innskudd på kontoen er skjermingsgrunnlaget. Skjermingsgrunnlaget settes til det laveste innskuddsbeløpet på kontoen i løpet av året, tillagt ubenyttet skjerming fra tidligere år. Ved åpning av aksjesparekonto kort tid mellom overføringene kan sees som en samlet overføring (2-ukers periode) Skjermingsfradrag kan trekkes fra både ved skattepliktig uttak fra kontoen og ved utdeling av skattepliktig utbytte fra aksjer og fondsandeler på kontoen. En kan samordne skjermingsfradrag fra ulike aksjer på kontoen.

7 Eksempel: Karl har skutt inn 1 million kroner på sin aksjesparekonto - kroner i aksjer i selskap A og kroner i aksjer i selskap B. Mottar utbytte på kroner fra selskap B. Skjermingsrente 1 %. AKS: skattepliktig utbytte kroner (skjermingsgrunnlag 1 mill.) Eid privat utenfor ordningen: skattepliktig utbytte kr (skjermingsgrunnlag kr )

8 Rekkefølge ved uttak Kontohavers innskudd på kontoen tas ut først. Uttak innenfor det en har skutt inn, skattlegges ikke, men reduserer skjermingsgrunnlaget. Eksempel: Elin har skutt inn 1 million kroner på sin aksjesparekonto. Hun har opparbeidet kroner i gevinster på kontoen. Elin kan ta ut inntil 1 million kroner fra kontoen før hun blir skattlagt for gevinsten.

9 Overføring av aksjer fra/til kontoen Overføring av aksjer fra aksjesparekontoen behandles som uttak settes til verdien av aksjen eller fondsandelen på uttakstidspunktet. Uttaket skattlegges som andre uttak fra kontoen. Overføringer av aksjer til kontoen skattlegges som om aksjen realiseres. NB! Overgangsregel for inntektsåret 2017 personlige aksjonærer kan overføre aksjer til aksjesparekontoen med kontinuitet. Innskuddet på kontoen settes til skattyters inngangsverdi på aksjene og fondsandelene som overføres - evt. ubenyttet skjerming på de overførte aksjene og fondsandelene anses som ubenyttet skjerming på kontoen.

10 Overføring av aksjer fra/til kontoen Overgangsregel for inntektsåret 2017 står fritt til å velge hvilke aksjer man ønsker å overføre uten beskatning Aksjer i selskap A med latent gevinst og aksjer i selskap B med latent tap kan velge å overføre bare aksjene i selskap A. Aksjer med tap realisere med tap i 2017 eller overfør aksjene til aksjesparekonto når overgangsregelen ikke gjelder lenger Aksjer i samme selskap: FIFU-prinsippet gjelder Kjøpt aksjer i flere omganger, noen med gevinst og noen med tap overfør aksjer i flere omganger kombinert med mellomliggende salg av aksjer med tap Eks: kjøpt totalt 900 aksjer på tre ulike tidspunkter. De første 300 og de siste 300 har en gevinst, mens de mellomliggende har et tap. Overfør 300 til AKS, selg de neste 300 og overfør deretter de siste 300 til AKS.

11 Tilbydere og tilbyders oppgaver Aksjesparekonto skal kunne tilbys av bank, verdipapirforetak og forvaltningsselskap for verdipapirfond. Oppgaver som må utføres av tilbyder: - inngåelse av skriftlig avtale og informasjon til kontohaver - administrere, gjennomføre beregninger og rapportering for skatteformål. (RF 1088)

12 Bytte av tilbyder - aksjesparekonto kan overføres uten beskatning Krav til medvirkning fra avgivende tilbyder Skattyter skal ha mulighet til å åpne konti hos mer enn en tilbyder Kan også ha flere kontoer hos samme tilbyder Kan ikke flytte deler av beholdningen til ny tilbyder artikkel SKD Tilbyder skal ikke kunne pålegge oppsigelsesfrist Gebyr ved flytting eller opphør faktiske kostnader ifbm flyttingen

13 Eksempel uttak: Peder eier 1 aksje A med inngangsverdi kroner 10 og virkelig verdi kroner 20. Peder eier også 1 aksje B med inngangsverdi kroner 100 og virkelig verdi kroner 100 Disse føres inn på aksjesparekonto med kontinuitet uten beskatning og sum inngangsverdi på aksjesparekontoen blir da kroner 110 (dette beløpet kan tas ut skattefritt) Peder overfører aksje A til egen konto. Peder tar da ut verdier for kroner 20, men beskattes ikke. Ny inngangsverdi på aksjesparekontoen blir kroner 90 (dette beløpet kan tas ut skattefritt). Ny inngangsverdi på aksje A i aksjonærregisteret blir kroner 20. Gevinsten Peder hadde på aksje A kommer til beskatning når han gjør opp ASK eller tar ut verdier utover den gjenværende inngangsverdien på kroner 90.

14 Eksempel skjermingsgrunnlag: Følgende innskudd/uttak gjøres i 2018: Januar: innskudd kr 500 April: innskudd kr 500 Mai: uttak kr 300 Juli: innskudd kr 500 September: innskudd kr 200 Desember: uttak kr 300 Hva blir skjermingsgrunnlaget i 2018? Løpende spareavtaler: Saldo ved utgangen av året eller første innskudd på konto vil være skjermingsgrunnlaget, med mindre det foretas uttak

15 Enkelte problemstillinger: Kan man pantsette en ASK? Ja Tegningsretter på ASK? Ja, men behandles skattemessig separat Hva skjer ved gaveoverføring? Kan overtas med kontinuitet men kun samlet og av en mottaker Hva skjer når eier dør? Kontoen kan overtas med kontinuitet men kun samlet og av en arving

16 Enkelte problemstillinger Gjenlevende ektefelle i uskiftebo overtar med kontinuitet Hva skjer ved skifte mellom ektefeller ifbm. skilsmisse? Kan overtas av en av partene, kan ikke deles Adgang til å flytte over deler av en ASK til annen tilbyder? Nei, hele kontoen må flyttes Gjennomgående kontoen kan ikke deles opp! Utflytting tilsvarende exit-reglene for aksjer

17 Økt pensjonssparing for selvstendig næringsdrivende Maksimalt fradrag for innskudd til skattefavorisert pensjonssparing for selvstendig næringsdrivende: Økes fra 4 prosent til 6 prosent av beregnet personinntekt fra næring. Som i dag vil grunnlaget være personinntekt mellom 1 og 12 G.

18 Ny skatteinsentivordning for investeringer i oppstartselskap Fradrag i alminnelig inntekt for personlige skattytere for aksjeinnskudd for opptil kroner årlig. Aksjene må være utskrevet enten i forbindelse med stiftelse av nytt selskap eller kapitalutvidelse ved nytegning av aksjer. Vilkår at investoren beholder aksjene i minst tre år, og minste investeringsbeløp er kroner. Det er et vilkår for fradrag at selskapet innrapporterer til skattemyndighetene at aksjeinnskuddet gir rett til fradrag for aksjonæren.

19 Gjelder for langsiktige investeringer i oppstartselskap Krav til selskapet: I gjennomsnitt over året har færre enn 25 årsverk. Årlige driftsinntekter og/eller balansesum som ikke overstiger 40 mill. kroner. Lønnsgrunnlag på minst kroner.

20 Krav til selskapet I tillegg vil ordningen gjelde bare for investeringer i selskaper som er inntil seks år gamle. Et selskap kan ta i mot inntil 1,5 mill. kroner årlig Selskapet må dessuten hovedsakelig drive aktivitet som ikke er passiv kapitalforvaltning Maksimalt skattebesparelse for 2017 kr

21 Ny skatteinsentivordning for investeringer i oppstartselskap Det gis ikke fradrag dersom investor eller nærstående er eller har vært aksjonær i selskapet på investeringstidspunktet. Ordningen vil heller ikke gjelde for ansatte i selskapet eller deres nærstående. Identifikasjonsregler som etter aksjeloven.

22 Bilgodtgjørelse Tina kjører kilometer i yrket, og mottar kjøregodtgjørelse etter statens satser med 4,10 pr km opptil km og 3,45 pr km for overskytende. Skattefritt kan hun imidlertid ikke motta mer enn 3, 50 pr km. Hvordan blir overskuddsberegningen? Alternativ 1: Mottar kjøregodtgjørelse Skattefritt Skattepliktig overskudd km x 4,10 = kroner km x 3,45 = kroner kroner km x 3,50 = kroner = kroner

23 Bilgodtgjørelse Alternativ 2: Mottar kjøregodtgjørelse km x 4,10 = kroner Skattefritt km x 3,50 = kroner Skattepliktig overskudd kroner Mottar kjøregodtgjørelse: km x 3,45 = kroner Skattefritt km x 3,50 = kroner Underskudd = 250 kroner Skattepliktig overskudd blir kroner, ettersom underskudd inngår minstefradraget.

24 Bilgodtgjørelse Skattedirektoratet har i e-post til Skattebetalerforeningen under tvil kommet til at alternativ 2 må bli det riktige. «Dette alternativet er vel også det mest praktiske med tanke på at eventuelt overskudd skal rapporteres inn fortløpende i a-ordningen. I tillegg til at alternativ 2 er det riktige, er det også den beste praktiske løsningen for å unngå korreksjoner etter at kjøringen viser seg å overstige km. Altså overskuddet må beregnes kilometer for kilometer. Eventuelt underskudd går som normalt inn i minstefradraget.»

25 Per har yrkesbil Per er selger, og har varebil klasse 2 som brukes til levering av varer. Han har bilen med hjem hver dag, og den brukes også privat. Arbeidsgiver fikk først innført elektronisk kjørebok fra 1. februar Hvordan blir beskatningen?

26 Fastsetting av privat fordel Metode 1. Verdsettelse basert på redusert listepris Rabatt i sjablonregelen. 50 prosent av listepris, men maksimal reduksjon kroner. Eksempel: Varebil kl. 2 med listepris kroner er stilt til disposisjon for Per som selger og leverer varer til ulike oppdragssteder. Skattepliktig fordel blir: * 30 % = kroner.

27 Metode 2. Verdsettelse basert på antall kilometer privat kjøring Privat bruk multipliseres med kilometersats på 3,40 kr/km. Må ha elektronisk kjørebok. Eksempel: Bil med listepris kroner er registrert som varebil kl. 2. Bilen er stilt til disposisjon for Per som frakter og leverer varer til ulike oppdragssted. Det legges frem dokumentasjon som oppfyller kravene. Dokumentasjonen viser at kjøringen fordeler seg slik: Totalt utkjørt distanse for bilen: Dokumentert yrkeskjøring: Resterende distanse total privatkjøring km km km Fastsatt fordel utgjør kroner iht kjørebok kroner (sjablong for januar).

28 Slutt på skatteamnesti? Norge har nå utleveringsavtale for opplysninger for skatteformål med 50 land Stadig nye land kommer til Skattedirektøren uttaler at det da stadig er mindre grunn til å opprettholde skatteamnestiet Den som har svin på skogen bør derfor melde dette inn snarest mulig for å komme inn under skatteamnestiet!

29 SAF-T SAF-T Standard Accounting File for Tax Skatteetatens initiativ for å utvikle et standard filformat for utveksling av regnskapsdata. Den norske versjonen av standarden er utviklet i fellesskap av skatteetaten, næringslivet Er basert på anbefalt OECD standard.

30 Hva er SAF-T egentlig? Automatisering av ligningsbehandlingen Standard filformat for utveksling av regnskapsdata Hovedformål forenkle bokettersyn, arkivering og utveksling av data mellom ulike finansielle systemer

31 Hvorfor SAF-T? Flere, billigere og mer effektive kontroller Kortere saksbehandlingstid Kan brukes som arkivformat for oppbevaring av regnskapsdata Skal minske byrden for næringslivet Blir lettere og importere årsavslutningsprogram, skattesystemer, BI systemer og systemer for rådgivning. Blir lettere å bytte regnskapsfører og/eller regnskapssystem.

32 Når blir standarden innført? Meningen var å innføre ordningen fra 1. januar 2017 Mange reaksjoner i høringsrunden derfor. Frivillig fra 1. januar 2017 Pliktig fra 1. januar 2018 Ingen overgangsordning

33 Hvem må bruke SAF-T Det er foreslått at kravet skal omfatte alle bokføringspliktige Virksomheter med mindre enn 5 millioner kroner i omsetning, eller færre enn 600 bilag i året, er unntatt fra kravet Men dersom disse virksomhetene likevel har bokførte opplysninger elektronisk tilgjengelig, blir de omfattet av kravet Systemleverandørene som må tilpasse sine regnskapssystemer, slik at systemene kan levere den nye standarden på forespørsel

34 Slipper en vanlig rapportering av ligningsdata? Nei ikke foreløpig men kanskje på sikt Regnskapsopplysninger i formatet erstatter ikke rapportering av ligningsdata, men skal kunne oversendes til skattekontoret i forbindelse med bokettersyn etter forespørsel fra skatterevisor Skal på sikt erstatte løpende rapporteringer

35 Transaksjoner bakover i tid Det blir ikke krav om gjengivelse av transaksjoner tilbake i tid. Regnskapssystemene vil høyst sannsynlig kunne generere SAF-Tfiler for tidligere perioder hvis dataene ligger i samme database og i samme format som transaksjoner etter 1. januar 2017 (2018)

36 Hvordan påvirker endringen regnskapsbyråene Systemleverandørene har ansvaret for å tilpasse sine regnskapssystemer, slik at systemene kan levere den nye standarden på forespørsel Norske leverandører av regnskapssystemer har vært med i dialog fra høsten 2015 og noen av dem var også med på å utvikle selve standarden Regnskapsbyråer må sørge for at de bruker oppdaterte regnskapssystemer

37 Hva inneholder første versjon? Første versjonen av standarden ble klar i mars 2016 og er publisert på skatteetaten.no. Denne første versjonen er begrenset til kontospesifikasjon (hovedbok), og leverandør- og kundespesifikasjon (reskontro) Nødvendige faste data er også med Fremtidige versjoner vil på dokumentasjonsnivå omfatte fakturaer og varebevegelser For å gjøre formatet bedre egnet til å flytte data mellom ulike regnskapssystemer vil flere dataelementer bli inkludert

38 Første versjon fra pliktig fra 2018 Hovedbok Kundereskontro Leverandørreskontro Saldobalanse Masterdata

39 Konsernregnskap Den første versjonen av standarden har ikke felter for konsernregnskap. Vil komme i senere versjoner

40 Hovedmåten for levering Opplastningen via Altinn vil være hovedmåten for bokføringspliktige å levere SAF-T-filen på. De som har store filer på over 200 MB (opp til 2 GB i zip-filer) kan ta kontakt med ansvarlig saksbehandler

41 Lovhjemmel Forslag til ny bokføringsforskrift 7-8 Gjengivelse av bokførte opplysninger i standardisert form «Bokføringspliktige som etter bokføringsloven 13b skal ha bokførte opplysninger elektronisk tilgjengelig, skal kunne gjengi bokførte opplysninger i standardisert form. Bestemmelsen gjelder også for bokføringspliktige som omfattes av unntakene i 7-7, men som likevel har bokførte opplysninger elektronisk tilgjengelig» «Skattedirektoratet fastsetter format ved gjengivelse av bokførte opplysninger i standardisert form» Avventer endelig vedtak fra finansdepartementet

42 Meldinger til foretaksregisteret Melding om vedtak om fisjon, fusjon, kapitalnedsettelse eller avvikling må være sendt Foretaksregisteret innen 20. oktober. Denne fristen gjelder når meldingen sendes elektronisk via Altinn. Gjennomføringsmelding og andre meldinger innsendt elektronisk til Foretaksregisteret etter 12. desember, kan være vanskelig å få registrert innen utgangen av året. Dersom du må sende inn melding på papir, bør Foretaksregisteret ha mottatt vedtak om fusjon, fisjon, kapitalnedsettelse eller avvikling innen 1. oktober. Gjennomføringsmelding og andre meldinger på papirskjema som mottas av Foretaksregisteret etter 30. november risikerer å ikke bli registrert innen utgangen av 2017.

43 Oppdatert veiledning pensjonsforutsetninger pr diskonteringsrenten Veiledning pensjonsforutsetninger er oppdatert per 31. desember 2017 De veiledende forutsetningene er som følger:

44 Nødvendigheten av at foretaket gjør selvstendige vurderinger Beregningsforutsetningene i veiledningen utgjør kun et utgangspunkt for foretakets egne vurderinger i forbindelse med fastsettelsen av egne forutsetninger. Det enkelte foretak må selv fastsette forutsetningene basert på sin egen konkrete vurdering av forventet økonomisk utvikling samt forhold i den enkelte pensjonsordning. Forhold hos det enkelte foretak og i den enkelte pensjonsordning kan medføre behov for å avvike fra enkelte av anbefalingene. Brukerne av veiledningen anmodes å lese bakgrunnen for fastsettingen av de anbefalte forutsetninger i veiledningen.

45 Skattebetalerforeningen Postboks 213 Sentrum Besøksadresse: Kongens gate 14 Tlf Bli medlem! 45