Etableringstidspunkt for lån og armlengdes vilkår

Transkript

1 Etableringstidspunkt for lån og armlengdes vilkår Jan Erik Greni

2 Etableringstidspunkt for lån Generelt Sktl første ledd Det gis fradrag for renter av skattyters gjeld Fradragsberettiget rente: Ytelser til långiver som vederlag for kredittytelse Det må foreligge er reell kredittytelse Etableringstidspunkt

3 Rt s. 360 (Utv s. 542) Lyse Energi AS Aksjonærer/ eierkommuner Ansvarlig lån på MNOK 3000 Etableringstidspunkt? 1999: ca 249 MNOK 2000: ca 266 MNOK Lyse Energi AS

4 26. jan mai 2001 Kapitalnedsettelse trådte i kraft Nytt vedtak om kapitalnedsettelse Sentralskattekontoret 5.mars juni okt des 1999 juni 1998 Kreditorfristen utløper Registrert i Fortaksregisteret Vedtak om kapitalnedsettelse Vedtak om opprettelse av lån Aksjonæravtale selskapsstiftelse 1. jan 1999

5 OLN: Lånet etablert først i mai 2001 Betalinger i 1999 og 2000 må anses å være utbytte, jf. sktl annet ledd:..enhver utdeling som innebærer en vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til aksjonær. Høyesterett: Renter er vederlag for et lån, og bygger således på en forutsetning om at lånet er ytet. I dette tilfelle ble det ikke etablert en gjeldforpliktelse før 18. mai 2001, jf. aksjeloven 12-6 nr. 4. Renteplikt med tilbakevirkende kraft fra et tidspunkt før lånet ble ytet kunne ikke avtales. Kreditorvern.

6 forts. Høyesterett Fradragsberettiget som erstatningsutbetalinger? Flere grunnlag anført av selskapet Selskapet burde sørget for etablering av lånet på annen måte HR: Nei, nedsettelse av overkursfondet var forutsatt, og ingen annen framgangsmåte diskutert Manglende rådgivning ift. forsinkelse vedr. ulike kommune HR: Nei, forsinkelsen tilsa ikke valg av annen modell. Andre alternativer var ikke aktuelle. Lånet skulle vært etablert tidligere HR: Nei. Selskapet kan ikke forplikte seg til ytelser forut for at aksjelovens prosedyrer er utført. Avtalebrudd kan således ikke innebære erstatningsgrunnlag.

7 Konklusjon Utbetalinger ikke fradragsberettiget, jf. 6-1 Verken renter eller erstatning Utbetalinger klassifisert som utbytte, jf Tilleggsskatt ilagt for 1999

8 Særlig om kommunale foretak Generelt Sktl forutsetter ulike rettssubjekter, jf. gjeld Særregel i sktl. 18-4: Bestemmelsen i gjelder tilsvarende for låneforhold mellom kommunalt eid kraftforetak og eierkommunen når låneforholdet er vedtatt av kommunestyret. Problemstilling: Når anses låneforholdet etablert i slike tilfelle? KF

9 Sak LN Saksforholdet Saken gjelder inntektsårene 2003 og 2004 Lån fra kommunen til KF ifm. omdannelse av et everk til kommunalt foretak. Kommunestyrets vedtak av 18. desember 2003 Lånet etableres med virkning fra 1. januar 2003 Låneavtalen av 19. desember 2003 Etableringstidspunkt framgår ikke, men renten er rent faktisk beregnet fra 1. januar Når i 2003 var lånet etablert med skattemessig virkning? 1. januar /19. desember 2003

10 Konklusjon LN: Tidspunkt for avtaleinngåelse 19. desember Ikke anledning til å skape økt skattemessig fradrag ved å gi låneavtale tilbakevirkende kraft til 1. janauar. I Rt s (Utv s. 655) Tomren: jeg er enig med lagmannsretten i at kontraktpartenes mening ikke kan være avgjørende for beskatningen. Det må være klart at en inntekt skal beskattes hos den skattyter som har oppebåret den, og at det ikke kan være adgang til å overføre den til en annen skattyter med virkning for beskatningen. Innst. til OLN: Tidspunkt for kommunestyrets vedtak, jf. ordlyden i sktl desember

11 Praksis om armlengdes prising av lån Hjemmel for skjønnsmessig fastsettelse av renten er sktl Praksis ved skjønnsutøvelsen: Almvik og Kristiansen, Bedriftsbeskatning i praksis, 3. utg. 2006, Oslo 2006 (BIP 2006) s. 571 flg.: OLN 3 mnd. NIBOR + 0,75% OLN 3 mnd. NIBOR + 1 % (stevning) Nyere OLN 3 mnd. NIBOR + 0,85 % LN - 3 mnd. NIBOR + 0, LN - 3 mnd. NIBOR + 0,75