Agenda: Frokost og registering

Transkript

1 Velkommen! Agenda: Frokost og registering Frokostseminar 6. desember Årsavslutning 2018/ Skatt Pause Endringer i aksjeloven og status regnskap GDPR

2 Oppdatering skatt person og bedrift KPMG dagen 2018

3 Personbeskatning

4 Skattesatser og beløpsgrenser

5 Utvikling skattesats alminnelig inntekt og aksjeinntekt Utbytteskatt = 31,68% for personer Faktor er økt 1,44 for 2019 Sammenligning med annen kapitalavkastning Høyere skatt på utbytte: 2019 = 9,68 prosentenheter 2018 = 7,59 prosentenheter 2017 = 5,76 prosentenheter 2016 = 3,75 prosentenheter År Sats alm.innt 28 % 27 % 27 % 25 % 24 % 23 % 22 % Sats utbytte 28 % 27 % 27 % 28,75 % 29,76 % 30,59 % 31,68 % Faktor utbytte 1,15 1,24 1,33 1,44 4

6 Utbytteskatt sett samlet, for selskap og eier Beregning total skatt / Inntekt før skatt i AS Alminnelig skatt i AS Inntekt etter skatt i AS Skatt på Utbytte Netto etter skatt Samlet skatt for eier Samlet skatt i % 46,71 % 46,55 % 46,62 % 46,56 % 46,71 % 48,16 % Totalbeskatning stabil rundt 46,6-46,7%? Ja, men max skatt i overgangen kan bli 50,81%! 5

7 Utbytteskatt sett samlet, forts. Overskudd i selskapet er vanligvis skattlagt i tidligere år med høyere skattesats på alminnelig inntekt Beregning total skatt til og med 2013 Inntekt før skatt i AS Alminnelig skatt i AS Inntekt etter skatt i AS Skatt på Utbytte Netto etter skatt Samlet skatt for eier Samlet skatt i % 46,71 % 47,39 % 48,08 % 48,76 % 50,13 % 50,81 % Resultat beskattet tidligere år, utbytte tas i

8 Trinnskatten Bruttoskatt Trinn1 Innslagspunkt Sats 1,90 % 1,40 % 0,93 % 0,44 % Trinn 2 Innslagspunkt Sats 4,20 % 3,30 % 2,41 % 1,70 % Trinn 3 Innslagspunkt Sats 13,20 % 12,40 % 11,52 % 10,70 % Trinn 4 Innslagspunkt Sats 16,20 % 15,40 % 14,52 % 13,70 % Innslagspunkt i trinn 4 var foreslått til kr av Regjeringen (økt med «de vanlige» 3,3% fra i fjor). Innslagspunktet ble redusert med kr i forliket med KrF, til kr Dette skal finansiere økt barnetrygd. 7

9 Skattesatser og fradragsbeløp - Trygdeavgift: 8,2 % Trinnskatt (maks): 16,2 % (se forrige side) Skatt alminnelig inntekt: 22,0 % 46,4 % (46,6 % i 2018) - Trygdeavgift for næringsdrivende: 11,4 % - Minstefradrag (45 %): maks. NOK (NOK i 2018) - Personfradrag (klasse 1): NOK (NOK i 2018) 8

10 Skattesatser og fradragsbeløp forts. Fradrag 2018 Fradrag 2019 IPA NOK NOK Fagforeningskontingent NOK 3850 NOK 3850 Foreldrefradrag NOK (1 barn) NOK (1 barn) NOK (per barn utover 1) NOK (per barn over 1) BSU NOK (20%) NOK (20%) BSU Makssparebeløp NOK NOK

11 Frivillige organisasjoner gave og arbeidsgiveravgiftsplikt Endringer etter budsjettforlik med KrF, for 2019: Gaver: Økt fradragsbeløp frivillige organisasjoner = NOK Arbeidsgiveravgift økt grense for arbeidsgiveravgiftsplikt for lønn utbetalt av frivillige organisasjoner: NOK per person Maksimalt NOK i lønn per organisasjonsnummer 10

12 Formue Formuesskatt Innslagspunkt Sats 0,85 % 0,85 % 0,85 % Rabatt: Aksjer og andeler 25 % 20 % 10 % og tilordnet gjeld Primærboliger 75 % 75 % 75 % Ikke tilordnet gjeld Sekundærboliger 10 % 10 % 10 % og tilordnet gjeld Næringseiendom, se egen oversikt neste side og tilordnet gjeld Hotell og overnattingssteder Egen (høyere) verdsettelsesrabatt kan fortsatt være aktuelt Kan være problematisk ift EØS regler Departementet er fortsatt i dialog med ESA om saken, ingen konkrete forslag heller for

13 Formue 1,20 % 1,00 % 0,80 % 0,60 % 0,40 % 0,20 % 0,00 % Skattelettelser! - men. Formueskatt Sats Innslagspunkt År Sats 1,10 % 1,00 % 0,85 % 0,85 % 0,85 % 0,85 % 0,85 % Innslagspun Formuesgrunnlag næringseiendom: 2019: Næringseiendom eid av: - selskap: 100%(i skattemelding 2018) - formuesskattepliktige: 75% - Sikkerhetsventil 96%* 2018: Næringseiendom eid av: - selskap: 100%(i skattemelding 2017) - formuesskattepliktige: 80% - Sikkerhetsventil 96%* 2017: Næringseiendom eid av: - selskap: 89% (i skattemelding 2016) - formuesskattepliktige: 80% - Sikkerhetsventil 96%* 2016 : 80% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 96%* 2015: 70% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 84%* 2014: 60% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 72%* 2013: 50% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 60%* * av dokumentert omsetningsverdi 12

14 Aksjerabatt 25 % (2019) Forholdsmessig gjeld nedsettes med 25 % Verdi Verdi ved skatteberegningen Aksjer; NOK NOK Bankinnskudd; NOK NOK Gjeld; NOK NOK Netto formue; NOK NOK Forholdsmessig gjeld NOK % reduksjon utgjør NOK Verdi sekundærbolig 90%. Forholdsmessig gjeldsreduksjon 10%. - Verdi primærbolig 25%. Ingen gjeldsreduksjon. 13

15 Gjeldsfradrag Bakgrunn Bakgrunnen for gjeldsfradrag er: Eiendeler med rabatt kan være gjeldsfinansiert Rabatt skal ikke gi netto gjeldsfradrag Vanskelig i praksis å knytte gjeld direkte til eiendeler derfor sjablongberegning. Uten gjeld Formuesverdi full verdi Forumesverdi m/aksjerabatt Aksjer % verdsettingsrabatt på aksjer Andre eiendeler Netto formue Med gjeld (før gjeldsfradrag) Formuesverdi full verdi Forumesverdi m/aksjerabatt Aksjer Uten reduksjon av gjeld vil rabatten Gjeld aksjer gi netto gjeldsfradrag på -250 Andre eiendeler Netto formue Ideelt gjeldsfradrag Formuesverdi full verdi Forumesverdi m/aksjerabatt Aksjer Ideell løsning er at tilhørende gjeld reduseres Gjeld aksjer tilsvarende som rabatten Andre eiendeler Netto formue Praktisk løsning Formuesverdi full verdi Forumesverdi m/aksjerabatt Aksjer Praktisk løsning er sjablongberegning: Gjeld aksjer gjeld tilsvarende andel eiendeler med rabatt Andre eiendeler blir redusert Netto formue (Aksjer tildeles gjeld 500' som gir 125' i rabatt) 14

16 Ulike foretaksformer > fortsatt ikke likebehandling Enkeltpersonsforetak får mindre omfattende verdsettingsrabatt Kun på driftsmidler Omløpsmidler som eies av AS/KS/ANS/IS vil gi verdsettingsrabatt Begrunnelse: Avgrensningsproblemer/regelverket skal være mulig å praktisere Ikke dobbel rabatt på driftsmidler, aksjer, andeler mv eid av AS/KS/ANS etc Flere ledd kunne ellers gitt «kjederabatt» Indirekte eide driftsmidler, aksjer mv omfattes ikke 15

17 Diett, pendlere og reisefradrag

18 Diett 2018 Nye fradragsregler for reiser med overnatting Skattefrie satser Statens sats t.o.m Statens sats f.o.m F.o.m. 12 timer: NOK 455 NOK 733 ( 20 %) NOK 754 (- 20 %) (frokost inkl. i hotellpris) Skattepliktig overskudd; NOK 131,20 NOK 148, timer over helt døgn: NOK timer over helt døgn; NOK 552 Sats-endringen ble fastsatt ved særskilt nemndsavgjørelse Overskytende: Forskuddstrekkpliktig, arbeidsgiveravgiftspliktig og skattepliktig for den ansatte Økt arbeidsgiveravgiftsplikt 14,1 % av skattepliktig beløp 17

19 Diett Nye fradragsregler for dagreiser uten overnatting Skattefrie satser Statens sats timer: NOK 200 NOK Over 12 timer: NOK 400 NOK Overskytende: Forskuddstrekkpliktig, arbeidsgiveravgiftspliktig og skattepliktig for den ansatte - Beregnet å angå personer - Proveny NOK Økt arbeidsgiveravgiftsplikt 14,1 % av skattepliktig beløp - Reiser med overnatting; det skal være samme satser for skattefri kostgodtgjørelse på tjenestereiser og pendleropphold i Norge og utlandet 18

20 Pendlere mv Fra og med 2018 er det ikke fradragsrett for kost for pendlere som kan tilberede mat i tilknytning til pendlerboligen. Fradrag innrømmes med NOK 88 på tjenestereiser dersom det kan tilberedes mat Fradragsretten for pendlerkostnader bortfaller etter 24 måneder på samme sted. Ikrafttredelse fra også for tidligere pendlere 19

21 Reisefradrag pendling gjeldende regler Reiser innenfor EØS: km: 1,56 per km km: 0,76 per km km og over: ingen fradrag Bunnfradrag på kr Maksimalt fradrag etter disse regler: kr I tillegg: Fradrag for bom og fergebilletter når utgiftene overstiger kr Skattyter kan dokumentere at bruk av personbil gir en besparelse i reisetid på minst 2 timer Alternativt: Dokumenterte fradrag for flyutgifter 20

22 Reisefradrag pendling gjeldende regler Reiser utenfor EØS: Bil: Reiseavstandsmodell se forrige side Fly/tog/ferge: Dokumenterte utgifter Maksimalt fradragsbeløp på kr

23 Reisefradrag pendling nye regler Like regler utenfor og innenfor EØS Øvre grense på reisefradraget: kr Ingen fradrag utover denne grensen Bunnbeløp: kr Nytt reisefradrag: kr

24 Skattefrie personalrabatter Håkon Rakkenes

25 Gjeldende regelverk Fra arbeidsgiver Omsettes eller produseres Skattefrie personalrabatter Dekke vanlig forbruk Rimelig 24

26 Gjeldende regelverk RIMELIG Ikke under arbeidsgivers kostpris Ikke større rabatt enn til storkunder 25

27 Gjeldende regelverk - kritikken SKJØNNSMESSIGE USIKKERHET UNDERRAPPORTERING 26

28 Nytt regelverk fra hvem Skattefrie personalrabatter Fra arbeidsgiver Fra arbeidsgivers kunder/leverandører Fra samme konsern Omsettes eller produseres hos arbeidsgiver Omsettes eller produseres hos arbeidsgiver Omsettes innen konsernet (produseres?) 27

29 Nytt regelverk - verdsettelse Skattefrie personalrabatter Verdsettelse av rabatten Størrelsen på rabatten Omsetningsverdien i sluttbrukermarkedet Ikke overstige 50 % av omsetningsverdien Kr

30 Sammenhengen i regelverket Skatteplikt Varer/tjenester fra forretningspartner selskap som ikke er forretningspartner, men hvor arbeidsgiver gir motytelse for rabatten Varer og tjenester som omsettes/produseres hos Arbeidsgiver Konsernselskap Arbeidsgiver men som er fra kunder/leverandører av arbeidsgiver Skattefritt Rabatter som arbeidsgiver formidler (ikke forretningspartner) Markeds - /naborabatter (ikke fra forretningspartner) 29

31 Bonuspoeng privat bruk (1) Fordel ved privat bruk av bonuspoeng opptjent i tjeneste er skattepliktig (3. parts ytelser) Verdsettes til hva den samme tjeneste f eks hotell-opphold eller reise ville ha kostet på det aktuelle tidspunkt uten bruk av bonuspoeng - Verdien må dokumenteres eller fastsettes ved skjønn Private opptjente bonuspoeng tas ut først 30

32 Bonuspoeng privat bruk (2) Rapportering fra og med Arbeidsgiver må opprette rutiner/personalreglement/ansettelseskontrakter UNNTAK fra beskatning: Ekstraytelser/tilleggsytelser som oppgradering og adgang lounge mv. kjøpt under reise skal ikke anses som skattepliktig fordel Donering av poeng til frivillige organisasjoner utløser ikke skatteplikt 31

33 Skattefri overtidsmat, fri avis, gaver i arbeidsforhold og tips

34 Gjeldende regelverk Skattefri overtidsmat 12 timers fravær fra hjemmet Naturalytelse Refusjonsordning Rimelig måltid mat Skattefritt inntil kr 92 (2017 sats) 33

35 Gjeldende regelverk - kritikken ULIK BEHANDLING NATURALYTELSER OG REFUSJON SKJØNNSMESSIG VERDI VED NATURALYTELSER 34

36 Nytt regelverk Skattefri overtidsmat 10 timer sammenhengende arbeid Naturalytelse Refusjonsordning Kr 200 Kr

37 Fri avis Varslet om endring med virkning fra Fri avis i arbeidsforhold er skattefri fordel Forutsetter «Særlig informasjonsbehov» Arbeidsgiver foretar vurderingen av «særlig informasjonsbehov» Når arbeidsgiver dekker avisabonnement foreligger en presumsjon for særlig informasjonsbehov Ikke lenger noe krav om at den ansatte betaler for eget avisabonnement privat Media-utviklingen har ført til at «folk flest» løser privat informasjonsbehov ved å lese nettaviser 36

38 Gaver mv. i arbeidsforhold 25 års ansettelse i bedriften Skattefri gave verdt NOK år endres til 20 års ansettelse fra og med 2019 deretter etter hvert tiende års tjenestetid Gullklokke med inskripsjon-regelen på NOK bortfaller Andre gave/premieregler: Beløpsgrensen for jubileums- og oppmerksomhetsgaver økes til kr 4 000, fra kr Årlig grense på kr (jule-/sommergave etc) videreføres uendret. Skattefri premie for forbedringsforslag i bedriften på NOK faller bort 37

39 Tips Innføring av nye regler: Faktisk tips skal innrapporteres Arbeidsgiver pålegges arbeidsgiveravgiftsplikt Arbeidsgiver må etablere rutiner Ikke sanksjoner dersom arbeidsgiver har gjort det som med rimelighet kan forventes Ikrafttredelse fra 1. januar

40 Kildeskatteordning for utenlandske arbeidstakere

41 Nytt regelverk fra 1. januar 2019 Utlendinger som arbeider i Norge Bruttoskatt Kildeskatt for utlendinger Flat skattesats PAYE 40

42 Nytt regelverk fra 1. januar 2019 MYE SOM ER USIKKERT MANGE SPØRSMÅL 25 % 3 års refusjonskrav 41

43 Aksjesparekonto og fradrag for aksjeinvestering

44 Utvidelse av ordningen med Aksjesparekonto også utbyttebeskatningen utsettes Aksjeutbytte skal være skattefritt f.o.m i likhet med aksjegevinster. Beskatning foretas når det skjer uttak fra kontoen. Først anses tatt ut skattefritt innskutt beløp. Dersom innestående er lavere enn innskutt beløp, anses å foreligge et fradragsberettiget tap på aksjer. Skattepliktig inntekt ved uttak skal omfattes av reglene om oppjustering ved skatteleggingen 1,44. For kontohavere bosatt i utlandet skal uttak utover innskudd anses som utbytte. Kontohavere kan overføre børsnoterte aksjer, egenkapitalbevis og andeler i aksjefond mellom egne aksjesparekontoer uten beskatning. Samtidig overføres en andel av kontohavers innskudd og ubenyttet skjermingsfradrag fra tidligere år i på den avgivende kontoen til den mottakende kontoen. Periode for overføring forlenges til Jf. nrk.no 43

45 Fradrag for aksjeinvestering Investeringer i oppstartselskaper Skattemessig fradrag for investeringen (Sktl. 6-53) Fradrag i inntekten for investering inntil NOK per år (23 % i %?) Inntil NOK per selskap Oppstartselskapet rapporterer Ordningen startet opp i

46 Investeringer i oppstartselskaper, forts. Norske AS Årlige driftsinntekter og balansesum må være under NOK Selskapet ikke eldre enn 6 år Ikke off. støtte med mer enn 24 % Mindre enn 25 årsverk, men minst NOK i lønnsutgift Utbyttebegrensning i 3 år (omfatter også kapitalnedsettelse) Annen virksomhet enn passiv kapitalforvaltning Soliditet selskapet kan ikke ha økonomiske vanskeligheter på tidspunktet for kapitalforhøyelsen. Selskapet må ikke ha bedt om gjeldsforhandlinger. Vilkårene for konkursåpning må ikke være til stede på investeringstidspunktet. Ikke fradrag for investeringer i selskaper som eies av slekt i rett opp- og nedstigende linje 45

47 Investeringer i oppstartselskaper, forts. Personer får fradrag Maks 1 mellomliggende selskap Ikke tidligere aksjonær eller ansatt Minsteinvestering NOK (maks. NOK ) Stiftelse eller kapitalforhøyelse 46

48 Incentivordninger i arbeidsforhold

49 Aksjeopsjoner Ny ordning i 2018 for oppstartbedrift Aksjer til underkurs Verdsettelse 48

50 Lønnsbeskatning og aksjeopsjoner Hovedregel; «Enhver fordel innvunnet i arbeidsforhold er skattepliktig inntekt» Aksjeopsjoner skattepliktig fordel først ved innløsning (særregel for periodisering av skattepliktig fordel) Aksjeopsjon er en rett, men ikke plikt til å tegne eller kjøpe aksjer i fremtiden til fastsatt pris («Strike price») Lik beskatning for lønn og fordel innløsning av aksjeopsjon i 46,6 % i 2018 Fordel med aksjeopsjoner er utsatt likviditetsbelastning Når opsjoner benyttes må aksjer betales + skatt må betales av fordel Arbeidsgiver må betale arbeidsgiveravgift 14,1 % 49

51 Lønnsbeskatning og aksjeopsjoner, forts. Verdsettelse av fordel Utgangspunkt er verdien til aksjen på innløsningstidspunktet Børsnoterte aksjer = Børskurs Ikke-børsnoterte aksjer Antatt markedsverdi, ref. emisjon mv. Ingen annen omsetning av aksjer? Aksjens forholdsmessige skattemessig verdi FSFIN Bindingstid for salg kan redusere verdien Fradrag for kostpris på aksjen Skattefritt beløp 20 % maks. NOK ved generell ordning Senere salg av aksjer = kapitalbeskatning 23 % x 1,33 = 30,59 % (2018-sats) 50

52 «Små oppstartsselskaper» Unntak fra beskatning i «små oppstartselskaper» (nye regler ) Lønnsskatt på skattepliktig fordel inntil NOK utsettes til aksjene selges Ny beregning av opsjonsgevinst hvis endelig gevinst blir lavere Opsjonen må ha en løpetid (vesting-periode) på minst 3 år Kan gi økt beskatning? Utsatt beskatning kan gi økt fremtidig beskatning, ref. økning av beskatning av utbytte, økt effektiv skattesats for utbytte kan kanskje kan fortsette. 51

53 «Små oppstartsselskaper» Vilkår selskap Norsk AS Årlige driftsinntekter og balanse må være mindre enn MNOK 16 Ikke eldre selskap enn 6 år Antall ansatte 10 eller færre årsverk Ikke passiv kapitalplassering 52

54 Aksjeopsjon og verdsettelse Utnyttelse av aksjeopsjon = å erverve aksjer til underkurs Verdsettelse Bindingstid Gunstig å erverve aksjer eller aksjeopsjoner / valg av modell vil avhenge av situasjonen Eksempler: Kruse Smith (RT 2000 s. 758) Kapitalbeskatning ved videresalg av aksjer Økonomisk risiko ved ervervet er avgjørende for om spesialordninger anses som erverv aksjer Prefinans (RT 2000 s. 1739) SEB Enskilda (RT 2009 s. 105) First Securities (RT 2010 s. 999) 53

55 Ansattes erverv av aksjer - Nytt selskap (oppstart) - Gründere med og uten kapital - Selskap har eksistert en stund - Antall ansatte i incentivordningen eller bare for management - Har de ansatte midler eller må det gis finansiering - NB! 5 %-grensen og lån = utbytte - NB! Ansatte må ta en risiko 54

56 Bedriftsbeskatning

57 Skattesatser, formuesskatt, takseringsregler og bevissikring

58 Skattesatser og enkelte særskatteordninger Skatt på alminnelig inntekt Reduseres til 22% for 2019 Mer detaljer i bolken om personskatt Finansskatt Videreføres uendret i 2019: 5% ekstra arbeidsgiveravgift Skatt på alminnelig inntekt på 2016 nivå = 25% Forsikrings- og pensjonsforetak Betydelige endringer i skattereglene med virkning for 2018 Har vært varslet i høringsnotat fra 7. februar

59 Skattesatser 2019 Alminnelig inntekt = 22% for personer og selskap Nord-Troms og Finnmark reduseres fra 19,5% til 18,5% 29% 28% 27% 26% 25% 24% 23% 22% 21% 20% Finansforetak = 25%, videreført uendret Økning av særskatt for petroleumsvirksomhet fra 55%til 56% og grunnrenteskatt for vannkraft økes fra 35,7% til 37% Veksling, redusert alminnelig skattesats oppveies av økt særskatt, samlet uendret År Sats 28 % 28 % 27 % 27 % 25 % 24 % 23 % 22 % 22%? 58

60 Formuesskatt og rabatt på «arbeidende kapital» «Rabatt» økes til 25% Økning fra 20% i 2018, gjelder for: Aksjer og andeler i SDF 1) (SDF = ANS, KS etc) Driftsmidler og næringseiendom «Rabatt» på gjeldsfradrag økes tilsvarende Forholdsmessig andel av gjeld reduseres tilsvarende med 25% Gjelder formuesskattepliktige Ikke «rabatt på rabatt»/«kjederabatt» Mer i bolken om personbeskatning 1) SDF = selskap med deltakerfastsetting, ANS, DA, KS og indre selskap 59

61 Takseringsreglene 2018 Fradragssatser representasjon og gaver. Maksimale beløp Gjelder Representasjon «uteservering», per person 1) Kr 474 Kr 468 Kr 451 Gavegjenstand med firmanavn/-logo, per gjenstand 2) Kr 260 Kr 260 Kr 250 Oppmerksomhet forretningsforbindelse, per tilfelle 3) Kr 260 Kr 260 Kr 250 1) Beskjeden bevertning av kunder eller forretningsforbindelser. Det er mange detaljregler, blant annet er det en forutsetning at det ikke serveres brennevin. 2) Firmamerke og/eller firmanavn fast knyttet til gavegjenstand med reklameformål, i et større antall eksemplarer. 3) Enkle oppmerksomheter. Krans ved dødsfall er fradragsberettiget uten hensyn til beløpsgrensen. 60

62 Bevissikring «Razziabestemmelse» ny bestemmelse i skatteforvaltningsloven Bevissikring innebærer at skattemyndighetene ved tvang kan kreve adgang til lokaler mv. for å sikre bevis til bruk i skattesaker. Dersom det er rimelig grunn til å anta at skattyter gir uriktig eller ufullstendig opplysning til skattemyndighetene eller unnlater å gi pliktig opplysning kan skattemyndighetene kreve adgang til lokaler, eiendommer, transportmidler og andre oppbevaringssteder. Skattemyndighetene kan også kreve adgang til bolig og hos tredjepart i tilfeller det er særlig grunn til å anta at bevis oppbevares der. Krav om tilstrekkelig grunn, ikke dersom det etter sakens art eller forholdene ellers ville være et uforholdsmessig inngrep. Skattemyndighetene kan forsegle forretningslokaler, lagringsmedier mm. De kan også ta med ting. 61

63 Rentebegrensning Regelen utvides til eksterne renter

64 Rentebegrensning opprinnelig regelverk Utgangspunkt: Fradrag for renter av skattyters gjeld Rentebegrensningsregel for renter betalt til nærstående innført fra og med Nærstående er definert som 50 % eierskap eller kontroll - Gjeld som er garantert av nærstående omfattes Fradragsretten er begrenset til en fradragsramme lik 25 % av skattemessig EBITDA Kommer bare til anvendelse dersom netto rentekostnader overstiger et terskelbeløp på MNOK 5 per selskap 63

65 Nye regler Fra 1. januar 2019 utvides rentebegrensningsregelen til også å omfatte eksterne renter for selskap i konsern (samlet netto rentekostnad) Her settes terskelbeløpet til netto rentekostnader i Norge til MNOK 25 Fradragsrammen på 25 % av skattemessig EBITDA gjelder også etter disse reglene Regelen gjelder konserner hvor norske selskap er konsolidert inn linje for linje, eller ville vært det etter IFRS Unntak der egenkapitalandelen i de norske selskapene er lik eller tilsvarer konsernets egenkapitalandel på konsolidert nivå Unntak gir i utgangspunktet fullt fradrag for både interne og eksterne renter Rentebegrensningsregel mellom nærstående utenfor konsern videreføres uten endring 64

66 Unntak 1 For å skjerme «ordinære låneforhold» innføres unntaksregel (equity escape clause). 1. Unntak som sikrer fradrag for eksterne renter hvis det eller de norske selskapene har en egenkapitalandel (+/- 2 %) som tilsvarer eller er høyere konsernets egenkapitalandel Fradragsbegrensningen tar utgangspunkt i resultatet, men unntakene tar utgangspunkt i balansen I regnskapene skal det gjøres visse skattemessige justeringer for sammenligningen. - I de balanseførte verdiene, skal det gjøres justeringer for blant annet merverdier og goodwill i konsernregnskapet som kan tilskrives det/de norske selskapet/selskapene skal legges til - Mindreverdier og negativ goodwill trekkes fra - I tillegg skal det også gjøres justeringer for utsatt skatt Egenkapitalandelen beregnes på grunnlag av utgående balanse fra regnskapet for året før inntektsåret 65

67 Unntak 2 2. Valgfritt unntak i tillegg til unntak 1 på selskapsnivå unntak dersom den norske delen av konsernet (de norske selskapene sett under ett) har egenkapital som tilsvarer konsernets egenkapitalandel Et rent norsk konsern vil på grunn av dette unntaket ikke få rentebegrensning etter de nye reglene OBS kan likevel bli rammet av rentebegrensning dersom det er renter til nærstående part utenfor konsernet i samsvar med den «opprinnelige» regelen om rentebegrensning for renter til nærstående parter 66

68 Fremføringsadgang og revisors rolle Fremføringsadgang Etter gjeldende rett kan en skattyter ikke fradragsføre fremførte rentekostnader hvis samlede rentekostnader ligger under terskelbeløpet på MNOK 5. Vilkåret om at samlede rentekostnader må overstige terskelbeløpet for at skattyter kan kreve fradrag for avskårede rentekostnader til fremføring fjernes Gjelder både etter EBITDA-regelen i konsern (ny) og EBITDA-regelen mellom nærstående (opprinnelig) Revisorgodkjennelse Krav om revisorgodkjennelse i hvert regnskapsledd opprettholdes 67

69 Elisabet Ekberg kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.