Agenda: Registrering og frokost

Transkript

1 Velkommen! Agenda: Registrering og frokost Frokostseminar 28. november Skatt Skatt Pause Endringer i aksjeloven/regnskapslov Personvernsforordningen GDPR

2 Skatt 2017

3 Bedriftsbeskatning 2017 Endringer i skattesatser er tatt med i oversikt skatt for 2018 Tvangsmulkt innført 1. januar 2017 Kort repetisjon av gjeldende regler Finansskatt Kort om ordningen Fradragssatser for representasjon og gaver, se etterfølgende oversikt Andre nyheter for næringsbeskatning Endringer i saldoavskrivningssatser Økt fradrag for SkatteFUNN Bedret ordning for pensjonssparing for næringsdrivende 2

4 Tvangsmulkt ved forsinket levering Ble innført Langt strengere reaksjon enn tidligere gjeldende regler med forsinkelsesavgift Dagmulkt, knyttet til Rettsgebyret, som er kr for ½ R pr dag for eksempelvis skattemelding - 1 R pr dag for tredjepartsopplysninger, som for eksempel aksjonærregisteroppgave - Maks 50 R - Bokføringspålegg => 1 R pr dag, maks MNOK 1 3

5 Finansskatt og MVA for finanssektoren Finansskatten har to hovedkomponenter: (1) Ekstraskatt på 5% av virksomhetens lønnsutbetalinger I praksis er dette en forhøyelse av arbeidsgiveravgiften på ansatte som arbeider innen finanssektoren. - Arbeidsgiver som skal beregne finansskatt på lønn etter folketrygdloven, skal levere skattemelding med opplysninger om beregnet finansskatt på lønn og grunnlaget for beregning av finansskatt på lønn etter reglene i a-opplysningsloven. Finansskatten rammer kun selskaper som har lønnskostnader. Hvilende selskap eller holdingselskap som kun mottar passive finansielle inntekter omfattes ikke av den ekstra lønnsskatten (2) Finansforetak beholder skattesatsen fra 2016 på 25 % for alminnelig inntekt Den generelle skattesatsen er justert til 24% for 2017 og til 23% for 2018, men reduksjonen kommer ikke finansnæringen til gode. Finansdepartementet skal komme tilbake til i hvilken grad det vil være mulig å gi konsernbidrag mellom selskap som er underlagt forhøyet selskapsskatt og ordinær selskapsskatt. 4

6 Fradragssatser for representasjon og gaver i 2017 Fastsettes i takseringsreglene: Maksimale beløp Gjelder Representasjon «uteservering» 1) Kr 468 pr person Kr 451 pr person Gavegjenstand med firmanavn/-logo 2) Kr 260 pr gjenstand Kr 250 pr gjenstand Oppmerksomhet forretningsforbindelse 3) Kr 260 pr tilfelle Kr 250 pr tilfelle 1) Beskjeden bevertning av kunder eller forretningsforbindelser. Det er mange detaljregler, blant annet er det en forutsetning at det ikke serveres brennevin. 2) Firmamerke og/eller firmanavn fast knyttet til gavegjenstand med reklameformål, i et større antall eksemplarer. 3) Enkle oppmerksomheter. Krans ved dødsfall er fradragsberettiget uten hensyn til beløpsgrensen. 5

7 Næringsbeskatning andre nyheter Saldoavskrivning Startavskrivning har forsvunnet; 10% ekstra avskrivning i anskaffelsesåret i gruppe d) utgår f.o.m Økt generell avskrivningssats i gruppe c) 24% Økt avskrivningssats del av gruppe c) 30%, gjelder nullutslippskjøretøy = elvarebiler (men blir begrenset til elvarebiler anskaffet f.o.m ) SkatteFUNN, økte beløpsgrenser for 2017: MNOK 25 for egenutført (fra 20) MNOK 50 for kjøpt fra forskningsinstitusjon (fra 40) Bedret fradragsordning for pensjonssparing for næringsdrivende Økt til 6% av grunnlaget, fra tidligere 4% Fortsatt uavklart om ok ift EU EØS EFTA Skal evalueres 6

8 Personbeskatning 2017 (1) Skattesatser, beløpsgrenser og utvalgte fradragssatser Fremgår av etterfølgende presentasjon av skatteopplegget for 2018 Formuesskatt Verdsettelsesrabatt men også tilsvarende reduksjon i fradrag for «tilordnet gjeld» Sats 0,85% og innslagspunkt Sats og innslagspunkt videreføres i Verdsettelsesrabatt på næringsformue og aksjer økes til 20% i 2018 Ansattes kjøp av aksjer = skattefri fordel er doblet, kr Trygdeavgift nedre grense økt til kr , frikortgrense kr

9 Personbeskatning 2017 (2) Nye ordninger i 2017: ASK = Aksjesparekonto IPS = Individuell pensjonssparing med skatteinsentiv Langsiktig investering i oppstartsselskap Annet med tilknytning til personbeskatning: Kilometergodtgjørelse og fradrag reiser hjem - arbeid Utsatt betaling av formuesskatt Ideelle organisasjoner, fradrag for gaver og grense for arbeidsgiveravgift 8

10 Aksjesparekonto for personlige skattytere i kraft 1. sept Aksjesparekonto = ASK Kan tilbys av banker, verdipapirforetak og forvaltningsselskap for verdipapirfond, se neste side med oversikt over hva det kan investeres i Utsatt beskatning av gevinster, merk også utsatt fradrag for tap Utbytte beskattes løpende, utsettes ikke tilordnes personen direkte Kontoen kan ikke være rentebærende Skjerming gis med utgangspunkt i innskudd på kontoen som skjermingsgrunnlag Beskatning av uttak fra kontoen, opphør av konto og ved overføring av aksjer fra konto til eieren Overgangsordning i 2017, overføring av aksjer til konto til kontinuitet Forslag om forlengelse, slik at overføring også skal kunne skje til kontinuitet i

11 ASK, forts Investering i selskap hjemmehørende i land innenfor EØS: Børsnoterte aksjer Egenkapitalbevis i børsnoterte selskap Andeler i aksjefond og børsnoterte fond (exchange traded funds) - Aksjefond = verdipapirfond > 80 % aksjeandel ved inntektsårets begynnelse Aksjer og fond som oppfyller kravene til å holdes på ASK på anskaffelsestidspunktet kan fortsatt holdes på ASK selv om det skjer endringer som gjør at vilkårene ikke lenger er oppfylt Kan ha kontanter, men ASK gir ikke renter Ikke: - Rene rentefond - OBS flere selskap registrert på Oslo Børs er ikke er hjemmehørende i EØS og dermed ikke er kvalifisert 10

12 IPS = ny ordning for individuell pensjonssparing med skatteinsentiv Trådte i kraft 1. november 2017 Regler og beskatning: Max sparing kr per år Fradrag for årlig sparebeløp i alminnelig inntekt Ingen beskatning av avkastning løpende Ingen formuesbeskatning Midlene bindes fram til pensjonsalder - Uttak kan tidligst startes fra fylte 62 år. Alderspensjonen skal utbetales i et fast antall år fra uttak av pensjon starter og minst til fylte 80 år, men ikke mindre enn 10 år. - Årlig utbetaling < 0,2 G, antall år for utbetaling kan reduseres, slik at årlig utbetaling blir 2G Beskatning av utbetalinger som alminnelig inntekt ikke bruttoskatt Sparing mulig fra fylte 18 år inntil fylte 75 år Pensjonsspareavtale uten dødelighetsarv, eventuelt med uførefritak Spareren velger selv spareprofil Gammel IPS, med fradrag for premie på maks kr pr år stengt for nye avtaler ( ). Gamle ordninger kan videreføres, men ikke overføres til ny IPSordning. Maks samlet årlig fradrag = kr

13 Langsiktige investeringer i oppstartsselskap fra 1. juli 2017 Vilkår: Aksjeinnskudd ved stiftelse eller kapitalforhøyelse Investeringen kan skje gjennom mellomliggende holdingselskap Minste årlige investeringsbeløp kr pr investor Maks årlig investeringsbeløp MNOK 0,5 pr investor og MNOK 1,5 pr selskap Investeringen må beholdes i minst tre år i tillegg til investeringsåret Selskapet er seks år eller yngre på investeringstidspunktet Egne regler dersom selskapet har inngått i skattefri selskapsomdanning) Selskapet (eller konsernet hvor selskapet inngår) må ha < 25 årsverk og driftsinntekter og balansesum < MNOK 40 Selskapet må ha et årlig lønnsgrunnlag på minst kr

14 Langsiktige investeringer i oppstartsselskap, forts Vilkår, forts: Selskapet må hovedsakelig (minst 90%) drive aktivitet som ikke er passiv kapitalforvaltning Selskapet må ikke være i økonomiske vanskeligheter på tidspunktet for kapitalinnskuddet Offentlige organer må ikke eie > 24% av aksjene i selskapet Investor eller nærstående til investor må ikke ha/ha hatt eierandeler i selskapet eller være/vært ansatt i selskapet Selskapet kan være registrert i en EØS-stat, må ha fast driftssted i Norge Utdeling av utbytte, aksjonærlån eller kapitalnedsetting i bindingstiden anses som brudd på vilkårene og medfører endring av tidligere skattefastsetting 13

15 Kilometergodtgjørelse og fradrag reiser hjem arbeid Skattefri kilometergodtgjørelse: 2017 = kr 3,50 pr km Endres ikke for 2018 Bilgodtgjørelse ihht reiseregulativet: Kr 4,10 pr km, inntil km Skattepliktig del er 60 øre pr km Over km, sats for bilgodtgjørelse ihht reiseregulativet = skattefri kilometergodtgjørelse, kr 3,45 pr km Ingen endringer for 2018 Avtale om reiseregulativet for 2018 er ikke fastsatt (pr nov 2017) Fradrag for reiser hjem arbeid Kr 1,56/0,76 pr km. Den lavere satsen benyttes mellom og km. Nedre grense kr for 2017, økes til kr for

16 Likviditetsutfordringer for norske eiere utsatt betaling av formuesskatt Midlertidig for inntektsårene 2016 og 2017 Betalingsutsettelse av formuesskatt i to år for eiere av virksomheter med negativt resultat i årsregnskapet for kalenderåret før inntektsåret - Inntektsåret 2017 => årsregnskapet for 2016 Ordningen gjelder også for aksjonærer Uten vilkår, dvs ikke forutsatt underskudd i forutgående regnskapsår Forutsetning: Minst kr i formuesskatt for det aktuelle året Renteberegning: Egen rentesats, 6% 15

17 Frivillige organisasjoner endringer i 2017 Maksimalt fradragsbeløp ved gaver til frivillige organisasjoner kr kr kr kr kr Arbeidsgiveravgift Grense totale lønnsutgifter kr (økt fra kr ) Per person kr (økt fra kr ) I Regjeringens budsjettforslag var det ikke lagt inn endringer. Budsjettavtalen med V og KrF gir endringer for 2018 økt grense for fradrag og økt terskelverdi for arbeidsgiveravgift, se 2018 omtale. 16

18 kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian Private Limited Liability Company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

19 Skatte- og avgiftsendringer Presentasjon av Regjeringens forslag til skatteopplegg 2018

20 Fremdriftsplan for skatteog avgiftsopplegget for

21 Skattesatser 2018 Alminnelig inntekt = 23% for personer og selskap 29 % 28 % 27 % 26 % 25 % 24 % 23 % 22 % 21 % 20 % Nord-Troms og Finnmark reduseres fra 20,5% til 19,5% Finansforetak = 25%, videreføres fra 2017 Økning av særskatt for petroleumsvirksomhet fra 54%til 55% og grunnrenteskatt for vannkraft økes fra 34,3% til 35,7% Veksling, redusert alminnelig skattesats oppveies av økt særskatt, samlet uendret År Sats 28 % 28 % 27 % 27 % 25 % 24 % 23 % 23%?? 3

22 Skattesatser 2018 Utbytteskatt = 30,59% for personer 32 % 30 % 28 % 26 % 24 % 22 % 28 % 27 % 27 % 28,75 % År Sats alm.innt 28 % 27 % 27 % 25 % 24 % 23 % Sats utbytte 28 % 27 % 27 % 28,75 % 29,76 % 30,59 % Faktor utbytte 1,15 1,24 1,33 25 % 29,76 % 20 % % 30,59 % 23 % Faktor foreslås økt til 1,33 for 2018 Sammenligning med annen kapitalavkastning Høyere skatt på utbytte 2018 = 7,59 prosentenheter Høyere skatt på utbytte 2017 = 5,76 prosentenheter Høyere skatt på utbytte 2016 = 3,75 prosentenheter 4

23 Utbytteskatt sett samlet For selskap og eier Beregning total skatt / Inntekt før skatt i AS Alminnelig skatt i AS Inntekt etter skatt i AS Skatt på Utbytte Netto etter skatt Samlet skatt for eier Samlet skatt i % 46,55 % 46,62 % 46,56 % 46,71 % 48,16 % Totalbeskatning stabil rundt 46,6%? Ja, men max skatt i overgangen kan bli 50,02%! 5

24 Utbytteskatt sett samlet, forts. Overskudd i selskapet er vanligvis skattlagt i tidligere år med høyere skattesats på alminnelig inntekt Beregning total skatt til og med 2013 Inntekt før skatt i AS Alminnelig skatt i AS Inntekt etter skatt i AS Skatt på Utbytte Netto etter skatt Samlet skatt for eier Samlet skatt i % 46,55 % 47,25 % 47,94 % 49,33 % 50,02 % Resultat beskattet tidligere år, utbytte tas i

25 Bruttoskatt satsene økes Innslagspunktene økes, gjennomgående 3% opp Satsene økes også i prosentenheter: Bruttoskatt Trinn1 Innslagspunkt Sats 1,40 % 0,93 % 0,44 % Trinn 2 Innslagspunkt Sats 3,30 % 2,41 % 1,70 % Trinn 3 Innslagspunkt Sats 12,40 % 11,52 % 10,70 % 9 % Trinn 4 Innslagspunkt Sats 15,40 % 14,52 % 13,70 % 12 % Nå trinnskatt Tidligere toppskatt 7

26 Skatt på Personinntekt Trygdeavgift 8,2 % - uforandret 8

27 Marginal skattesats ,7 % ,6 % 9

28 Formuesskatt Verdsettelsesrabatt Økes til 20% for aksjer og driftsmidler NB/ tilsvarende endring for tilordnet gjeld redusert fradrag i formuen = 80% av tilordnet gjeld Sekundærboliger, rabatt på 10% videreføres Hotell og overnattingssteder Egen (høyere) verdsettelsesrabatt kan være aktuelt Kan være problematisk ift EØS regler Departementet skal gå i dialog med ESA om saken, ingen konkrete forslag for

29 Ulike foretaksformer > ikke likebehandling Enkeltpersonsforetak får mindre omfattende verdsettingsrabatt Kun på driftsmidler Omløpsmidler som eies av AS/KS/ANS/IS vil gi verdsettingsrabatt Begrunnelse: Avgrensningsproblemer/regelverket skal være mulig å praktisere Ikke dobbel rabatt på driftsmidler, aksjer, andeler mv eid av AS/KS/ANS etc Flere ledd kunne ellers gitt «kjederabatt» Indirekte eide driftsmidler, aksjer mv omfattes ikke 11

30 1,20 % 1,00 % 0,80 % 0,60 % 0,40 % 0,20 % 0,00 % Formuesskatt Formueskatt Sats Innslagspunkt År Sats 1,10 % 1,00 % 0,85 % 0,85 % 0,85 % 0,85 % Innslagspun /2018: verdsettingsrabatt på «næringsformue», men også redusert gjeldsfradrag Formuesgrunnlag næringseiendom: 2018: Næringseiendom eid av: - selskap: 100%(i skattemelding 2017) - formuesskattepliktige: 80% - Sikkerhetsventil 96%* 2017: Næringseiendom eid av: - selskap: 89% (i skattemelding 2016) - formuesskattepliktige: 80% - Sikkerhetsventil 96%* 2016 : 80% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 96%* 2015: 70% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 84%* 2014: 60% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 72%* 2013: 50% av utleieverdi eller markedsverdi - Sikkerhetsventil 60%* * av dokumentert omsetningsverdi 12

31 Gjeldsfradrag Ingen gjeld: Formue: Virkelig verdi Formues verdi Aksjer % verdsettingsrabatt på aksjer Bankinnskudd Sum Aksjer finansiert ved gjeld, men ingen gjeldsfradrag: Formue: Virkelig verdi Formues verdi Aksjer Uten reduksjon av gjeld vil rabatten Gjeld aksjer gi netto gjeldsfradrag på -200 Bankinnskudd Sum Teoretisk løsning: Praktisk løsning: Aksjer = 50% av eiendeler => 50% av gjeld tilordnes = 500 => 20% reduksjon av gjeld= -100 Formue: Virkelig verdi Formues verdi Aksjer Ideell løsning er at tilhørende gjeld reduseres Gjeld aksjer tilsvarende som rabatten Bankinnskudd Sum Formue: Virkelig verdi Formues verdi Aksjer Praktisk løsning er sjablongberegning: Gjeld aksjer gjeld tilsvarende andel eiendeler med rabatt Andre eiendeler blir redusert Sum

32 Opsjoner Utsatt skattlegging av opsjoner til ansatte i små oppstartsselskap Opsjonsfordelen skattlegges som hovedregel ikke på tidspunktet for innløsning av opsjonen, verken på den ansattes hånd eller på arbeidsgivers hånd (arbeidsgiveravgift) Fordelen skal i stedet som hovedregel beskattes når aksjene realiseres Gjelder for opsjonsfordel inntil maks kr pr arbeidsforhold *) Opsjonsfordelen skattlegges likevel dersom: Aksjene er eiet i 5 år (jf arbeidsgivers plikt til å oppbevare dokumentasjon i 5 år) Arbeidsforholdet opphører Den ansatte flytter utenlands Vilkår knyttet til opsjon og arbeidsgiver, se neste side *) Økning fra foreslått kr til kr gjennom budsjettavtalen 22. november

33 Opsjoner, forts - Vilkår Opsjon: Opsjonsperiode krav til arbeid hos selskapet minst 3 år før innløsning Ordningen begrenset til nyansettelser som skjer fra Innløsning = aksjekjøp innen 10 år etter tildeling av opsjonen Arbeidsgiver: AS Maks 10 årsverk, maks MNOK 16 i driftsinntekter og maks MNOK 16 i balansesum 6 år eller yngre på tildelingstidspunktet, medregnet stiftelses- og registreringsår Arbeidsgiver, forts: Ikke kun passiv kapitalforvaltning og begrensninger ift offentlig eierskap Ikke konkurs eller bedt om gjeldsforhandling Arbeidstaker: Minst 25 arbeidstimer pr uke Ikke eie 5% eller mer - Omfatter også nærståendes eierandeler Nyansatt etter at ordningen er innført, dvs ihht forslaget = eller senere Forbehold ESA godkjenning 15

34 Opsjoner, forts - oppsummering Opsjonsperiode minimum 3 år Opsjonsperiode maksimum 10 år Eierpreiode maks 5 år Tildeling av opsjon Tidligste innløsning etter 3 år Seneste innløsning 10 år etter tildeling Seneste realisasjonsbeskatning etter eierperiode 5 år Forbehold ESA godkjenning 16

35 Bedriftsbeskatning andre endringsforslag for 2018 og senere Endringer i rentebegrensningsreglene finansforetak mv. Enkelte tilpasninger pga ny finansforetakslov Endring i avgrensningen av unntaket for finansforetak - låneformidlingsforetak skal ikke lenger skal være unntatt fra rentebegrensningsreglene Oppretting av satsen for fremføring av avskårede renter for selskap med deltakerfastsettelse, denne opprettingen foreslås gjeldende f.o.m Flere og større endringsforslag har vært på høring, men foreslås ikke gjennomført 2018 departementet tar sikte på mer utredning og endringer fra og med 2019 Eiendomsskatt «maskinskatt» fjernes fra og med Med en fem syv års overgangsperiode, slik at kommunene skal kunne tilpasse seg inntektsbortfallet Økt til syv år gjennom budsjettavtalen med V og KrF Budsjettavtalen medfører også at master og linjer i transmisjonsnettet samt nettanlegg fortsatt skal ilegges eiendomsskatt 17

36 Andre endringer i personbeskatningen forslag for 2018 Elbiler Den særskilte rabatten for elbiler i firmabilbeskatningen ble foreslått opphevet, budsjettavtalen innebærer at rabatten beholdes, men reduseres fra 50% til 40% Skatteklasse 2 Avvikles, høyere personfradrag for ektefeller som skattlegges under ett bortfaller Kortidsutleie av egen bolig uteleieforhold < 30 dager Skattefritak fjernes, beskattes som kapitalinntekt hvis ikke virksomhet Sjablongfradrag for kostnader, 85% av inntekt > kr regnes som skattepliktig Diett kr 150 blir skattepliktig, se neste side. Pendlere Fradragsretten for kost til pendlere reduseres og fradrag for merutgifter til kost og losji tidsbegrenses, se senere side 18

37 Diettgodtgjørelse kr 150 blir skattepliktig fra Diettgodtgjørelse ihht satser: Har hittil vært skattefri for mottaker og trekk- og arbeidsgiveravgiftsfri for arbeidsgiver Endres fra og med 2018: Kr 150 blir skattepliktig, og også trekk- og arbeidsgiveravgiftspliktig for arbeidsgiver - «Samme system» som for km-godtgjørelse, 60 øre pr km = skattepliktig - Skattedirektoratet arbeider med detaljene, forhåpentlig er systemet på plass fra og med 1. januar 2018 Konsekvenser? Flere over til dekning etter regning?, ettersom dette ikke berøres av endringen Økt press på økt diettgodtgjørelse? - Resultatet av forhandlinger om avtalen antas å foreligge i desember 19

38 Pendlere innstramming av fradragsreglene Pendlere kan etter gjeldende regler kreve fradrag for merkostnader til kost og losji Endring begrense fradrag til opphold utenfor hjemmet av mer midlertidig art, i pendlerboliger der det ikke er lagt til rette for å kunne lage mat - Dvs ikke fradrag for skattytere som har mulighet til å kunne oppbevare og tilberede mat i pendlerboligen. Fradragssatsene for kost reduseres med kr I tillegg tidsbegrenset = til 24 måneder Det foreslås ikke å innføre tidsgrense for fradrag for besøksog arbeidsreiser (reisefradraget) Tidsbegrensing av fradraget for merutgifter til kost og losji regnes fra 1. januar 2018 for eksisterende pendlere dvs dette får virkning tidligst 1. januar 2020 Endringene får ikke konsekvenser for skattefri dekning arbeidstaker kan motta fra arbeidsgiver. Arbeidsgiver skal fortsatt kunne yte kostgodtgjørelse skattefritt etter satser på dagens nivå 20

39 Fradrag 2018 Personfradrag Klasse 1: kr , økning 3% fra kr Klasse 2: Foreslås fjernet Minstefradrag Lønnsinntekt: Sats 45, økt fra 44% Øvre grense kr for lønnsinntekt, økning 3% Pensjonsinntekt endringer for 2017, vedtatt i revidert budsjett Sats 31% Særskilt fradrag i arbeidsinntekt kr uendret Har vært uendret siden 2001, fungerer som en egen nedre grense for skattytere som bare har lønnsinntekt Øvre grense kr , foreslås økt til kr for 2018, økning 2,2% Nedre grense kr for både lønn og pensjon videreføres uendret 21

40 Fradrag 2018, forts Andre fradragssatser Mange satser er videreført (nominelt) uendret Enkelte justeringer Se vedlegg med detaljert oversikt over skattesatser, fradrag og beløpsgrenser Frivillige organisasjoner 2018* Fradrag for gaver Økes til kr , fra kr Grense arbeidsgiveravgift 3% = lønnsjustering, lavere eller ingen justering av innslagspunkter og fradragssatser = reell skatteskjerping *Endringer gjennom budsjettavtalen 22. november 2017 Pr ansatt kr , samlet kr (økt fra kr og kr ) 22

41 Skatteregler for fondskonto Endringer med ikrafttredelse Fondskonto = kombinert investerings- og forsikringsprodukt Skal skattlegges som verdipapirfond når forsikringselementet er lite Prosentvise tillegg (mest vanlig) => lite forsikringselement dersom tillegget < 50%, dvs total utbetaling < 150%. Faste tillegg, avkastning holdes utenom => lite forsikringselement dersom tilleggsbeløpet < 100% av innbetalt beløp Innebærer at aksjeinvestering via fondskonto blir skattlagt på samme måte som andre aksjeinvesteringer 23

42 MVA i statsbudsjettet Redusert sats 10 % økes til 12 % Gjelder hotell, kino, fotballkamper, transport etc Adgang til å forskuddsfakturere med 10 % helt frem til

43 kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian Private Limited Liability Company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

44 Aksjeloven Endringer

45 Aksjeloven - oversikt ikrafttredelse 1. juli 2017 Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon, meldinger mv Justering av 3-5 om handleplikt Forenklet generalforsamling klarere/mer tilgjengelig regulering Bedret mulighet for å delta på GF vha elektroniske hjelpemidler og å forhåndsstemme Styremedlemmers tjenestetid og rett til fratre Revisjon av årsregnskap: - Morselskap kan beslutte å unnlate revisjon hvis konsernet oppfyller terskelverdiene - Nystiftet selskap ikke-revisjon er nå «defaultverdi» - Slutt på styrefullmakt, revisjon eller ei bestemmes av generalforsamlingen - Beslutning om fravalg virkningstidspunkt Kapitalendringer og revisorbekreftelser: - Ingen krav om bekreftelser ved kapitalnedsetting - Fondsemisjon? Uklar rettstilstand, Foretaksregisteret legger inntil videre til grunn at uttalelse fra revisor kreves 2

46 Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon, meldinger mv Ny faneparagraf: 1-6 Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon (1) Dokumentasjon som kreves utarbeidet etter aksjeloven, skal utarbeides og oppbevares på betryggende måte. Dokumentasjonen skal være i lesbar form og være tilgjengelig fra Norge. (2) Krav i denne loven om at meldinger mv. skal være eller gis skriftlig, er ikke til hinder for bruk av elektroniske løsninger. (3) Departementet kan i forskrift gi nærmere bestemmelser om oppbevaringstid for bestemte dokumenttyper, hva som anses som betryggende måte for utarbeidelse og oppbevaring, og sikkerhetsnivået for signatur. Hovedpoeng åpne for elektroniske løsninger Aksjelovutvalgets forslag om å begrense oppbevaringstiden til fem år ble IKKE tatt til følge (snarere tvert i mot) 3

47 Meldinger og språklig modernisering Ny 1-7 Meldinger mv (1) Selskapets meldinger mv. til aksjeeierne etter denne loven gis på den måten styret bestemmer. Styret skal informere aksjeeierne i rimelig tid før ny kommunikasjonsmåte tas i bruk. Meldinger mv. skal gis på en betryggende og hensiktsmessig måte. (2) Aksjeeiernes meldinger mv. til selskapet etter denne loven kan alltid sendes til selskapets forretningsadresse, og til digital adresse og postadresse som selskapet har oppgitt. (3) Departementet kan i forskrift gi nærmere bestemmelser om krav til meldinger mv. mellom selskapet og aksjeeierne. Språklig modernisering Undertegne -> Signere Rekommandert brev -> Melding 4

48 Oppbevaringstid Hele selskapets levetid Stiftelsesdokument, 2-1 (3) Protokoll GF og fortegnelse hvem som var deltok, 5-7 a (4) [forenklet GF] og 5-16 (3) [vanlig GF] Styreprotokoll 6-29 (3) Fusjon/fisjon og avvikling Egen bestemmelse opplysning om tidligere aksjonærer 10 år, videreført uendret OT skal oppbevare selskapsdokumentasjon fra OD, minst 10 år etter året fusjon/fisjon ble registrert i foretaksregisteret Avviklingsstyret skal sørge for oppbevaring av selskapsdokumentasjon, minst 10 år etter det året selskapet er endelig oppløst Presisert at regnskapsmateriale skal oppbevares ihht bokføringsreglene Departementet fant det nødvendig å presisere at krav til oppbevaring er hele selskapets levetid. Flere høringsinstanser hadde kommentarer som tydet på at man tror det er 10 år som gjelder 5

49 Hva med elektronisk signatur? Uklart signal i proposisjonen: «Departementet mener imidlertid at det må vurderes nærmere hvilke konsekvenser det har å ikke stille krav til sikkerhetsnivå før det åpnes for elektronisk signatur.» Betyr det at elektronisk signatur på selskapsdokumentasjon likevel ikke kan benyttes at vi må vente på en nærmere utredning av konsekvensene av at det ikke stilles krav til sikkerhetsnivå??? Forbilledlig klart svar fra Revisorforeningen: Lovbestemmelsen ble gjeldende fra 1. juli Inntil ny beskjed blir gitt kan elektronisk signatur benyttes og det er selskapene som tar stilling til sikkerhetsnivået (se innkopiert neste side) 6

50 Fra DnR om elektronisk sign av selskapsdokumentasjon 7

51 Justering av 3-5 om handleplikt Fjernet bestemmelsen om handleplikt hvis ½ av aksjekapitalen er tapt Unødvendig: Enten er EK forsvarlig, og da er det ikke reell handleplikt, selv om ½ av aksjekapitalen er tapt, Eller så er EK ikke forsvarlig, og da er det handleplikt helt uavhengig av hvor stor del av aksjekapitalen som måtte være tapt Behov for konkret holdepunkt? ikke vurdert som tilstrekkelig tungtveiende 8

52 Forenklet GF 5-7 Forenklet GF Kan holdes dersom ingen motsetter seg. Uten fysisk møte, herunder vha elektroniske hjelpemidler. Egen bestemmelse om protokoll ( 5-7 a). Kravene i kan unnlates fulgt 5-7 a Protokoll ved forenklet GF Angi at GF er ihht 5-7 Angi beslutningen Hvis flere enn én aksjonær, angi antall stemmer totalt + for og mot Egnet for selskap med enighet/hvor beslutninger er enstemmige 9

53 Delta elektronisk og forhåndsstemme Delta vha elektroniske hjelpemidler Unntak, med mindre styret har saklig grunn for å nekte Deltakelse og stemmegivning må kunne kontrolleres på betryggende måte Kan vedtektsfeste nærmere krav Forhåndsstemme Mulighet kan fastsettes i vedtektene, herunder ved bruk av elektronisk kommunikasjon Betryggende måte for å autentisere avsenderen Kan vedtektsfeste nærmere krav 10

54 Styremedlemmers tjenestetid og rett til å fratre Tjenestetid I utgangspunktet 2 år Kan vedtektsfeste kortere eller lengre, herunder ubestemt tid Rett til å tre tilbake før tjenestetiden er ute Bestemmelsen om særlig grunn fjernes Tilpasse kartet til terrenget 11

55 Revisjon av årsregnskap (1) Ikke ubetinget revisjonsplikt for morselskap Et morselskap kan bare beslutte å unnlate revisjon dersom vilkårene er oppfylt for konsernet sett som en enhet. Selskapet må ha kontroll på konsernets samlede størrelse Ansvar for styre og aksjonærer «Default» ikke valgt revisor ved stiftelse av nytt selskap Ikke lengre nødvendig å «aktivt» fravelge revisor ved stiftelsen Stifterne kan i stiftelsesdokumentet unnlate å velge revisor dersom vilkårene.. er oppfylt Generalforsamlingen bestemmer, ikke krav om fullmakt til styret Styremedlem som ønsker revisjon, nedstemt av aksjonærene => kan fratre 12

56 Revisjon av årsregnskap (2) Virkningstidspunkt for fravalg av revisjon (6) Selskapet skal straks gi melding til Foretaksregisteret dersom generalforsamlingen har truffet beslutning som nevnt i første ledd eller dersom selskapets årsregnskaper igjen skal revideres som følge av at vilkårene for fritak fra revisjon etter revisorloven 2-1 tredje til sjette ledd ikke lenger er til stede. Det samme gjelder dersom det er truffet beslutning etter fjerde ledd. Beslutning som nevnt i første ledd får ikke virkning før den er registrert i Foretaksregisteret. MEN ny forståelse av fra og med hvilket tidspunkt beslutningen får virkning fra og med, altså fra og med hvilket regnskapsår: - Her avgjør beslutningstidspunktet, så lenge beslutning om fravalg er tatt senest så får beslutningen virkning for regnskapsåret 2017, etter at den er registrert - Eks: fravalg , registrert , får virkning f.o.m. regnskapsåret

57 Kapitalendringer og revisorbekreftelser Ingen krav om uttalelser ved kapitalnedsetting 1. Nedsetting til dekning av tap som ikke kan dekkes på annen måte 2. Andre formål Men OBS fortsatt er det krav til: - nedsettingen kan ikke gjelde større beløp enn at selskapet etter nedsettingen har tilbake netto eiendeler som gir dekning for selskapets aksjekapital og øvrig bundet egenkapital. Detaljerte regler, blant annet slik at begrensninger for utbytte gjelder tilsvarende *) - kreditorvarsel og krav om bekreftelse fra styret om at det ikke er forhold til hinder ift kreditorene for å iverksette nedsetting etter kreditorfristens utløp Revisorbekreftelse har tilsvarende falt bort for kapitalnedsetting ved: - Uttreden/utløsning, Fisjon, 14-3 (3) henviser fortsatt til 12-2, men i 12-2 er krav om revisorbekreftelse fjernet *) Nærmere om krav til egenkapital og beregning se neste side 14

58 Kapitalnedsetting krav til egenkapital En del av styrets oppgaver og ansvar Dekning for aksjekapital og bundet egenkapital Fond for urealiserte gevinster og fond for vurderingsforskjeller (ikke vanlige poster) Nærmere om beregningen: Utgangspunkt balansen i selskapets sist godkjente årsregnskap, men registrert aksjekapital på beslutningstidspunktet legges til grunn Fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse (jf asl 8-7 og 8-10), med enkelte unntak - I klartekst: Lån til aksjonær eller nærstående reduserer beløp som kan nedsettes tilsvarende, samme gjelder for sikkerhetsstillelse til fordel for aksjonær eller nærstående Ta hensyn til effekten av egne aksjer Fradrag for andre disposisjoner etter balansedagen som skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan benytte til utdeling av utbytte eller som regnes som utdeling til aksjonærene ved kapitalnedsetting eller sletting av egne aksjer Selskapet må etter nedsettingen ha en forsvarlig egenkapital og likviditet 15

59 Ikrafttredelse 1. januar 2018 Digital adresse i aksjeeierboken 4-5, annet ledd: «I aksjeeierboken skal aksjeeierne innføres i alfabetisk orden med angivelse av navn eller foretaksnavn, fødselsdato eller organisasjonsnummer, digital adresse, forretningsadresse eller bosteds-adresse og eventuelt postadresse.» 4-6 innsyn i aksjeeierboken: - Opplysninger i aksjeeierboken skal være tilgjengelige for enhver. Dette gjelder likevel ikke aksje-eiernes digitale adresse. Kongen kan gi regler om innsynsrett etter første og annet punktum, og kan bestemme at selskapet etter begjæring skal gi utskrift av aksjeeierboken mot en nærmere fastsatt godtgjørelse. Selskapene bør få tid til å innhente aksjeeiernes digitale adresser før endringene trer i kraft. Endringene i aksjeloven 4-5 annet ledd og 4-6 første ledd trer i kraft 1. januar

60 Aksjeeierbok Aksjeeierboken skal føres betryggende og kan føres elektronisk. Kravet om alfabetisk orden kan medføre at elektronisk føring er det eneste som fungerer i praksis Skal inneholde offentlig*) del aksjeeierne innføres i alfabetisk orden: Navn eller foretaksnavn Fødselsdato eller organisasjonsnummer Adresse For hver aksjeeier antall aksjer og nummer på aksjene Dersom flere aksjeklasser skal det angis hvilken klasse aksjene tilhører *) Offentlig = tilgjengelige for enhver Digital adresse skal ikke være tilgjengelig for enhver Skal inneholde ikke offentlig*) del Fra og med 1. januar 2018: Digital adresse Kan inneholde ikke uvanlig i praksis Opplysninger til aksjonærregisteroppgaven, som for eksempel fullt personnummer - Skal i så fall ikke være en del av det som er tilgjengelig for enhver Opplysninger om tidligere aksjonærer skal oppbevares i 10 år, men er ikke en del av aksjeeierboken og disse opplysningene er derfor ikke tilgjengelige for allmennheten 17

61 Senere ikrafttredelse pt ikke bestemt når: Bekreftelse av aksjeinnskudd i penger Kretsen som kan bekrefte utvides med advokater og autoriserte regnskapsførere Før endringene kan tre i kraft, må det etableres systemer i Foretaksregisteret for å kunne kontrollere at den som avgir bekreftelsen faktisk er advokat eller autorisert regnskapsfører. Terskelverdier for revisjonsplikt flyttes til forskrift Gjelder terskelverdi driftsinntekt (pt MNOK 5) og balansesum (MNOK 20) innebærer å fjerne terskelverdiene for driftsinntekter og balansesum mv. fra lovbestemmelsene og at nærmere regler om dette fastsettes i forskrift. Det vil bli utarbeidet slike forskriftsbestemmelser før endringene tr er i kraft. 18

62 Åpningsbalanse/utkast til åpningsbalanse Forslag om opphevelse av krav til åpningsbalanse Forslag fra regnskapslovutvalget og fra aksjelovutvalget *) - NOU 2016: 11 og NOU 2016: 22 Forslaget er tatt videre av Finansdepartementet, juni 2017 i Prop. L 160 ( ) Er til behandling hos Finanskomiteen, som har frist for å avgi innstilling om dette i dag 28. november Gjennomføres forslaget? - På hvilken måte? - Og fra hvilket tidspunkt? Oppfølging i løpet av dagen *) Forslag: Ikke krav om åpningsbalanse ved stiftelse av selskap med tingsinnskudd og heller ikke ved omdanning fra AS til ASA Krav til utkast til åpningsbalanse som krav ved fusjon og fisjon foreslås også opphevet. 19

63 Andre forslag? Ja, mange forslag fra aksjelovutvalget som foreløpig ikke er fulgt opp Kan komme endringer på kort varsel Vi «overvåker» og informerer så snart det er signaler på at noe er i gjære 20

64 Regnskapsloven Status

65 Ny regnskapslov? Forslag fra regnskapslovutvalget NOU 2015: 10 og NOU 2016: 11 Betydelige endringer, internasjonal harmonisering og helt ny regnskapslov Sprikende signal i høringskommentarene Proposisjon Prop. L 160 ( ) Enkelte endringsforslag hovedsakelig forenklinger på avgrensede områder Signaler om de «store endringene» kan tyde på at dette stopper opp 22

66 Prop. L 160 «Signaler» 23

67 Årsberetning vedtatt endring Likestilling og diskriminering Opplysningskrav i årsberetningen er fjernet Trer i kraft 1. januar 2018 Uttalelse fra DnR: Signaler om at lovendringen kanskje vil bli reversert før den har trådt i kraft fordi det skal ha skjedd en feil i behandlingen i Stortinget. Det er ikke presisert fra hvilket årsregnskap endringene gjelder. Med støtte i tidligere praksis ved oppheving av krav til opplysninger i årsberetning og noter må det kunne legges til grunn at endringene gjelder årsregnskap med balansedag 31. desember Eksempel på formuleringer vi heretter vil gå glipp av: 24

68 Små foretak unntak fra krav om årsberetning? Forslag fra regnskapslovutvalget, fulgt opp av Finansdepartementet Forslaget gjelder alle regnskapspliktige som er i gruppen små foretak Ikke krav om årsberetning Men visse endringer i notekrav og ett nytt notekrav: - Opplysninger om egne aksjer, noe utvidede krav - Nytt notekrav som krever at små foretak skal opplyse om usikkerhet ved fortsatt drift i de tilfellene hvor det foreligger slik usikkerhet Endringene KAN bli gjennomført med virkning allerede fra om med regnskapsåret 2017 Frist for finanskomiteen er i dag = 28. november 2017 for å avgi innstilling om proposisjonen 25

69 God regnskapsskikk Ingen endringer av regnskapsstandarder Avventer avklaring av endringer i regnskapsloven Unntak: 1. Pensjonsforutsetninger - Veiledningen med pensjonsforutsetninger er endret pr 31. august Vil bli oppdatert pr 31. desember 2017 Publiseres i begynnelsen av januar 2018, 2. Endringer som gjelder årsberetning vil bli gjennomført - I NRS 16 Årsberetning og NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak - Så snart det er endelig avklart hvilke lovkrav for årsberetningen som gjelder for regnskapsåret

70 Til slutt, en praktisk «detalj»: Elektronisk signatur Årsregnskap og årsberetning Revisorforeningen har svart på spørsmål om elektronisk signatur kan benyttes for årsregnskap og årsberetning: «I lys av de senere års utvikling må elektronisk signering nå kunne aksepteres. Revisorforeningen legger til grunn sikkerhetsnivået ved bruk elektroniske signaturer, bestemmes av det enkelte selskap.» Mange løsninger, et eksempel: 27

71 kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian Private Limited Liability Company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

72 GDPR Ny personvernlov - for ny tid Advokat Lise Onarheim, 28. November 2017

73 Agenda 1. Generelt om nytt regelverk 2. Viktige begrepsavklaringer 3. Utvalgte temaer 4. Hva bør dere gjøre nå? 2

74 EUs nye personvernforordning Kort fortalt EUs nye regelverk for behandling av personopplysninger Største endringen i personvernregelverket på 20 år Erstatter dagens regelverk den 25. Mai 2018 Vil medføre endringer også for norske virksomheter 3

75 Hovedformål Styrket personvern Den registrerte skal ha større kontroll over egne opplysninger Borgere eier sine egne personopplysninger Informasjon og samtykke Nye rettigheter Ansvarliggjøre virksomheter Strengere bøte og sanksjonsregime. Bevisstgjøre virksomheter Personvern skal inn i «ryggraden» til virksomheter Virksomheten får større ansvar for personvern Harmonisering Gjelder for alle private selskaper, offentlige instanser, ideelle organisasjoner m.m. innenfor EU/EØS. Under gitte vilkår gjelder forordningen også for virksomheter utenfor EU som har EU borgere i sine registre. 4

76 Viktige begrepsavklaringer

77 Personopplysninger: Hvilke data er det snakk om? Personopplysninger Opplysninger og vurderinger som kan knyttes til en enkeltperson (i dag) Enhver form for informasjon om en identifisert eller identifiserbar fysisk person (den registrerte) (GDPR art. 4, pkt.1. ) 6

78 Virkeområde - Behandling av personopplysninger Behandling: Enhver operasjon eller rekke av operasjoner som gjøres med personopplysninger, enten automatisert eller ikke (GDPR Art. 4 nr. 2) Forordningens virkeområde er ytterligere begrenset i GDPR art. 2 nr.1: Denne forordning får anvendelse på helt eller delvis automatisert behandling av personopplysninger og på ikke-automatisert behandling av personopplysninger som inngår i et register Alle virksomheter som samler inn eller bruker personopplysninger skal ha oversikt over hvilke personopplysninger det er snakk om, hvor de kommer fra og hva som er det rettslige grunnlaget for behandlingen. 7

79 Sentrale roller Behandlingsansvarlig en fysisk eller Juridisk person [.] som alene eller sammen med andre bestemmer formålet med behandlingen av personopplysninger og hvilke midler som skal benyttes; når [ ] Eks arbeidsgiver Databehandler «En fysisk eller Juridisk person, offentlig myndighet, institusjon eller ethvert annet organs om behandler personopplysninger på vegne av andre! Eks leverandør av IT-systemer 8

80 Utvalgte temaer

81 Vesentlige forhold å merke seg ved GDPR Utvidet geografisk anvendelsesområde Utvidet definisjon av sensitive personopplysninger Hjemmelsgrunnlag særlig om samtykke - formålsbegrensning Utvidet informasjonsplikt til den registrerte, art. 12, 13, 14 og 15 (innsynsrett) Retten til å bli glemt («right to be forgotten»), art. 16 Rett til dataportabilitet, art Innebygd personvern og personvern som standardinnstilling, art. 25 Databehandleravtaler, art. 28 Personopplysningssikkerhet, art. 32, overføring til tredjestater kap. V Varsling til tilsynsmyndigheter og berørte, art. 33 og Vurdering av personvernkonsekvenser (DPIA) art. 35 Personvernrådgiver/personvernombud, art. 37, 38 og 39 Strengere krav til dokumentasjon Overtredelsesgebyr 10

82 Nr. 3 Hjemmelsgrunnlag særlig om samtykke (art. 6, 7, 8, 9) Det kreves et lovlig behandlingsgrunnlag for behandling av personopplysninger. Eksempler på hjemmelsgrunnlag er: lov, kontrakt, samtykke og nødvendighetsvurdering. Forordningen stiller strengere krav til samtykke som gyldig grunnlag for behandling av personopplysninger: Må beskrive hvert formål samtykket gis til Samtykke må være lettfattelig Samtykke må være klart adskilt fra annen tekst Tydeliggjøring av at det ikke skal stilles «tilleggsvilkår» Samtykke kan når som helst trekkes tilbake Må være «informert» «frivillig, spesifikk, informert og utvetydig viljesytring». Det er den behandlingsansvarlige som har bevisbyrden for at samtykke er innhentet. 11

83 NR. 3- Formålsbegrensning ( art. 5 punkt 1. b.) Personopplysninger skal samles inn for spesifikke, uttrykkelige angitte og berettigede formål. Dersom virksomheten ønsker å behandle personopplysninger til et annet enn det opprinnelige formål må dette formålet være forenlig med det opprinnelige formålet. Ved bruk til uforenlige formål må det foreligge samtykke. 12

84 Nr. 4 - Informasjonsplikt til den registrerte & rett til innsyn (art. 13, 14 og 15) Informasjon Plikt til å informere den registrerte om innsamling og bruk av personopplysninger. informasjon er en forutsetning for at samtykke skal være gyldig hjemmelsgrunnlag. Informasjonen skal gis i konsis/kortfattet, lettforståelig og i en lett tilgjengelig form og i et klart og enkelt språk ( ). Forordningen stiller krav til hva en skal informere om. Innsyn Enhver registrert som ber om det skal få vite hva slags behandling av personopplysninger behandlingsansvarlige foretar seg. Ingen formkrav til innsynsbegjæringen. Utlevering av kostnadsfri kopi. I utgangspunktet frist på en måned. 13

85 Nr. 5 Sletting, særlig om retten til å bli glemt (art. 5 (1) (e) og art. 17) Sletting av eget tiltak Når formålet med behandling av personopplysningene er oppfylt skal opplysningene som hovedregel slettes, med mindre det eksisterer andre hjemmelsgrunnlag for videre behandling. Retten til å bli glemt Rett til å kreve slettet personopplysninger på ulike grunnlag Eks. samtykke er trukket tilbake eller at behandling er unødvendig Uten unødig forsinkelse og senest innen 1 måned Omfatter også opplysninger som er publisert I tilfelle det er uenighet den registrerte kan kreve «begrensning i behandlingen» (art. 18) I tilfelle uriktige opplysninger rett til korrigering (art. 16) Særlig rett til å stoppe direkte markedsføring Dette kan bli overstyrt av andre lover og reguleringer 14

86 Nr. 6 - Rett til dataportabilitet (art. 20) Ny rettighet ved GDPR. Rettigheten gjelder kun når samtlige av tre vilkår er oppfylt: Når behandling er basert på samtykke eller kontrakt og behandlingen foretas basert på automatiske midler (dvs. en ser bort fra papirdokument) Rettigheten skal ikke krenke andres rettigheter og friheter Gjelder for opplysninger som den registrerte selv har gitt, samt opplysninger som kan utledes av dennes online-aktiviter Dataportabilitet kan skje på to måter: 1. Den registrerte kan få utlevert personopplysninger i et strukturert, alminnelig anvendt og maskinlesbart format slik at disse kan overføres til en annen behandlingsansvarlig. 2. Den registrerte kan kreve at personopplysningene overføres direkte til den nye behandlingsansvarlige når dette er teknisk mulig. 15

87 Nr. 8 Databehandlere og databehandleravtaler (art. 28) Krav om tydelig roller og ansvar Databehandlere får større selvstendig rolle Fortsatt krav om skriftlige databehandleravtaler (kontrakt), men forordningen stiller strengere krav om å ha oversikt og kontroll. Stiller strengere krav når databehandler skal velges. Skal kun velge de som gir «tilstrekkelige garantier for at de vil gjennomføre egnede tekniske og organisatoriske tiltak som sikrer at behandlingen oppfyller kravene i denne forordningen og vern av den registrertes rettigheter» (art. 28) Regulerer innholdet i kontrakten direkte i forordningen Plikt til å underrette behandlingsansvarlig om brudd (art. 33 nr. 2) 16

88 Nr. 10 Varsling (art. 33 og 34) TILSYNSMYNDIGHETER Strengere krav til når avvik skal meldes til Datatilsynet Brudd på personopplysingssikkerhet skal varsles til tilsynsmyndighetene Det må implementeres rutiner for varsling fra databehandlere og deres underleverandører. Varsle uten unødig opphold, og uansett innen 72 timer BERØRTE Varsling skal skje når det er sannsynlig at avviket vil medføre en høy risiko for personvernet til de som er berørt Forordningen stiller krav til hva varselet skal inneholde Kan unnlate varsling dersom det under gitte vilkår er iverksatt beskyttelsestiltak, etterfølgende tiltak eller hvis varsling er uforholdsmessig vanskelig. 17

89 Nr. 12 Personvernrådgiver(personvernombud) (art. 37,38 og 39) Blir obligatorisk for: offentlige organer og myndigheter Andre behandlingsansvarlige og databehandlere under gitte vilkår (se neste slide) Kvalifikasjoner Ekstern eller intern Flere virksomheter kan gå sammen om en personvernrådgiver Plikter Kontrollansvar, rådgiver, kontaktpunkt Ansvar Uavhengig stilling med direkte tilgang til øverste ledelsesnivå i personvern spørsmål. Interessekonflikt skal unngås Meldes til tilsynsmyndigheter 18

90 19 * Veileder hentet fra Datatilsynet

91 Nr Krav til dokumentasjon Ingen egen bestemmelse om dokumentasjon Forordningen forutsetter flere steder en plikt til å kunne dokumentere etterlevelse. «Den behandlingsansvarlige er ansvarlig for og skal kunne påvise at nr 1. (prinsippene i forordningen) overholdes» (GDPR art. 5 nr. 2) «skal den behandlingsansvarlige gjennomføre egnede tekniske og organisatoriske tiltak for å sikre og påvise at behandlingen utføres i samsvar med denne forordningen» (GDPR art. 24.) 20

92 Nr. 13 Protokollføring (art. 30 Protokoller over behandlingsaktiviteter) Forordningen krever at behandlingsansvarlige og databehandlere har oversikt over hvilke personopplysninger som behandles og behandlingsaktivitet. Oversikten skal dokumenteres. Forliktelsen gjelder ikke et foretak eller en organisasjon med færre enn 250 ansatte. Oversikten over personopplysninger skal inneholde: Behandlingsansvarlige sitt navn og kontaktinformasjon og personvernrådgivers navn og kontaktopplysninger, formålet med behandlingen, beskrivelse av grupper av registrerte opplysningene gjelder og hvilke kategorier av personopplysninger behandles hvem personopplysningen har vært videreformidlet til eller kan bli videreformidlet til, om det forekommer overføring av personopplysningene til land utenfor EU/EØS eller til internasjonale organisasjoner og i så tilfelle hvilke land eller organisasjoner, samt hvilke tiltak er truffet for sikre personvern i land som ikke er godkjent av EU kommisjonen, lagringstid av forskjellige kategorier av personopplysninger, generell beskrivelse av tekniske og organisatoriske sikkerhetstiltak. 21

93 Hva skjer hvis man ikke gjør noe? GDPR Bøter og gebyrer GDPR gir kontrollerende myndighet mulighet til : Faktorer som vil vurderes (ref. Art, 83(2)): 1.Utstede advarsler 2.Utstede irettesettelse/refs 3.Beordre etterlevelse av datasubjektets forespørsler 4.Kommunisere uautorisert utlevering av personopplysninger direkte til datasubjektet Administrative bøter ( to trinn): I tillegg til Første trinn: Euro eller 2 % av global omsetning Andre trinn: Euro eller 4 % av global omsetning art, alvor og varigheten av brudd ha hensyn til art, omfang eller formålet med behandlingen samt mengden data og nivå på påførte skader; om overtredelsen er forsettlig eller uaktsom; tiltak utført av behandlingsansvarlig eller databehandler for å dempe skade påført datasubjektet; graden av ansvar (behandlingsansvarlig eller databehandler); eventuelle relevante tidligere overtredelser; graden av samarbeid med tilsynsmyndigheten; kategorier av personopplysninger berørt; om overtredelsen ble varslet av behandlingsansvarlig eller databehandler til tilsynsmyndigheten; tidligere tilfeller av håndheving; overholdelse av godkjente regler for oppførsel i henhold til Artikkel 40 eller godkjent sertifiseringsmekanismer relevant for artikkel 42; og eventuelle andre skjerpende eller formildende faktorer som gjelder for omstendighetene (f.eks. økonomiske gevinsten, unngåtte tap, direkte eller indirekte fra overtredelsen). 22

94 Hva må din virksomhet gjøre før 25.mai 2018?

95 Prosessen for å etterleve personvernreglene Kartlegge/vurdere Utbedre Implementering Håndtere Skaff en oversikt over personopplysninger dere behandler, behandlingsmåte, informasjonssystemer, bruk av leverandører/underdatabehandlere, overføring til tredjeland, rutiner og prosedyrer, dokumentasjon mv. Vurder om dere oppfyller dagens og den fremtidige lovgivningen. Identifiser avvik og risikoelementer. Vurder om det er nødvendig med en personvernrådgiver evt. strategi for hvordan personvern skal følges opp. På basisen av kartleggingen som er gjort må en endre og etabler rutiner for å oppfylle de nye reglene. Sikre at behandlingen er lovlig og at en har et lovlig behandlingsgrunnlag. Oppdater, evt. utarbeid nødvendige databehandleravtaler. Utarbeid informasjonskanaler, eks. personvernerklæring. Implementer utbedringene i virksomheten. Etabler ansvar og roller innad i organisasjonen. Opplæring i virksomheten. Håndtere løpende risikoforhold som oppstår, samt håndtering av endringer i teknologi og regler. 24

96 GDPR Start med en GAP-analyse Kap. ref Tema Beskrivelse Endring smln med norsk rett For din virksomhet? I Utvidet geografisk område Forordningens anvendelsesområde geografisk? II Sensitive personopplysninger Utvidet kategorier av opplysninger som anses sensitive.? II Rettslig grunnlag Det lovlige grunnlaget for behandling av personopplysninger.? I & II Samtykke Rettslig grunnlag for å behandle personopplysninger om den enkelte.? III Informasjonsplikt Den behandlingsansvarlige har plikt til å informere den registrerte om sin bruk av personopplysninger samt å gi innsyn.? III Sletting Rettigheten for den registrerte å få slettet opplysningene om seg.? III Midlertidig begrensning i behandling «skjerming» av opplysninger under disputt? III Dataportabilitet Retten for den registrerte til å få overført sine personopplysninger.? IV Innebygget personvern i design Krav om å ivareta personvern i alle utviklingsfaser.? 25

97 GDPR - Ikrafttredelse 25. mai 2018 Da må virksomheter etterleve kravene i forordningen!

98 Takk for oppmerksomheten