Rutine Samhandling på utlandsmrådet 9. utgave desember 2018
2
Frrd Utgangspunktet er at Arbeids- g velferdsetaten (NAV) g Skatteetaten har et felles ansvar fr at persner sm er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden betaler trygdeavgift. Videre har etatene et ansvar fr at de sm ikke er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden ikke betaler trygdeavgift. Fr å ppnå dette er vi avhengig av at etatene samarbeider på en strukturert måte, g at den enkelte etats ppgaver er tydelige slik at det er klart hvilken etat sm har ansvar fr å fastsette g beregne trygdeavgift fr hvilke persner. NAV g Skatteetaten har hatt flere utfrdringer på utlandsmrådet, spesielt i grenseflaten mellm etatene. Fr en bred gjennmgang av disse utfrdringene innledet etatene et tett samarbeid i januar 2010. Det er frtsatt behv fr tiltak på enkelte mråder, g det å ha en løpende g ppdatert samhandlingsrutine mellm etatene er ett av de. Til niende utgave Denne niende utgaven er utgitt i desember 2018 g er ment å dekke Skatteetatens praksis fr fastsettingen g skatteberegningen fr inntekståret 2018, endring i tidligere års ligning/skattefastsetting, g frskudd fr 2019. I tillegg dekker den rutiner fr løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm 2019. Neste utgave planlegges å kmme i siste kvartal 2019, g er ment å dekke Skatteetatens praksis fr inntektsåret 2019, frskudd 2020 samt løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm 2020. Generelt er rutinen ppdatert på bakgrunn av lvendringer g erfaringer fra 2018. Skatteetaten mrganiserer fra 1. januar 2019 fr å ppnå en mer effektiv ppgaveløsning gjennm økt faglig spesialisering g samling av ppgaver, mer enhetlige arbeidsprsesser g mer helhetlig virkemiddelbruk. I denne utgaven er ansvarfrdelingen innen Skatteetaten endret i tråd med mrganiseringen. Vi gjør ppmerksm på at lv- g frskriftstekst gjengitt i rutinen kan være endret i etterkant av at utgaven ble ferdigstilt. Den til enhver tid gjeldende lvtekst finnes blant annet på lvdata.n. Osl, desember 2018 NAV Medlemskap g avgift/ Arbeids- g velferdsdirektratet Brukerdialg Utland/ Skattedirektratet 3
Innhldsfrtegnelse FORORD... 3 1 INNLEDNING... 9 1.1 HISTORIKK OG ENDRINGER FRA FORRIGE UTGAVE...10 1.1.1 UTGANGSPUNKTET FOR SAMARBEID OM TRYGDEAVGIFT...10 1.2 LOVENDRINGER...10 1.2.1 FOLKETRYGDLOVEN 23-3...10 1.2.2 FOLKETRYGDLOVEN 23-4...10 1.2.3 FOLKETRYGDLOVEN 24-1...10 1.2.4 FORSKRIFT TIL FOLKETRYGDLOVEN 24-1...11 1.2.5 SKATTEBETALINGSLOVEN 2-1 FEMTE LEDD MED TILHØRENDE FORSKRIFT...11 1.2.6 FORSKRIFT TIL SKATTEFORVALTNINGSLOVEN 2-13...11 1.3 UTVIDELSE AV FORORDNING 883/2004...12 1.4 RUTINE FOR GODKJENNING AV UNNTAK FRA MEDLEMSKAP FRA INNTEKTSÅRET 2015...12 1.5 KILDESKATT PÅ LØNN FOR UTENLANDSKE ARBEIDSTAKERE MV....13 1.6 OVERFØRING AV OPPGAVER MELLOM ETATENE...13 1.6.1 ENDRINGER FRA OG MED INNTEKTSÅRET 2012...13 1.6.2 ENDRINGER FRA OG MED INNTEKTSÅRET 2016...13 2 ARBEIDSDELING NAV SKATTEETATEN MV.... 15 2.1 ARBEIDSDELING INNEN NAV...15 2.1.1 NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT HAR DISSE ARBEIDSOPPGAVENE...15 2.1.2 A1 OG ANDRE BLANKETTER KNYTTET TIL TRYGDEAVTALER...15 2.2 ARBEIDSDELING INNEN SKATT...16 2.2.1 FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...16 2.2.2 INNBETALING AV ARBEIDSGIVERAVGIFT...16 2.3 ANSVARSDELING MELLOM NAV OG SKATT...18 2.3.1 A1 OG ANDRE BLANKETTER...18 2.3.2 UTENLANDSKE ARBEIDSTAKERE I NORGE...18 2.3.3 AVKLARINGER I IKKE-KURANTE SAKER...19 2.4 BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT I SKATTEOPPGJØRET VED FØR- OG ETTERBETALINGER (TIDFESTING)...19 3 SKATTEFORVALTNINGSLOVEN... 21 3.1 NY FASTSETTINGSMODELL FOR FORMUES- OG INNTEKTSSKATT...21 3.2 ENDRE EGEN FASTSETTING I 3 ÅR...21 3.3 SKATTEETATEN KAN ENDRE URIKTIGE FASTSETTINGER I 5 ÅR...21 4 ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 23 4.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...23 4.1.1 SKATTEETATEN BEREGNER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...23 4.1.2 NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...24 4.1.3 TRYGDEAVGIFT AV YTELSER KNYTTET TIL ARBEIDSFORHOLD...24 4.2 INFORMASJONSFLYT...26 4.2.1 FRA SKATTEETATEN TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT...26 4.2.2 FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEETATEN...26 4.3 PRAKTISK SAMARBEID...26 5 ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 29 5.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...29 5.1.1 SKATTEETATEN BEREGNER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER:...29 5.1.2 NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...30 5.2 INFORMASJONSFLYT...31 5
5.2.1 FRA SKATTEETATEN TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT...31 5.2.2 FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEETATEN...31 5.3 PRAKTISK SAMARBEID...31 6 NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 35 6.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...35 6.2 INFORMASJONSFLYT...36 6.2.1 FRA SKATTEETATEN TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT...36 6.2.2 FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEETATEN...36 6.3 PRAKTISK SAMARBEID...36 7 NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 37 7.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...37 7.1.1 SKATTEETATEN BEREGNER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER:...37 7.2 INFORMASJONSFLYT...38 7.2.1 FRA SKATTEETATEN TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT...38 7.2.2 FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEETATEN...38 7.3 PRAKTISK SAMARBEID...38 8 PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 39 8.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...39 8.1.1 INNENFOR EØS...39 8.1.2 UTENFOR EØS...40 8.2 PRAKTISK SAMARBEID...40 9 PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 43 9.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT...43 9.1.1 BOSATT I ANNEN EØS-STAT...43 9.1.2 BOSATT UTENFOR EØS-OMRÅDET...44 9.2 INFORMASJONSFLYT...44 9.2.1 FRA SKATTEETATEN TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT...44 9.2.2 FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEETATEN...44 9.3 PRAKTISK SAMARBEID...45 10 SKATTEPLIKT TIL NORGE... 47 10.1 REGLENE ETTER NORSK SKATTERETT...47 10.2 SKATTEAVTALE, SKATTEMESSIG BOSTED...47 10.3 SYSTEMATIKKEN I VURDERING AV NORSK BESKATNINGSRETT...48 10.4 NÅR FORELIGGER DOBBELTBESKATNING...48 10.4.1 GENERELT OM FOREBYGGELSE AV DOBBELTBESKATNING...48 10.4.2 FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING I NORSK SKATTERETT...49 10.5 SKATTEPLIKT OG FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING UT FRA INNTEKTSKILDE...50 10.5.1 SÆRLIG OM LØNNSINNTEKT OPPTJENT I UTLANDET...50 10.5.2 SÆRLIG OM PENSJON OG UFØREYTELSE...53 10.5.3 SÆRLIG OM BESKATNINGSRETT FOR NÆRINGSINNTEKTER...56 10.6 OPPHØR AV SKATTEPLIKT ETTER SKATTELOVEN...57 11 MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN... 59 11.1 FOLKETRYGDLOVEN 2-1 PLIKTIG MEDLEMSKAP PERSONER SOM ER BOSATT I NORGE...59 11.2 FOLKETRYGDLOVEN 2-1 OG 2-14 PLIKTIG MEDLEMSKAP UTSENDTE ARBEIDSTAKERE INNTIL 12 MÅNEDER...59 11.3 FOLKETRYGDLOVEN 2-2 PLIKTIG MEDLEMSKAP ARBEIDSTAKERE I NORGE OG PÅ NORSK SOKKEL 60 11.4 FOLKETRYGDLOVEN 2-5 PLIKTIG MEDLEMSKAP VED ARBEID I UTLANDET...60 11.5 FOLKETRYGDLOVEN 2-14 OPPHØR AV PLIKTIG MEDLEMSKAP...60 11.6 FOLKETRYGDLOVEN 2-7 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER I NORGE...61 6
11.7 FOLKETRYGDLOVEN 2-7A FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER BOSATT I NORGE OG SOM ER I ARBEID PÅ SKIP REGISTRERT I UTLANDET...61 11.8 FOLKETRYGDLOVEN 2-8 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER UTENFOR NORGE...61 11.9 FOLKETRYGDLOVEN 2-11 UNNTAK FOR AMBASSADEPERSONELL OA....61 11.10 FOLKETRYGDLOVEN 2-13 UNNTAK FOR PERSONER MED RETTIGHETER I UTENLANDSKE TRYGDEORDNINGER MV...62 11.11 FOLKETRYGDLOVEN 2-15 OPPHØR AV FRIVILLIG MEDLEMSKAP...62 11.12 FOLKETRYGDLOVEN 1-3 AVTALER MED ANDRE STATER OM TRYGD...62 11.13 FORORDNING 883/2004 (EØS)...63 11.13.1 HOVEDREGLER...63 11.13.2 UNNTAK FRA HOVEDREGLENE...64 11.13.3 REGLER SOM GJELDER FOR KABINANSATTE OG PILOTER FRA 02.02.2013...64 11.13.4 VIKTIGE ENDRINGER FRA FORORDNING 1408/71...64 11.13.5 OVERGANGSBESTEMMELSER...65 11.14 NORDISK KONVENSJON OM TRYGD...65 11.15 ANDRE TRYGDEAVTALER...65 11.15.1 HOVEDREGLER...65 11.15.2 UNNTAK FRA HOVEDREGLER...65 11.15.3 SÆRSKILT OM TRYGDEAVTALENE MELLOM NORGE OG CANADA, OG NORGE OG USA...66 11.16 SÆRSKILT OM ENKELTE GRUPPER...66 11.16.1 UFØRETRYGDEDE OG PENSJONISTER...66 11.17 FISKERE...66 12 KONTAKT MELLOM ETATENE... 67 12.1 E-POST...67 12.2 TELEFONHENVENDELSER...67 12.3 POSTHENVENDELSER...67 VEDLEGG:... 69 ANBEFALTE TEKSTER I KORRESPONDANSE KNYTTET TIL TRYGDEAVGIFT... 69 7
1 Innledning Denne samhandlingsrutinen er et resultat av et frmalisert samarbeid mellm etatene sm startet i januar 2010. Samhandlingsrutinen er ment sm et praktisk hjelpemiddel g landsdekkende rutine fr medarbeiderne i våre etater. Målsettingen med rutinen er å sikre at det bare er persner sm er medlemmer i flketrygden eller sm har rettigheter etter flketrygdlven sm betaler trygdeavgift. Vi unngår da at persner feilaktig trr at de ved betalingen i seg selv får rettigheter i flketrygden. Videre ønsker vi å sikre at alle med rettigheter i flketrygden faktisk betaler trygdeavgift. Det er NAV sm har ansvaret fr å avgjøre spørsmål m medlemskap i flketrygden, mens det sm hvedregel er Skatteetaten sm har ansvaret fr at trygdeavgiften blir beregnet g krevd inn. Fr medarbeidere i NAV er det imidlertid viktig å ha ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene i Skatteetaten i tilknytning til å beregne g kreve inn "trygdeavgift ver landegrenser". Tilsvarende ser vi behvet fr at medarbeidere i Skatteetaten har ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene sm benyttes i NAV i tilknytning til spørsmål m medlemskap g trygd. Samtidig er vår erfaring at det gså er et betydelig behv fr å ha klare rutiner fr når g hvrdan vi skal utveksle infrmasjn mellm våre etater. Samhandlingsrutinen skal følges i begge etater. Vi håper rutinen ppleves sm et nyttig g egnet hjelpemiddel fr samarbeid, g fr frdeling av arbeid g ansvar mellm våre etater knyttet til fastsettelse, beregning g innkreving av trygdeavgift. Vi frutsetter videre at samarbeid g infrmasjnsutveksling mellm våre etater gjøres i gjensidig respekt fr våre etaters taushetsbestemmelser. Etter skattefrvaltningslven 3-3 første ledd bkstav a er det åpnet fr Skatteetaten til å gi pplysninger til annen ffentlig myndighet sm kan ha bruk fr de i sitt arbeid med skatt, tll, avgifter, trygder mv. Tilsvarende gir arbeids- g velferdsfrvaltningslven (NAV-lven) 7 begrensning av rdinær taushetsplikt fr ansatte i NAV når pplysningene sm gis til Skatteetaten anses nødvendig fr å ivareta krrekt saksbehandling fr den berørte persnen. Eventuelle innspill g kmmentarer til rutinen rettes til: Skatteetaten, Skattedirektratet, Juridisk Avdeling, ved Hanne Huser, hanne.huser@skatteetaten.n Skatteetaten, Brukerdialg Utland, ved May Mulstad, may.mulstad@skatteetaten.n Skatteetaten, Brukerdialg Utland, ved Berit Nielsen, berit.nielsen@skatteetaten.n Skatteetaten, Brukerdialg Utland, ved Rune Gttr Tjemsland, runegttr.tjemsland@skatteetaten.n Arbeids- g velferdsdirektratet, ved Synne Spissøy, synne.spissy@nav.n NAV Medlemskap g avgift, ved Liv Inger Nygård, liv.inger.nygard@nav.n 9
Innledning 1.1 Histrikk g endringer fra frrige utgave 1.1.1 Utgangspunktet fr samarbeid m trygdeavgift I frbindelse med innføring av flketrygdlven i 1967 ble det innført en rdning med felles innbetaling, innkreving g utligning av medlemsavgifter til flketrygden g skatt. En slik felles behandling ble ansett fr å avlaste trygdeetaten g frenkle det arbeidet arbeidsgiverne var pålagt i relasjn til trygdeetaten. Da reglene fr fastsetting av avgifter til flketrygden ble utfrmet, ble det lagt vekt på at bestemmelsene skulle tilpasses skattemyndighetenes arbeidsppgaver g rutiner i det eksisterende utlignings- g innfrdringssystemet. Det ble tatt utgangspunkt i at det skulle fastsettes frskuddstrekk eller skrives ut frskuddsskatt fr alle persnlige skattepliktige, g at det i str grad måtte innkreves trygdeavgift fr de samme persnene. Da fellesinnkrevingen ble innført, ble det pekt på frdelene fr arbeidsgiveren g skattemyndighetene ved at trekket fr skatt g avgifter kunne fretas i én perasjn med felles trekk g felles trekkgrunnlag. Etter dagens innkrevingssystem skal skatt g avgifter fremdeles innkreves i én perasjn g på felles grunnlag. Over tid har endret regelverk ført til at frskjellene mellm det trygderettslige g det skatterettslige har blitt større. Når dette kmbineres med en stadig økende migrasjn blir utfrdringene relativt stre. Fr å vurdere fremtidig arbeidsdeling g hvrdan man kan håndtere disse ulikhetene i praksis er det nødvendig med en innføring i de mest sentrale bestemmelsene knyttet til skatteplikt til Nrge g medlemskap i flketrygden. 1.2 Lvendringer 1.2.1 Flketrygdlven 23-3 Ved lv av 20. desember 2016 nr. 110 med virkning fra g med inntektsåret 2017 er 23-3 (4) endret: Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil kr 54 650. Avgiften må ikke utgjøre mer enn 25 prsent av den del av inntekten sm verstiger kr 54 650. 1.2.2 Flketrygdlven 23-4 Ny frskrift av 20.12.2017 nr. 2317 til flketrygdlven 23-4 med virkning fra g med inntektsåret 2018. Det kmmer ny frskrift hvert år til flketrygdlven 23-4. Se punkt 11.8. 1.2.3 Flketrygdlven 24-1 Fra 01.01.2017 ble det innført flere endringer i flketrygdlven g skattelvgivningen når det gjelder Arbeids- g velferdsetatens hjemmel fr fastsettelse g innkreving av trygdeavgift. Endringene er kun strukturelle g innebærer ingen materielle endringer. Fra 01.01.2017 gjelder flketrygdlven 24-1 bare fr fastsettelse av pensjnsgivende inntekt. Hjemmelen fr å øke pensjnsgivende inntekt sm tidligere var i ligningslven 9-6 nr. 6 er flyttet til flketrygdlven 24-1 annet ledd. Bestemmelsen har følgende rdlyd: 24-1. Skatteetatens g Arbeids- g velferdsetatens ppgaver (1) Pensjnsgivende inntekt fastsettes av det skattekntret sm Skattedirektratet bestemmer. Departementet kan i frskrift bestemme at Arbeids- g velferdsetaten skal fastsette pensjnsgivende inntekt fr nærmere angitte grupper av persner eller deler av deres inntekt. 10
(2) Skattemyndighetene kan vedta økning av pensjnsgivende inntekt når den skattepliktige frlanger det sm følge av feil sm i høy grad er sannsynliggjrt, g sm han eller hun ikke kan lastes fr. Ved slik økning skal pensjnspeng g trygdeavgift økes tilsvarende. Trygdeavgiften kan økes uten hinder av fristene fr endring av skattefastsetting etter skattefrvaltningslven. 1.2.4 Frskrift til flketrygdlven 24-1 Fr å legge til rette fr en frmålstjenlig g effektiv verføring av ppgaver, har Finansdepartementet innført en frskriftshjemmel i flketrygdlven, med en nærmere regulering av Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette pensjnsgivende inntekt. Frskriften til flketrygdlven 24-1 ble endret av Finansdepartementet 21.12.2016 nr. 1798, g trådte i kraft 01.01.2017. Frskriften har følgende rdlyd: 1. Fastsettelse fr visse grupper ved arbeid eller pphld i Nrge, på nrsk kntinentalskkel g nrskregistrerte skip (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt: a. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge, b. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner/skler i Nrge, c. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge, d. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge g e. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. (2) Første ledd gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. 2. Fastsettelse fr persner ved arbeid eller pphld i utlandet (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr persner sm ikke er skattepliktige sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1, sm er medlem av flketrygden. Ved pphør av skatteplikt sm bsatt etter skattelven skal Arbeids- g velferdsetaten fastsette pensjnsgivende inntekt fra g med det tidspunkt skatteplikten sm bsatt pphører. (2) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr persner sm er frivillige medlemmer av nrsk flketrygd g sm arbeider i Malaysia eller i internasjnale rganisasjner, uavhengig av m de er skattepliktig sm bsatt i Nrge. 1.2.5 Skattebetalingslven 2-1 femte ledd med tilhørende frskrift Skattebetalingsfrskriften 2-1-5 har følgende rdlyd: 2-1-5 Innkreving av krav på trygdeavgift fastsatt av Arbeids- g velferdsetaten med hjemmel i skattefrvaltningslven Trygdeavgift fastsatt av Arbeids- g velferdsetaten i medhld av skattefrvaltningslven innkreves etter reglene i skattebetalingslven av det rgan Arbeids- g velferdsdirektratet bestemmer. 1.2.6 Frskrift til skattefrvaltningslven 2-13 Ved innføringen av skattefrvaltningslven har Finansdepartementet regulert fastsetting av trygdeavgift i skattefrvaltningslven 1-1 bkstav a g 2-1. Skattefrvaltningslven 2-13 gir hjemmel til å bestemme i frskrift at andre myndigheter enn de sm er nevnt i 11
Innledning skattefrvaltningslven kapittel 2, kan utøve myndighet etter lven. Frskriften trådte i kraft 1. januar 2017. Skattefrvaltningsfrskriften har følgende rdlyd: 2-13-2 Arbeids- g velferdsetatens myndighet til å fastsette trygdeavgift (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter grunnlaget fr g beregner trygdeavgift fr a) medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge ved arbeid eller pphld i Nrge, på nrsk kntinentalskkel g nrskregistrerte skip. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. Dette mfatter følgende medlemmer i flketrygden 1. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge 2. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner eller skler i Nrge 3. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge 4. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge 5. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. b) persner sm ikke er skattepliktige sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1, g sm enten er medlem av flketrygden eller er pensjnister bsatt i annet EØS-land hvr Nrge er kmpetent stat fr fastsetting av trygdeavgift etter EØS-retten. Arbeids- g velferdsetaten fastsetter trygdeavgift fra g med det tidspunkt skatteplikten sm bsatt etter skattelven pphører. c) persner sm er frivillige medlemmer av nrsk flketrygd g sm arbeider i Malaysia eller i internasjnale rganisasjner, uavhengig av m de er skattepliktig sm bsatt i Nrge. (2) Ved frivillig medlemskap i flketrygden fastsetter skattemyndighetene trygdeavgift etter rdinære satser. Har et medlemskap en sats sm verstiger de rdinære satsene fr trygdeavgift, fastsetter Arbeids- g velferdsetaten differansen mellm den frivillige g den rdinære satsen. (3) Klage ver vedtak etter første g annet ledd behandles etter reglene i flketrygdlven 21-12. 1.3 Utvidelse av Frrdning 883/2004 Fra g med 01.01.2016 er gså Sveits mfattet av Frrdning 883/2004 1. 1.4 Rutine fr gdkjenning av unntak fra medlemskap fra inntektsåret 2015 Fra g med 2015 skal alle unntak fra flketrygden verifiseres av NAV før det legges til grunn av Skatteetaten. På frskuddstadiet kan Skatteetaten legge til grunn unntak dkumentert på blankett A1 g andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter. Se nærmere m dette under punkt 2.3.2. 1 Eurpa-Parlamentets g Rådets Frrdning (EF) nr. 883/2004 av 29. april 2004 m krdinering av trygderdninger. 12
1.5 Kildeskatt på lønn fr utenlandske arbeidstakere mv. Fra 2019 innføres det en kildeskatterdning fr persner sm er bsatt i utlandet, men sm arbeider i Nrge, se skattelven kap. 19. Ordningen går ut på at brutt arbeidsinntekter skattlegges med en flat sats. Skatten blir endelig fastsatt g betalt ved arbeidsgiverens trekk g rapprtering i a-rdningen. Persnen får ikke fradrag i inntektsgrunnlaget eller i fastsatt skatt. Persnen skal ikke levere skattemelding fr arbeidsinntekter sm inngår i rdningen, g får ikke skatteppgjør. Fr 2019 er det freslått en sats på 25 prsent, sm inkluderer trygdeavgiften på 8,2 prsent. Dersm persnen er fritatt fra medlemskap i flketrygden, helt eller delvis, skal trygdeavgiften trekkes fra. Ordningen har et inntektstak. Fr 2019 er det freslått at dette inntektstaket skal tilsvare innslagspunktet fr trinn 3 (617 500 krner). Har persnen brutt årlige lønnsinntekter i Nrge ver denne grensen, må persnen skattlegges etter alminnelige regler fr hele lønnsinntekten. Alle sm fyller vilkårene blir autmatisk tatt inn i kildeskatterdningen. Ordningen er frivillig, g hvis persnen ønsker rdinær beskatning i stedet, må det gis beskjed m dette i søknad m skattekrt. 1.6 Overføring av ppgaver mellm etatene 1.6.1 Endringer fra g med inntektsåret 2012 Skatteetaten vertk ansvaret fr å beregne trygdeavgift fr følgende grupper 2 : grensegjengere sm arbeider i Nrge ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater Fra 02.02.2013 er det innført nye regler fr flyvende persnell, se under punkt 11.13.3. landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater fiskere 3, på nrske fartøy med hyre, bsatt i andre EØS-stater 1.6.2 Endringer fra g med inntektsåret 2016 Skatteetaten vertk ansvaret fr å beregne trygdeavgift fr følgende grupper: fiskere bsatt i annen EØS-stat med lttinntekt på nrske fartøy persner med pensjnsytelser når ingen del av pensjnsytelsen er skattepliktig i Nrge Dette gjelder persner sm er skattemessig bsatt i Nrge g mttar pensjn/uføreytelse fra stater utenfr EØS, selv m ingen del av ytelsen kan beskattes i Nrge (fr eksempel Scial Security fra USA). 2 Før 01.01.2012 har Skatteetaten bare fastsatt trygdeavgift fr lønn pptjent i Nrge fr persner med begrenset skatteplikt. Fra g med 01.01.2012 fastsetter skatteetaten trygdeavgift av all lønn fra nrsk arbeidsgiver. 3 Skatteetaten fastsetter trygdeavgift fr utenlandske fiskere fra andre EØS-stater når det gjelder hyren. Fra 01.01.2016 skal Skatteetaten fastsette trygdeavgift gså fr de samme utenlandske fiskerene med ltt. 13
2 Arbeidsdeling NAV Skatteetaten mv. Sm hvedregel fastsetter skattyter grunnlaget fr trygdeavgift i skattemeldingen. Trygdeavgiften beregnes i skatteppgjøret av Skatteetaten. Et nødvendig utgangspunkt er at persnene er identifiserte. Fr å sikre at utenlandske persner pptrer med krrekt identitet i Nrge, er det iverksatt strenge regler fr kntrll av identitet. Skatteetaten ivaretar dette ved å gjennmføre ID-kntrll av alle utenlandske arbeidstakere før de får registrert seg med nrsk identitetsnummer (fødselsnummer eller D-nummer). Skatteetatens ID-kntrll: En utenlandsk arbeidstaker må ha et nrsk ID-nummer fr å få skattekrt. Alle sm skal ha skattekrt må sm hvedregel persnlig møte pp på et skattekntr sm utfører ID-kntrll. Se nærmere m dette på skatteetaten.n. 2.1 Arbeidsdeling innen NAV Frem til 30. juni 2016 var rene medlemskapsvurderinger i flketrygden delt mellm NAV Internasjnalt g NAV Frvaltning. Fra 1. juli 2016 ble vurderingene sm gjelder medlemskap i flketrygden g vurderingene knyttet til bsetting g arbeid verført til NAV Medlemskap g avgift i NAV Kntrll. Når medlemskapet er vurdert sammen med krav m ytelse, er det den enheten sm behandler ytelsen sm besvarer spørsmål knyttet til medlemskapet. NAV Kntaktsenter kan gi pplysninger m medlemskap uavhengig av hvilken enhet i NAV sm har fretatt medlemskapsvurderingen. Nedenfr er det beskrevet nærmere hvilke medlemskapsvurderinger sm nå er samlet i NAV Medlemskap g avgift. 2.1.1 NAV Medlemskap g avgift har disse arbeidsppgavene Medlemskap i flketrygden medlem (pliktig eller frivillig) Vurdere medlemskap i flketrygden etter flketrygdlven, Frrdning 883/2004 g bi- g multilaterale trygdeavtaler. Opphør av medlemskap i flketrygden Vurdere g bekrefte pphør av medlemskap etter frespørsel fra medlemmet. Unntak fra medlemskap i flketrygden Vurdere g bekrefte unntak fra medlemskap i flketrygden etter flketrygdlven, Frrdning 883/2004 g bi- g multilaterale trygdeavtaler. Trygdeavgift All beregning g innbetaling av trygdeavgift i/til NAV, fretas i dag av NAV Medlemskap g avgift. 2.1.2 A1 g andre blanketter knyttet til trygdeavtaler A1 g andre blanketter dkumenterer medlemskap eller unntak fra medlemskap i flketrygden. Når lvvalget følger av hvedregel, vil det vanligvis ikke utstedes blankett. Frrdning 883/2004 A1 Innen EU/EØS regulerer rådsfrrdning 883/2004 hvilken stats trygdelvgivning en persn sm arbeider i en eller flere medlemsstater, skal være mfattet av. En persn skal kun være medlem av 15
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. én stats trygdelvgivning til en g samme tid g det er kun til denne staten trygdeavgifter skal betales. Hvis en persn ikke er medlem i en stat etter hvedregel, dkumenterer A1 hvilken stats trygdelvgivning sm kmmer til anvendelse på persnen. Dersm en persn er mfattet av en stats trygdelvgivning etter hvedreglene i frrdningen, utstedes ikke blanketten. Blanketten utstedes heller ikke til ikke-yrkesaktive. NAV Medlemskap g avgift utsteder A1 til persner sm ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeidspphld i andre EØS-stater, g mttar A1 fra andre EØS-staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider eller utøver næringsvirksmhet i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. Disse blankettene vurderes g registreres frtløpende etter mttak. En nrsk arbeidsgiver sm har ansatte sm er mfattet av trygdelvgivningen i annen EØS-stat, har en plikt til selv å ta kntakt med trygdemyndighetene i denne staten. Medlemstaten til de ansatte infrmerer m hvilke avgifter sm skal betales, de praktiske rutinene fr å bli registrert sm arbeidsgiver g fr innbetaling av avgift. Både trygdeavgift g arbeidsgiveravgift skal betales til den staten persnen er mfattet av trygden i. Bilaterale trygdeavtaler Nrge har inngått trygdeavtaler med flere stater både innenfr g utenfr EØS. Det er trygdemyndighetene i bstedsstaten sm utsteder attester eller sender søknader. Persner sm arbeider i Nrge kan være helt eller delvis unntatt flketrygden, se mer i punkt 11.15. Det er utarbeidet blanketter i mange trygdeavtaler, men ikke i alle. I følgende bilaterale trygdeavtaler er det blanketter: USA, Canada, Australia, Quebec, India, Sveits, Nederland, Plen (W/NOR), Israel, Chile, Strbritannia. Listen er ikke uttømmende. Disse blankettene skal enten utstedes, eller vurderes g registreres av NAV Medlemskap g avgift. 2.2 Arbeidsdeling innen Skatt 2.2.1 Fastsetting av trygdeavgift Skatteetatens arbeid med fastsetting av trygdeavgift blir etter mrganisering i Skatteetaten fra 01.01.2019 håndtert av Brukerdialg Utland. Dette mfatter spørsmål m trygdeavgift skal ilegges av fastsatt persninntekt fr persner g virksmheter med grensekryssende aktivitet. 2.2.2 Innbetaling av arbeidsgiveravgift En arbeidsgiver med plikt til å betale arbeidsgiveravgift fr avgiftspliktig lønn eller annen gdtgjørelse (inkl. avgiftspliktige naturalytelser eller utgiftsgdtgjørelse) skal av eget tiltak betale arbeidsgiveravgift til skatteppkreveren i kmmunen der hvedkntret ligger. Arbeidsgiver sm ikke har hvedkntr, skal betale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmune han hører hjemme (fr persnlige arbeidsgivere er dette nrmalt bstedskmmunen). Har arbeidsgiveren flyttet skal avgiften betales til fraflyttingskmmunen gjennm hele året hvis flyttingen har skjedd etter at første termin har frfalt. Fr deltakerlignede selskap skal betaling skje i den kmmunen sm skal ha selskapsppgaven. En utenlandsk arbeidsgiver skal betale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmunen hvr han har hvedkntr fr virksmheten i Nrge. Dersm det drives varig virksmhet i en kmmune i Nrge uten hvedkntr, skal avgiften betales til den kmmunen hvr den varige virksmheten drives. 16
I alle andre tilfeller (f.eks. når utenlandsk arbeidsgiver driver varig virksmhet i flere kmmuner, ikke driver varig virksmhet i nen nrsk kmmune eller ikke driver virksmhet i Nrge, eller bare driver virksmhet på den nrske kntinentalskkelen) skal arbeidsgiveravgiften betales til kmmune 2312 Skatteppkrever Utland: Skatteetaten, Skatteppkrever utland Pstbks 8103 4068 Stavanger Telefn: 51 86 89 00 e-pst: tc@skatteetaten.n Kntnummer 6345.0623123 IBAN: NO33 63450623123 BIC: NDEANOKK Unntak fra medlemskap i flketrygden må være avklart med NAV Medlemskap g avgift før arbeidsgiver kan avslutte beregning g innbetaling av arbeidsgiveravgift. A-melding skal leveres selv m arbeidstaker har unntak fra medlemskap. Arbeidsgiveravgiften skal betales annenhver måned: Peride Januar-februar Mars-april Mai-juni Juli-august September-ktber Nvember-desember Frfall 15. mars 15. mai 15. juli 15. september 15. nvember 15. januar Rapprtering av grunnlag fr arbeidsgiveravgift følger av a-meldingen. Frist fr levering av a-melding er den 5. i hver måned der pplysningene gjelder fr utbetalinger i fregående måned. Det skal sendes inn a-melding dersm arbeidsgiver har aktive arbeidsfrhld, selv m det ikke er utbetalt lønn den aktuelle måneden. I tillegg skal utenlandske arbeidsgivere med ansatte fra Nrge, sm etter søknad til NAV Medlemskap g avgift ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeid i utlandet, rapprtere g betale arbeidsgiveravgift til Skatteppkrever utland. Rapprtering av arbeidsgiveravgift utføres ved å sende brev eller e-pst til Skatteppkrever utland. Rapprteringen må innehlde: - arbeidsgivers navn - grunnlag fr beregning av avgift - hvem det gjelder (arbeidstakerens navn g f.nr.) Nrske arbeidsgivere med ansatte (fra Nrge) sm etter søknad til NAV Medlemskap g avgift ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeid i utlandet, rapprterer disse på vanlig måte gjennm a-rdningen. Arbeidsgiveravgiften betales til lkal skatteppkrever sm vanlig. 17
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. 2.3 Ansvarsdeling mellm NAV g Skatt 2.3.1 A1 g andre blanketter NAV NAV trenger å få avklart m en persn har rett til ytelser etter flketrygdlven eller ikke. NAV skal mtta A1 eller andre blanketter fra andre stater sm dkumentasjn på at en persn er unntatt flketrygden. Hvis en persn utfører arbeid i Nrge g ikke har A1 fra et annet land, er persnen medlem i flketrygden etter hvedregel g skal betale trygdeavgift i Nrge. Det er gså NAV Medlemskap g avgift sm utsteder A1 g andre blanketter fr persner sm arbeider i utlandet g sm ppretthlder medlemskapet i flketrygden under utenlandspphldet. Skatt Skatteetaten trenger infrmasjn m medlemskap eller unntak fra medlemskap i flketrygden fr å sikre at persnen får riktig skattekrt, skattemelding g skatteppgjør. 2.3.2 Utenlandske arbeidstakere i Nrge NAV NAV Medlemskap g avgift mttar A1 eller andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. NAV Medlemskap g avgift vurderer all dkumentasjn på unntak fra medlemskap i flketrygden sm mttas. NAV Medlemskap g avgift registrerer unntak fra medlemskap i flketrygden g hva unntaket mfatter (peride g m unntaket gjelder hele eller deler av flketrygden). NAV Medlemskap g avgift gir tilbakemelding til Brukerdialg Utland dersm det fremkmmer at en persn kan være feilaktig registrert med unntak fra medlemskap i flketrygden. Dersm medlemskapet likevel skal være i Nrge etter avklaring med den andre statens trygdemyndighet, sender NAV Medlemskap g avgift annullerings-/endringsmelding av tidligere innsendt bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden til Brukerdialg Utland per pst. Skatt Skatteetatens datasystem fr ligning (SL) mttar alle unntak fra medlemskap i flketrygden sm er registrert hs NAV. Fra g med 1. ktber 2017 verføres de fleste unntak fra flketrygden elektrnisk til Skatteetaten, både unntak etter frrdning 883/2004 (EØS), bilaterale avtaler g flketrygdlven. Når det er snakk m delvis unntak etter flketrygdlven sendes disse per pst, da det ikke er teknisk mulig å sende dette elektrnisk. Brtsett fra på frskuddsstadiet g fr persner i kildeskatterdningen fr lønn fr utenlandske arbeidstakere, er A1 g andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter sm kmmer til Skatteetaten, ikke lenger å anse sm verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden. Det er NAV Medlemskap g avgift sm skal verifisere 4 blankettene. Først når NAV Medlemskap g avgift har gdkjent g registrert blankettene inn i NAV sitt fagsystem anses unntakene sm verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden. Dette gjelder uansett tidsperide unntaket gjelder fr. Dersm unntaksmelding kmmer direkte fra andre inn til Skatteetaten, skal blanketten returneres til innsender med infrmasjn m at blankettene skal sendes NAV Medlemskap g avgift dersm dette ikke allerede er gjrt. Skatteetaten vil akseptere påstand m medlemskap i utenlandsk trygderdning på frskuddsstadiet basert på dkumentasjn sm viser til marginalt arbeid (under 5 %). Sm hvedregel mttar ikke 4 Verifisering innebærer at unntak fra medlemskap gdkjennes g registreres inn i NAV sitt fagsystem. 18
NAV attester fra arbeidstakere sm har marginalt arbeid i Nrge. Skattyter må i disse tilfellene selv innhente dkumentasjn fra den staten de mener at de er mfattet av trygden i. 2.3.3 Avklaringer i ikke-kurante saker Om Skatteetaten har behv fr en avklaring av ikke-kurante saker sm gjelder medlemskap i flketrygden, skal dette frelegges NAV Medlemskap g avgift. Kntaktpplysninger fremkmmer i kapittel 12. 2.4 Beregning av trygdeavgift i skatteppgjøret ved før - g etterbetalinger (tidfesting) Ved før- g etterbetalinger av f.eks. lønn, sluttvederlag, feriepenger, bnusutbetaling, psjnsfrdeler sv., er det spørsmål m det skal beregnes trygdeavgift i skatteppgjøret på utbetalingen når persnen sm mttar ytelsen endrer status sm medlem i flketrygden i periden mellm pptjening g utbetaling av ytelsen. Det er medlemskapsstatusen på det tidspunktet ytelsen tidfestes sm er avgjørende fr m det skal beregnes trygdeavgift på ytelsen. Tidfesting vil sm hvedregel skje på utbetalingstidspunktet. Ved inn- g utflytting fra Nrge er det særregler i skattelven 14-3 (4) sm gjør at ytelsen skal tidfestes til siste dag med skatteplikt (utflyttingstidspunktet) når skatteplikten brtfaller ved utflytting. Tilsvarende at eventuelle frskuddsytelser mttatt før innflytting, skal tidfestes til første dag med skatteplikt etter nrsk internrett. Hvis tidfesting etter skattelven 14-3 (4) medfører at ytelsen anses sm utbetalt i et tidsrm der den skattepliktige har medlemskap i flketrygden, skal det ilegges trygdeavgift. Nærmere m når en ytelse tidfestes, se emne m Tidfesting kntantprinsippet i Skatte-ABC. Tidspunkt fr pphør av medlemskap i flketrygden er regulert i flketrygdlvens kapittel 2 g kan være et annet tidspunkt enn pphør av skatteplikt ved utflytting. Hvis en persn er medlem i flketrygden når: ytelsen tidfestes (sm regel utbetales) g ytelsen er pptjent mens persnen var skattepliktig etter nrsk intern rett skal trygdeavgift beregnes i skatteppgjøret. Dette gjelder selv m persnen ikke var medlem i flketrygden på pptjeningstidspunktet. Hvis en persn ikke er medlem i flketrygden når: ytelsen tidfestes (sm regel utbetales) skal det ikke beregnes trygdeavgift i skatteppgjøret selv m persnen var medlem i flketrygden g skattepliktig etter intern rett da ytelsen ble pptjent. Ved påstand m at EØS-frrdningen eller annen trygdeavtale gir et annet resultat, må dette tas pp med NAV Medlemskap g avgift. Når det ikke freligger skatteplikt fr ytelsen, men ytelsen tidfestes (sm regel utbetales) til et tidspunkt der persnen er medlem i flketrygden, må spørsmål m trygdeavgift avklares med NAV Medlemskap g avgift. 19
3 Skattefrvaltningslven Skattefrvaltningslven trådte i kraft fra 1. januar 2017 g er en lv sm samler alle frvaltningsreglene fr skatt g avgift i én lv. Lven harmniserer g samrdner regelverket på tvers av de ulike skatte- g avgiftsartene, g gjør regelverket mer tilgjengelig. Skattefrvaltningslven regulerer alle frhld knyttet til behandlingen av skattesaker, inkludert Skatteetatens saksbehandling, adgang til å freta kntrll, adgang til å treffe endringsvedtak m skatt g adgang til å ilegge administrative reaksjner sm tvangsmulkt g tilleggsskatt. Lven regulerer gså skattyters plikter g rettigheter i skattesaker, sm fr eksempel plikt til å gi pplysninger m egne frhld, rett til å gjøre seg kjent med dkumentene i egen sak g rett til å klage g ta ut søksmål. Skattefrvaltningslven regulerer, så langt den passer, tilsvarende saker hvr det er NAV sm fastsetter trygdeavgiften. Nedenfr viser vi til nen av endringene sm km med skattefrvaltningslven. 3.1 Ny fastsettingsmdell fr frmues - g inntektsskatt Under det frrige regelverket var det Skatteetaten sm frmelt sett fastsatte infrmasjnen sm var grunnlaget fr å beregne skatten. I praksis var det imidlertid persnen selv sm gjrde dette fr frmues- g inntektsskatt gjennm å akseptere den frhåndsutfylte selvangivelsen eller endre den. Denne praksisen har blitt frmalisert gjennm at lven sier at persnen selv skal fastsette skattegrunnlaget gjennm skattemeldingen. Skatteetaten skal frtsatt beregne skatten. 3.2 Endre egen fastsetting i 3 år Persnen kan endre pplysninger i tidligere leverte skattemeldinger fr frmues- g inntektsskatt 3 år tilbake i tid ved levering av endringsmelding. Oppdages det feil i skatteppgjørene fr inntektsårene 2015 eller tidligere, kan persnen sende inn en anmdning m endring til Skatteetaten. 3.3 Skatteetaten kan end re uriktige fastsettinger i 5 år Skattemyndighetene har adgang til å endre enhver fastsetting tilbake i 5 år når fastsettingen er uriktig eller når det ikke freligger nen fastsetting. Det er fastsatt en begrensning i adgangen til å mgjøre et vedtak i endringssak til ugunst fr persnen. Om det ikke freligger nye pplysninger må saken tas pp innen fire måneder (jf. skattefrvaltningslven 12-6 (4)) etter at det pprinnelige vedtaket ble truffet. 21
4 Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Det er viktig å være klar ver at Skatteetaten g NAV har ulikt regelverk fr hva sm skal til fr å anses bsatt i utlandet, jf. punkt 10.1 g 11.1. Etter flketrygdlven 23-2 skal det betales arbeidsgiveravgift av lønn g annen gdtgjørelse fr arbeid g ppdrag i g utenfr tjenestefrhld sm arbeidsgiver plikter å rapprtere. Plikten til å betale arbeidsgiveravgift er i utgangspunktet knyttet pp mt arbeidsgivers pplysningsplikt i skattefrvaltningslven 7-2. Selv m det ikke er pplysningsplikt etter skattefrvaltningslven 7-2, er arbeidsgiveren likevel pliktig til å betale nrsk arbeidsgiveravgift fr ytelser til persner sm er mfattet av nrsk trygdelvgivning i henhld til EØS-avtalens trygderegler eller annen avtale m trygd inngått med hjemmel i flketrygdlven 1-3, jf. flketrygdlven 23-4a. Tilsvarende gjelder fr ytelser til persner sm har rett til helsetjenester i et annet EØS-land når Nrge er kmpetent stat etter EØSavtalens trygderegler. Arbeidstaker med medlemskap i flketrygden er selv pliktig til å betale trygdeavgift. Trygdeavgiften fastsettes i prsent av persninntekt etter skattelven 12-2, jf. flketrygdlven 23-3. Grunnlaget fr trygdeavgift mfatter gså styrehnrar fra utenlandsk selskap til styremedlem med medlemskap i flketrygden. 4.1 Ansvarsfrdeling fr fastsetting g beregning av trygdeavgift Skatteetaten har hvedansvaret fr beregning av trygdeavgift. Ansvarsfrdelingen mellm Skatteetaten g Arbeids- g velferdsetaten er hjemlet i skattefrvaltningslven 1-1 bkstav a, 2-1 g 2-13. Det er gitt en frskrift av Skattedirektratet 23. nvember 2016 med hjemmel i lv 27. mai 2016 nr. 4 m skattefrvaltning (skattefrvaltningslven) 2-13. Frskriften regulerer Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette trygdeavgift fr nærmere angitte grupper medlemmer eller deler av deres inntekt. Frskriften gjelder fra g med inntektsåret 2017. 4.1.1 Skatteetaten beregner trygdeavgiften i følgende tilfeller: Lønn bare fra nrsk arbeidsgiver Grensegjengere sm er skattemessig bsatt i Finland eller Sverige, fr inntekt pptjent i Nrge. Utenlandske arbeidstakere sm driver landtransprt i t eller flere EØS-stater g sm jbber i utlandet fr nrsk arbeidsgiver. Utenlandsk flypersnell sm utfører arbeid fr nrsk arbeidsgiver i t eller flere EØS-stater, selv m inntekten ikke kan beskattes i Nrge. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en annen nrdisk stat g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Om lttinntekt se nedenfr under Næring ver landegrensene fra utlandet til Nrge punkt 6.1. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en EØS-stat utenfr Nrden g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Sjøflk sm arbeider mbrd i NIS-registrert fartøy g er EØS-statsbrgere bsatt utenfr Nrden. Disse er kun pliktige til å betale trygdeavgift til Nrge. Lønn fra både nrsk g utenlandsk arbeidsgiver i samme tidsperide i inntektsåret Trygdeavgift skal beregnes av all persninntekt med mindre unntak fra medlemskap i nrsk flketrygd er verifisert fr hele eller deler av inntektsåret. 23
Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Lønn bare fra utenlandsk arbeidsgiver Trygdeavgift skal beregnes av all persninntekt med mindre unntak fra medlemskap i flketrygden er verifisert fr hele eller deler av inntektsåret. Kmbinasjn lønn i Nrge g næringsinntekt i utlandet i samme tidsperide i inntektsåret Det er status sm arbeidstaker sm avgjør hvr persnen er medlem. Medlemskap knyttet til status sm arbeidstaker betyr at trygdeavgift av næringsinntekt i annen EØS-stat gså skal beregnes i Nrge. Hvis det ikke freligger medlemskap i Nrge fr lønnsinntekt, skal det heller ikke beregnes trygdeavgift av nen del av næringsinntekten. Fr næringsinntekt fra stater utenfr EØS gjelder andre regler g medlemskap må vurderes av NAV Medlemskap g avgift. Kmbinasjn lønn i Nrge g pensjn fra utlandet i samme tidsperide i inntektsåret Det er status sm arbeidstaker sm avgjør hvr persnen er medlem. Medlemskap knyttet til status sm arbeidstaker betyr at trygdeavgift av alle pensjnsytelser skal beregnes i Nrge. Hvis det ikke freligger medlemskap i Nrge fr lønnsinntekt, skal det heller ikke beregnes trygdeavgift av nen del av pensjnsytelsene. Unntak: Fr persner sm er underlagt reglene m kildeskatt på pensjn g uføreytelser, det vil si skattemessig emigrert 5, fastsetter NAV trygdeavgift på pensjnen g/eller uføreytelsen. 4.1.2 NAV Medlemskap g avgift fastsetter trygdeavgiften i følgende tilfeller: NAV Medlemskap g avgift fastsetter trygdeavgiften fr frhld sm er regulert i frskrift gitt av Skattedirektratet 23. nvember 2016 med hjemmel i lv 27. mai 2016 nr. 4 m skattefrvaltning 2-13. Frskriften trådte i kraft 1. januar 2017. Dette gjelder følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt (skattefrvaltningslven 2-13-2): 1. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge 2. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner eller skler i Nrge 3. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge 4. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge 5. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. 4.1.3 Trygdeavgift av ytelser knyttet til arbeidsfrhld Det er NAV sm utbetaler ytelser knyttet til arbeidsfrhld, det vil si ytelser sm sykepenger, arbeidsavklaringspenger (AAP), dagpenger, freldrepenger g pleie- g msrgspenger. Dette gjelder uavhengig av m de er medlem i flketrygden sm bsatt i Nrge eller under pphld i utlandet. Enkelte persner starter inntektsåret sm yrkesaktive g blir mttakere av ytelser fra NAV i løpet av året. Skattefrvaltningsfrskriften 2-13-2 må frstås slik at dersm Skatteetaten i utgangspunktet beregner trygdeavgift fr en arbeidstaker, vil Skatteetaten frtsette å beregne trygdeavgift hvis 5 Se mer m skattemessig emigrasjn i kapittel 10.6. 24
persnen begynner å mtta ytelser fra NAV. NAV infrmerer persnen m å ta kntakt med Skatteetaten fr å få et nytt skattekrt. I den utstrekning ytelsen fra NAV ikke er skattepliktig, må Skatteetaten etter søknad lage et skattekrt på 10 %. Dette frutsetter at det vil være plikt fr den aktuelle persnen å betale trygdeavgift på ytelsen. Dersm det ikke skal fastsettes skattetrekk fr å ta høyde fr skatt eller trygdeavgift, utarbeider Skatteetaten en frhåndsuttalelse m at ytelsen ikke er skattepliktig g at det ikke skal fretas trekk i utbetalingen. Det er i utgangspunktet ikke hjemmel fr å beskatte ffentlige trygdeytelser sm sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet til persner sm ikke har skatteplikt sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1. En persn med skatteplikt sm bsatt i Nrge etter skattelven vil i utgangspunktet være skattepliktig til Nrge fr alle skattepliktige inntekter (glbalskatteplikt), men nrsk beskatningsrett kan være begrenset gjennm en skatteavtale. I den nrdiske skatteavtalen er f.eks. sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet sm utbetales av trygdemyndighetene mfattet av art. 18 m pensjner. Denne bestemmelsen gir gså utbetalingslandet beskatningsrett. Dette innebærer at Nrge kan skattlegge alle ytelser fra NAV når persnen er skattemessig bsatt i Nrge etter skattelven selv m persnen anses bsatt i annen nrdisk stat etter skatteavtale. Det er bstedsstaten etter skatteavtalen sm skal frebygge en eventuell dbbeltbeskatning. Grensegjengere sm arbeider i Nrge vil sm ftest ppfylle vilkårene til pphldsdager i Nrge fr å anses sm skattemessig bsatt. Det freligger da nrsk beskatningsrett til ssiale ytelser fra Nrge. Skatteetaten er avhengig av å få inn pplysninger m ytelsens størrelse fr beregning av krrekt skattetrekk, da etskattekrt på 10 % fr trygdeavgiften ikke vil dekke utlignet skatt g trygdeavgift på de ssiale ytelsene. Utenlandske flypersnell/landtransprtsjåfører (EØS-brgere) sm flyr/kjører både i utlandet g i Nrge g sm er bsatt i annen EØS-stat, vil i utgangspunktet ha plikt til å betale trygdeavgift fr all lønn fra sin nrske arbeidsgiver (inkl. lønn pptjent i utlandet). Det skal gså beregnes trygdeavgift av ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Dersm persnen ikke anses bsatt i Nrge etter skattelven, vil skatteplikten være begrenset til lønn pptjent ved arbeid i Nrge. Ssiale ytelser fra NAV vil fr denne gruppen ikke være skattepliktig til Nrge. Bstedslandet vil i slike tilfeller ha beskatningsrett til både samlet lønn g ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Eksempler på medlemmer i flketrygden sm kan være skattepliktig til Nrge fr lønn eller næringsinntekt, men ikke skattepliktig til Nrge fr ytelser fra NAV sm relaterer seg til deres arbeidsfrhld: persner sm er skattemessig bsatt i utlandet g sm jbber på nrsk kntinentalskkel i petrleumsvirksmhet. Det er ikke hjemmel fr beskatning av ytelser fra NAV i petrleumsskattelven 2, jf. 1. sjøflk sm er skattemessig bsatt i annen EØS-stat sm arbeider mbrd på NOR-registrert fartøy eller bsatt i Nrden g arbeider mbrd på NIS-registrert fartøy. Det er ikke hjemmel fr beskatning av ytelser fra NAV i skattelven 2-3 (1) bkstav h. Fr persner nevnt i første kulepunkt innen petrleumsvirksmhet vil Skatteetaten skrive ut skattekrt på 10 % når en persn tar kntakt g ber m et nytt skattekrt. Fr utenlandske sjøflk på NOR- g NIS - fartøy blir det ikke skrevet ut skattekrt. Her pålegges det arbeidsgiver å trekke frskuddstrekk i henhld til spesielle tabeller. Skatteetaten vil utstede et fritaksbrev når persnen tar kntakt g ber m det. 25
Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge 4.2 Infrmasjnsflyt 4.2.1 Fra Skatteetaten til NAV Medlemskap g avgift Skatteetaten sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Medlemskap g avgift når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skatteetaten sender melding til NAV Medlemskap g avgift per pst m persner det ikke blir beregnet trygdeavgift på i skatteppgjøret. Dette er persner sm: ikke er skattepliktige til Nrge på grunn av nrsk intern rett eller av skatteavtale g ikke har bekreftelse eller vedtak m unntak fra medlemskap i Nrge g det ikke finnes grunnlagsdata med frskuddstrekk Skatteetaten skal kntakte NAV Medlemskap g avgift dersm det er tvil m persnens medlemskap i flketrygden. 4.2.2 Fra NAV Medlemskap g avgift til Skatteetaten Data m unntak fra medlemskap i flketrygden etter flketrygdlven, EØS-avtalen g bi- g multilaterale avtaler, sendes elektrnisk til Skatteetaten fra NAV IKT Drift. 4.3 Praktisk samarbeid Frskuddsstadiet: Skatteetaten sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Medlemskap g avgift når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skatteetaten rienterer de det gjelder m viktigheten av at de avklarer sitt trygdefrhld med nrske trygdemyndigheter ved arbeidspphld i Nrge. Skatteetaten legger til grunn at frskuddstrekk skal mfatte trygdeavgift av den inntekten sm er skattepliktig til Nrge. Persnen kan imidlertid søke m skattekrt sm ikke inkluderer trygdeavgift. Dette gdtas når NAV Medlemskap g avgift har verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden eller det freligger blankett A1 eller andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter. Skatteetaten utsteder da i tilfelle skattekrt uten trygdeavgift. Fra g med 2012 skal Skatteetaten likevel beregne trygdeavgift fr: grensegjengere sm arbeider i Nrge landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater fiskere på nrskregistrerte skip bsatt i andre EØS-stater fr hyre - frutsatt at det ikke freligger verifisert unntak fra medlemskap Fra g med 2016 skal Skatteetaten likevel beregne trygdeavgift fr: fiskere bsatt i annen EØS-stat med lttinntekt på nrske fartøy - frutsatt at det ikke freligger verifisert unntak fra medlemskap persner med pensjnsytelser når ingen del av pensjnsytelsen er skattepliktig i Nrge Dette gjelder persner sm er skattemessig bsatt i Nrge g mttar pensjn/uføreytelse fra stater utenfr EØS, g ingen del av ytelsen kan beskattes i Nrge (fr eksempel Scial Security fra USA). 26
Skatteberegningen: Skatteetaten beregner alltid trygdeavgift i skatteppgjøret med mindre NAV Medlemskap g avgift har verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden. Skatteetaten beregner trygdeavgift gså i de tilfellene persnen ikke er skattepliktig til Nrge på grunn av en skatteavtale, frutsatt at det ikke er verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden fra NAV Medlemskap g Avgift Fra g med 2012 skal Skatteetaten likevel beregne trygdeavgift fr: grensegjengere sm arbeider i Nrge landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater fiskere på nrskregistrerte skip bsatt i andre EØS-stater fr hyre - frutsatt at det ikke freligger verifisert unntak fra medlemskap Fra g med 2016 skal Skatteetaten likevel beregne trygdeavgift fr: fiskere bsatt i annen EØS-stat med lttinntekt på nrske fartøy - frutsatt at det ikke freligger verifisert unntak fra medlemskap persner med pensjnsytelser når ingen del av pensjnsytelsen er skattepliktig i Nrge Dette gjelder persner sm er skattemessig bsatt i Nrge g mttar pensjn/uføreytelse fra stater utenfr EØS, g ingen del av ytelsen kan beskattes i Nrge (fr eksempel Scial Security fra USA). Skatteetaten beregner trygdeavgift på sjøflk bsatt utenfr Nrden, men innenfr EØS-mrådet g Sveits, sm arbeider m brd på skip registrert i NIS. Disse er kun pliktige til å betale trygdeavgift til Nrge. Ved endringssak: Skatteetaten fasthlder trygdeavgiften ved eventuell endringssak hvr skatteplikten frafalles med mindre NAV Medlemskap g avgift verifiserer unntak fra medlemskap i flketrygden. 27