OLF SKATTESEMINAR Secret Comparables Arvid Aage Skaar 3. mai 2012

Transkript

1 OLF SKATTESEMINAR 2012 Secret Comparables Arvid Aage Skaar 3. mai 2012

2 Retten til kontradiksjon jussens sjel Anvendes både i forhold til forvaltningen og i forhold til domstolene både faktum og rettsanvendelse Ot prp nr 51 ( ): Kontradiksjonsprinsippet berører ( ) rettens forhold til partenes prosesshandlinger. Det sentrale i prinsippet går ut på at partene må gis anledning til å få gjøre rede for sitt syn på de faktiske omstendigheter, og at de må få adgang til å uttale seg om hverandres anførsler. Det siste forutsetter også rett til innsyn i dokumenter. Sentrale deler av kontradiksjonsprinsippet følger langt på vei av likhetsprinsippet, som innebærer at partene skal være tillagt de samme prosessuelle rettigheter i prosessen. Begge prinsipper henger nær sammen med det generelle kravet om en rettferdig rettergang (uthevet her). 2

3 Oljeskattekontorets arbeid med en sak OSK plukker ut et selskap med internpriser som skal kontrolleres basert på oppnådd resultat eller priser OSK plukker ut et hemmelig sammenligningsgrunnlag (HS) Seleksjonskriteriene er kjent for skattyteren Skattyteren kjenner ikke til konkrete verdier i HS Internt på OSK er det saksbehandlerne som går inn i de enkelte kontraktene ledelsen kjenner ikke verdiene Nemndene får en oversikt over data som selskapet ikke får se, men går ikke inn i kontraktene for å vurdere dem OSKs ledelse og saksbehandlere er til stede på møtet for å svare på spørsmål om faktum Skattyteren får ikke være til stede for å svare på spørsmål 3

4 HS benyttes på forskjellige måter Utvalg av sammenligningsobjekter Oljeskattekontorets datamateriale Olje- og energidepartementets datamateriale Grunnlag for prisjustering Etablering av intervall Justering for forskjeller 4

5 Følger av manglende kontradiksjon Hvordan skal feil kunne oppdages? Hvem skal kunne påpeke manglende sammenlignbarhet? Kun saksbehandleren kan se om noe er oversett i kontraktene, skrevet feil, regnet feil, etc OSKs ledelse kan ikke oppdage konkrete feil, bare systemfeil, f eks seleksjonskriterier Bruk av HS medfører at kun feil som saksbehandleren selv finner vil bli rettet 5

6 Deler av kontradiksjonsprinsippet er lovfestet Innsynsretten etter ligningsloven 3-4 Lovens ordlyd 3-4. Skattyters adgang til saksdokument. 1. Skattyter har rett til å bli gjort kjent med saksdokument som angår hans ligning Er HS saksdokumenter? 6

7 OSKs hovedargument for bruk av HS Taushetsplikten hindrer OSK i å gi innsyn 7

8 Taushetsplikten Går taushetsplikten foran retten til kontradiksjon (innsyn)? Lovfesting av innsynsrett må gjelde dokumenter fra tredjemann undergitt taushetsplikt Normalt går innsynretten foran taushetsplikten (forarbeidene til ligningsloven og sivilombudsmannen) Taushetsplikten kan overføres (ligningsloven) eller oppheves (tvisteloven) Informasjon kan anonymiseres (OSK uvillig) 8

9 Avveining mellom innsynsrett og taushetsplikt Retten til kontradiksjon må overholdes Lovfestet ingen av unntakene er anvendelige Taushetsplikten er lovfestet, men med unntak som kan anvendes Dersom man ikke kan gi innsyn, f eks fordi man mener taushetsplikten må overholdes fører retten til kontradiksjon fører til at HS ikke kan benyttes 9

10 Manglende informasjon om videresalg (VS) Manglende informasjon om VS kan frata s/y retten til kontradiksjon Prosessuell likestilling styrkes ellers Lovendring om at klageretten ikke skal tapes selv om man ikke gir etterspurt informasjon 10

11 Manglende informasjon om videresalg - 2 OSKs problem VS-metoden krever at man finner en armlengdes bruttomargin Hvor skal den finnes? Jo, ved å benytte et nytt HS! Manglende informasjon om VS-metoden, som forutsetter bruk av HS, kan ikke begrunne bruk av HS ved CUP 11

12 Forholdet til lignl 4-8 Lignl 4-8 skaper ikke en plikt S/ys manglende dokumentasjon for et krav om fradrag (Schlumberger) fører til fradragsnekt (uavhengig av lignl 4-8) Skattekontoret har bevisbyrden for at det foreligger en inntekt som ikke er ført opp. 12

13 Kan VS-metoden benyttes i denne type saker? Videresalg 1: Videresalgspris (armlengde) 1000 salgs og driftskostnader (arml) (100) armlengdes mark-up (10 %) (10) = innkjøpspris for videreselger 890 Videresalg 2: Videresalgspris (armlengde) 1200 salgs og driftskostnader (arml) (100) armlengdes mark-up (10 %) (10) = innkjøpspris for videreselger

14 Konsekvens av VS-metoden i dette tilfellet Videreselgeren vil ikke ha noe insentiv til å jobbe for høyere pris fordi den går til selgeren Videreselgeren vil ikke ha noe insentiv til å jobbe for lavere kostnader fordi besparelsen går til selgeren 14

15 Feilaktig bruk av VS-metoden Eksemplet viser at bruk av VS-metoden kan føre til feilallokering av inntekt Inntekten allokeres i strid med kontrollkriteriet som styrer risikofordelingen Uavhengige parter tar risikoen for det de har kontroll over VS har ansvaret for videresalget, men det er selgeren som får merinntektene 15

16 Riktig bruk av VS-metoden Brukes ved markedsføringsaktiviteter som ikke tilfører produktet (i vid forstand) noen ekstra verdi 16

17 Rettspraksis i Norge Borgarting LR: Enterprise anonymiserte kontrakter skapte usikkerhet, men andre opplysninger støttet skjønnsadgang Oslo T: Agip prinsipielt uheldig, rettssikkerhetsproblem kan føre til opphevelse 17

18 Rettspraksis i Norge - prosessretten Retten til kontradiksjon i prosessretten F eks Rt 2005/1590 avs 34 Når kontradiksjonsprinsippet er tilsidesatt, er det vanskelig å vite hvordan resultatet ville ha blitt uten feilen. Prinsippet er så vesentlig at det etter mitt syn ikke kan stilles høye krav til sannsynligheten for at feilen har virket inn. Snarere bør det nærmest være en presumpsjon for at feilen har hatt betydning (uthevet her). 18

19 Reelle hensyn andre stater Forholdet til andre stater bruk av HS? Ikke taushetsplikt overfor den annen stat? Begge de kompetente myndigheter kan benytte faktum som s/y ikke får kunnskap om? 19

20 Reelle hensyn - dobbeltbeskatning Internprising - korresponderende retting Hvis opprinnelig ligning i Norge er uriktig, så er også opprinnelig ligning i et annet land gal Eks: Inntekt i begge land er 100 Inntekten er delt 50/50 opprinnelig Norge 78 pst og utland 30 pst, tilsammen 54 OSK endrer til 85/15. Inntekt på 35 vil bli dobbeltbeskattet med 78 pst og 30 pst 27,3 + 10,5 = 37,8, dvs mer enn 100 pst 20

21 Reelle hensyn - opplysningsplikten Internprising i oljesektoren Skatteinntektene fra oljesektoren har stor betydning for Norge 21

22 Reelle hensyn - provenyhensyn Domstolene og internprising i oljesektoren Skatteinntektene fra oljesektoren har stor betydning for Norge Klarer HR å se bort fra dette i en konkret sak? 22

23 OECD In particular, some administrations lacking public sources of information might be temted to use information obtained on other taxpayers through audits or filing procedures. Such information qualifies as secret comparables because confidentiality rules would prevent administrations to disclose the identity of these taxpayers (uthevet her). Ideally the OECD preference is not to use secret comparables but it is recognised that in practice some countries do use them, particulaarly in situations where publicly available comparable information is limited. Skattyterens identitet skal skjlues ikke informasjonen 23

24 EMK og EMD EMK art 6 retten til rettferdig rettergang equality of arms Konvensjonen gjelder straff og sivile krav - ikke for rene skattesaker Praksis som fastslår rett til kontradiksjon Bendenoun Feldbrugge Schuler-Zgraggen Kerojärvi 24

25 Avslutning Retten til kontradiksjon og taushetsplikt må begge respekteres innenfor lovens rammer Enten unntak fra taushetsplikt Eller unnlate å benytte HS 25

26