Frokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag mai 2017

Transkript

1 Frokostseminar revidert nasjonalbudsjett og andre lovforslag mai 2017

2 Agenda Revidert nasjonalbudsjett 2017 Endringer i rentebegrensningsreglene Øvrige forventede endringer

3 01 Revidert nasjonalbudsjett 2017

4 01 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Skatteinsentivprogram for langsiktige investeringer i oppstartselskaper Forslag Personlig fradrag for direkte eller indirekte investeringer i oppstartsselskaper, opptil kroner årlig Formål å øke tilgang på privat risikofinansiering for selskap i startfasen ESA må notifiseres og godkjenne ordningen før den trår i kraft, men det tas sikte på at ordningen skal tre i kraft fra 1. juli ' 500' ca. 30 % skatt Fradrag Støtte År 1 År 2 År 3 Resalisasjon Med ordning: Uten ordning Innskudd: Fradrag Innskudd: Salg Salg Skatt 30% Skatt 30% Gevinst Gevinst

5 01 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Skatteinsentivprogram for langsiktige investeringer i oppstartselskaper Krav til investor Krav til selskapet Investeringen må overstige kroner; Investoren må eie aksjene i minst tre år før realisering; må ikke allerede være aksjonær eller ansatt i selskapet, og heller ikke bli ansatt i løpet av eiertiden på 3 år kun første aksjeinnskudd som omfattes av ordningen Maksimum 6 år gammelt; maksimum 25 ansatte - beregnet ut fra årsverk; driftsinntekter og balansesum under 40 MNOK; årlig lønnsgrunnlag minst NOK; hovedsakelig drive aktivitet som ikke er passiv kapitalforvaltning; og Maksimalt 1,5 millioner kroner i fradragsberettigede aksjeinnskudd årlig per selskap/ konsern 5

6 01 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Lettelser i beskatning av opsjoner i arbeidsforhold Dagens regler Beskatning inntrer ved innløsning av opsjonen, i form av lønnsbeskatning Ytterligere beskatning/tapsfradrag ved realisasjon av aksje i form av kapitalinntekt/tap Dagens regler uheldige da de ikke hensyntar arbeidstakerens /arbeidsgivers likviditet eller aksjenes omsettelighet Forslag til regler som evt. trer i kraft fra Beskatning utsettes til realisasjon av aksjen Ved verdiøkning etter innløsning blir endelig gevinst ved realisasjon beskattet som kapitalinntekt Ved verdireduksjon etter innløsning blir endelig gevinst beskattet som lønnsinntekt 6

7 01 Revidert nasjonalbudsjett 2017 Endringer i finansskatten Ordningen 25 % skatt på overskudd (tilsvarende som 2016-sats) Økning i arbeidsgiveravgiften med 5 prosentpoeng Omfatter bankvirksomhet, holdingselskap, verdipapirfond, forsikringstilbydere Justering av konsernbidrag Justering av avgitt/mottatt konsernbidrag Inntektsføring av konsernbidrag mottatt av selskap som ikke er finansskattepliktig skal nedjusteres med 0,96 Fradrag for konsernbidrag gitt til selskap som ikke er finansskattepliktig skal nedjusteres med 0,96 Dette medfører at sannsynligheten for at unntaket kommer til anvendelse blir høyere Endring av unntak knyttet til mva-pliktig virksomhet Tidligere unntak Der lønn knyttet til merverdiavgiftspliktig finansiell virksomhet utgjør mer enn 70% av virksomhetens totale lønnskostnader Aktivitet Lønnskostnader % Mva pliktig finansiell virksomhet ,7 % Annen finansiell virksomhet Andre ansatte SUM Endring i unntak Der lønn knyttet til merverdiavgiftspliktig finansiell aktivitet utgjør mer enn 70 % av virksomhetens totale lønnskostnader knyttet til finansielle aktiviteter, er selskapet fritatt fra finansskatt Aktivitet Lønnskostnader % Mva pliktig finansiell virksomhet ,4 % Annen finansiell virksomhet Andre ansatte SUM SUM finansiell aktivitet

8 02 Endringer i rentebegrensningsreglene

9 02 Endringer i rentebegrensningsreglene Rentefradragsbegrensning Fradrag for interne renter begrenses dersom netto rentekostnader > 25 pst av "skattemessig EBITDA" Ltd Eksterne renter omfattes hvis sikkerhetsstillelse fra nærstående selskap Utland Høringsnotat: forslag om utvidelse slik at eksterne renter omfattes Mor AS Sikkerhets stillelse Norge Terskelbeløp MNOK 10 for at eksterne renter skal rammes Bank Frivillig unntaksregel, må påberopes lån renter lån Virkningstidspunkt: fra 2018 Datter AS renter 9

10 02 Endringer i rentebegrensningsreglene To alternative unntaksregler EK-andel lik eller høyere enn konsernets EK-andel, ingen begrensning. a) Sammenligning av EK-andelen i det norske låntakende selskapet med konsernets EK-andel på globalt nivå b) Sammenligning av EK-andel i den norske delen av konsernet, med konsernets EK-andel på globalt nivå For norske konsern vil unntaksregelen i b) alltid kunne påberopes EK-andel i norsk del = EK-andel i konsernet Særlige regler gjelder for beregning av EK-andel Konsernets regnskapsprinsipper legges til grunn Krav om revisorgodkjennelse av regnskapene Eget vedlegg til skattemeldingen skal godkjennes av revisor Unntaket gjelder bare regelen om eksterne renter Rentebegrensningsregler for interne renter gjelder uansett 10

11 02 Endringer i rentebegrensningsreglene Andre endringer i rentebegrensningsreglene Fremføring av avskårne renter fra tidligere år Avskårne renter foreslås fremført til fradrag innenfor fradragsrammen selv om samlede rentekostnader er under terskelbeløpet på MNOK 5 Selskaper eid av kommune eller fylkeskommune: nærståendedefinisjonen utvides slik at kommuner og fylkeskommuner anses som nærstående Unngå overskuddsflytting Gjelder særlig for kraftforetak Deltakerlignede selskaper - oppretting; netto rentekostnader til fremføring reduseres med 25 pst av årets underskudd 11

12 03 Øvrige forventede endringer 2017

13 03 Øvrige forventede endringer 2017 Innstramming i beskatning av fondskonto Forslag om endringer i skattlegging av utbetalinger fra fondskonto vært på høring. Saken til behandling Fondskonto = kombinert investerings- og forsikringsprodukt Unit Link, Investeringskonto, Ekstrapensjon Skjerping fra skattesats på 24 pst til maks 29,76 pst Gjelder der forsikringselementet er underordnet Tidligere 1 pst akseptert Endring; utbetaling av forsikringstillegg mindre enn 50 prosent av gjenstående sparebeholdning på investeringskontoen anses underordnet Reglene for verdipapirfond kommer til anvendelse Aksjeandel over 80 pst = aksjer Aksjeandel mindre enn 20 pst = renteinntekt Dels/dels = forholdsmessig fordeling 13

14 03 Øvrige forventede endringer 2017 Justering i regler for formuesskatt Sats på formuesskatt uendret, noe økt bunnfradrag Utsettelse av betaling av formuesskatt > NOK når selskapet har underskudd Utsettelse to år, rente 5 pst Innført formuesrabatt ved verdsettelse av arbeidende kapital (aksjer, grunnfondsbevis, andeler i deltakerlignede selskaper, driftsmidler) Medtas hos personlig eier med 90 pst av formuesverdien i pst i 2018 Fradrag for gjeld begrenses tilsvarende 14

15 03 Øvrige forventede endringer 2017 Kildeskatt på royalties Dagens ordning Ingen kildeskatt på royalties Fradrag for betalinger av royalties ved beregning av skattepliktig overskudd Varslet høringsnotat Det er varslet et høringsnotat om norsk kildeskatt på royalties før sommeren Det har tidligere vært signalisert at satsen vil kunne være 15% Eksempel på problemstilling: Morselskap (Bermuda etc.) Operatør Riggeier Problematisk side mot EØS-retten 15 Ikke avklart hvordan kildeskatt må tilpasses mot EØS-retten Forholdet til Norges skatteavtaler Norge har i mange skatteavtaler avgitt retten til å ilegge kildeskatt på royalties Kildeskatten får full effekt i forhold til stater Norge ikke har skatteavtale med Utland Norge Filial Norge Skatt på overskudd etter fradrag for bl.a. betaling av royalty Bareboat charter Borrekontrakt 0% kildeskatt Oljeselskap

16 03 Øvrige forventede endringer 2017 Kildeskatt på renter Dagens ordning Ingen kildeskatt på renter Eksempel på problemstilling Varslet høringsnotat Det er varslet et høringsnotat om norsk kildeskatt på renter før sommeren Problematisk side mot EØS-retten Ikke avklart hvordan kildeskatt må tilpasses mot EØS-retten Utland (lavere skatt enn i Norge) Norge < Renter Mor/kreditor Lån Datter/debitor Forholdet til skatteavtaler Norge har i mange skatteavtaler avgitt retten til å ilegge kildeskatt på renter Kildeskatten får full effekt i forhold til stater Norge ikke har skatteavtale med 16

17 03 Øvrige forventede endringer 2017 Endringer i NOKUS-reglene Dagens ordning NOKUS-beskatning når selskap hjemmehørende i lavskatteland er under norsk kontroll Lavskatteland land med skattenivå på 2/3 av sammenlignbar norsk skatt Begrensning i NOKUS-reglene i skatteavtalesituasjoner Varslet høringsnotat Terskelen for "lavskatteland" vurderes hevet fra 2/3 til 3/4 av sammenlignbar norsk skatt Vurderes at aktive inntekter også omfattes i skatteavtalesituasjoner 17

18 03 Øvrige forventede endringer 2017 Arveavgiften gjeninnføres neppe Bakgrunn Arveavgiften ble avskaffet med virkning fra inntektsåret 2014 Enkelte lokallag i Ap, med støtte av AUF, har ønsket at Arbeiderpartiet skal gå til valg på å gjeninnføre arveavgiften Mindre sannsynlig med ny arveavgift Programkomiteen i Ap ønsket ikke å gjeninnføre den tidligere arveavgiften Arbeiderpartiet har derimot varslet at de ønsker skjerpet formueskatt Antakelig vil både bunnfradraget og satsen økes Antakelig vil verdifastsettelsen på sekundærbolig og næringseiendom økes 18

19 03 Øvrige forventede endringer 2017 Lovfesting av omgåelsesregel i skatteretten Status Utredning og høringsrunde gjennomført Forventet at utkast til lov blir fremmet til høsten Virkning fra ? Hva slags innhold kan vi forvente? Utgangspunkt i Høyesteretts formulering og praksis Egen lov om omgåelse Strukturell endring objektivt og subjektivt vilkår Alle skatter og avgifter? Ikke generell endring av terskelen for å anvende omgåelsesnormen Men enkelte konkrete endringer med usikre konsekvenser Opphevelse av sktl ? 19

20 03 Øvrige forventede endringer 2017 Hjemmehørendebegrepet for selskap m.v. Dagens ordning Selskapets ledelse på styrenivå Bred vurdering av flere momenter Høringsforslaget Stiftet i Norge Reell ledelse finner sted i eller fra Norge Unntak: Bosatt i annen stat iht. skatteavtale Foreslått å tre i kraft straks med virkning fra inntektsåret

21 03 Øvrige forventede endringer 2017 Eiendomsskatt på produksjonslinjer mv. Dagens ordning Produksjonslinjer ikke en del av kraftanlegget det betjener Separat eiendomsskatt på produksjonslinjer Ikke fradrag i eiendomsskattegrunnlaget Høringsforslaget Skal anses som en del av kraftanlegget Ikke adgang til separat eiendomsskatt på produksjonslinjer Fradrag for drifts- og vedlikeholdsutgifter Likestiller fradragsretten mellom eie og leie Virkning for eiendomsskatt i

22 22

23 Bettina Banoun Nicolay Vold Tone Kaarbø Harald Merckoll Bernhard Getz Erling P. Selen Mie Myhrvold