Inntektsreduksjon ved samansette transaksjonar

Transkript

1 Inntektsreduksjon ved samansette transaksjonar OLF Skatteseminar 2012 Adv. Jan B. Jansen

2 Sktl 13-1 (1) Det kan foretas fastsettelse ved skjønn hvis skattyters formue eller inntekt er redusert på grunn av direkte eller indirekte interessefellesskap med annen person, selskap eller innretning. (3) Ved skjønnet skal formue eller inntekt fastsettes som om interessefellesskap ikke hadde foreligget. (4) Når det foreligger interessefellesskap mellom foretak hjemmehørende i Norge og utlandet, og deres kommersielle eller finansielle samkvem er underlagt armlengdebetingelser nedfelt i skatteavtale 2 mellom de respektive stater, skal det ved avgjørelsen av om formue eller inntekt er redusert etter første ledd og ved skjønnsmessig fastsettelse av formue eller inntekt etter tredje ledd, tas hensyn til retningslinjer for internprising for flernasjonale foretak og skattemyndigheter som er vedtatt av Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD). 3 Disse retningslinjer bør, så langt de passer, tas tilsvarende hensyn til i andre tilfeller enn foran nevnt. Det foranstående gjelder bare i den utstrekning Norge har sluttet seg til retningslinjene og så fremt departementet ikke har bestemt noe annet.

3 Inntekt og sammensatte transaksjoner Eksempler: 1. Avvik komponenter i prisformel; P = Brent Blend + premie salgsprovisjon, NIDR o/n bp 2. Avvik innenfor avtale; Jur = pr time, G&G = pr. time 3. Avvik samme type avtaler; kassekreditt og ansvarlig lån 4. Avvik uavhengige forhold; Kjøp gass M-1 5%, kjøp advokat = Avvik over tid, innen inntektsår; pris februar for lav, pris desember for høy 6. Avvik over flere inntektsår 7. Transaksjoner med tilhørende inntekter/refusjon; Operatørens belastning til lisensen 8. Flere?

4 Tolking 13-1 Ordlyd; inntekt Liten veiledning, men i retning nettoinntekt (fanger opp fradrag) Skattepliktig nettoinntekt Ordlyd; adgang til å trekke inn alle inntektspåvirkende forhold forårsaket av interessefellesskapet? Forarbeider 1911 Opprinnelig ordlyd: Bred vurdering Vidt skjønn Usikker veiledning

5 Tolking forts. Revitalisering 1981, Ot. prp. 26: Det må videre ha skjedd en inntekts- eller formuesreduksjon hos skattyter på grunn av interessefellesskapet. Dette er tilfelle når en transaksjon - eller en samhandel totalt over tid - er økonomisk dårligere for skattyter enn den ville ha vært i et uavhengig forhold. Måten dette er skjedd på er i prinsippet uten betydning. Det kan gjøres ved uriktig prisfastsetting på varer, tjenester eller andre ytelser, unaturlig høy lånefinansiering m.v. Samhandel over tid og Økonomisk dårligere; bred vurdering.

6 OECD retningslinjene Tolkningsmoment Også innskrenkende? Ot.prp : Skatteloven 13-1 sier ikke noe om hvordan armlengdepris eller -vilkår skal fastlegges utover å anvise at ved skjønnet skal inntekten fastsettes som om interessefellesskap ikke hadde foreligget. Sånn sett kan det anføres at en står noe friere etter skatteloven 13-1 enn det som anvises i OECDretningslinjene, selv om forskjellene neppe er betydelige. Også ved anvendelse av skatteloven 13-1 ligger det implisitt i regelen om å bruke armlengdepris eller -vilkår som standard for om inntekten kan justeres, og som rettesnor for skjønnsutøvelsen, at det må foretas en sammenligning med faktisk sammenlignbare transaksjoner som kan gjenfinnes under lignende markedsforhold. Retningslinjene A.3.1, 3.9 Ideally; transaction by transaction basis However; so closely linked or continuous that they cannot be evaluated adequately on a separate basis Long term contracts Right to use intangible property Range of closely linked products

7 OECD retningslinjene forts Portolio approach Bundlling products to make overall profit 3.11 Package deals; may not be feasable to evaluate the package as a whole so that the elements of the package must be segregated. A.3.2 Intentional set-offs Mindre betydning i praksis?

8 Rettspraksis Statoil Rt s. 1025(46) Begge parter har for Høyesterett anført at spørsmålet om det er grunnlag for inntektstillegg etter skatteloven 13-1, må vurderes isolert for hver enkelt transaksjon. Dette kan imidlertid etter min oppfatning ikke gjelde dersom flere disposisjoner inngår i et sammenhengende hele. I vår sak mener jeg at det er en så nær sammenheng mellom de lån som har vært ytet fra SCC og Statoil ASA, at de må vurderes under ett. Statoil, Borgarting lr Utv 2012 s. 199 Retten ser det videre slik at deltakelse i OIL ikke er et spørsmål som avgjøres for det enkelte år av gangen, men som må vurderes i et lengre tidsperspektiv, også utover de årene som saken her gjelder. Lagmannsretten er således enig med tingretten i at spørsmålet må vurderes i et forkantperspektiv, og på langsiktig basis. Vurderingen må endelig skje på grunnlag av typiske særtrekk ved OIL, sett i sammenheng med individuelle kjennetegn ved Statoil. Eiker Modum, Midt Nett Buskerud Det neste spørsmålet blir om markedslånet og det ansvarlige lånet skal sees i sammenheng. Retten legger til grunn at markedslånet var gunstig priset av kreditor og at man ved ordinær uavhengig finansiering måtte betalt en høyere flytende rente enn NIBOR + 0,3. Ordlyden i skatteloven 13.1 stenger ikke for en slik tolkning og en uttalelse i Rt s tilsier at man kan se flere transaksjoner i sammenheng. når to lån er gitt i nær sammenheng, så må forholdene kunne vurderes under ett.

9 Rettspraksis forts. Shell, RA 1991 ref 107 Oljesalg Sverige CIF Analyse av fraktpriser og Oljepriser FOB Salg for salg gjennom perioden Regjeringsretten: KRS anførte at armlengdessammenligningen måtte skje innenfor rammen av det enkelte inntektsår. En overdebitering ett år kunne ikke kvitteres mot en underdebitering et annet år. Ordlyden i bestemmelsen kunne tale for at vilkårene var oppfylt når prisen ved en transaksjon avviker fra markedspris. Likevel ikke støtte i forarbeidene. Spørsmål i hvilken grad det er mulig å anlegge et videre tidsperspektiv Etter Regjeringsrettens mening bør spørsmålet ikke besvares så kategorisk. Det er ikke utelukket at et prissystem som i et lengere tidsperspektiv er fullt godtagbart eder til overdbitering ett år og underdebitering et annet år. Ikke forenlig med affärsmessig betraktelsessätt å sette en grense ved beskatningsåret. Avslutningsvis i detta avsniltt vil regjäringsretten fremhålla at det i förarbetane betonats att bestämmelserna i 43 1 mom KL bör tillempas med viss försiktighet

10 Oppsummering Avvik komponenter i prisformel; P = Brent Blend + premie salgsprovisjon, NIDR o/n bp Vederlaget i sin helehet Sammenhengende hele, Statoil Avvik innenfor avtale; Jur = pr time, G&G = pr. time Samlet vederlag innenfor avtale Ordlyd, forarbeider Virkning av årsakssammenheng Avvik samme type avtaler; kassekreditt og ansvarlig lån Elementer i samlet finansiering Tidsmessig sammenheng? Avvik uavhengige forhold; Kjøp gass M-1 5%, kjøp advokat = Vanskeligere sammenheng Endring av ligning? Avvik over tid, innen inntektsår; pris februar for lav, pris desember for høy Shell

11 Oppsummering forts. Avvik over flere inntektsår Forarbeider Shell Tekniske vanskeligheter, første år, påfølgende år? Transaksjoner med tilhørende inntekter/refusjon; Operatørens belastning til lisenser Rettigheter etter samarbeidsavtalen

12 Operatørens belastninger, eks. 100 Mor Mor belaster ut 40 av 100. Lisensen belastes, slik at 30 fordeles til partnere og 10 beholdes av Olje. 40 Olje 10 Lisens FoU Generell FoU PL

13 Eks. forts. Mors belastning reduseres med 50%. Alt. A, transaksjonen for seg: Fradrag = 20 Inntekt refusjon partnere = 30 Skattepliktig inntekt av belastninger = Alt. B, Netto belastning justeres: Skattemessig fradrag = - 10 Inntektsreduksjon for kostnader som refunderes?

14 Oppsummering forts. Andre eksempler?