Rutine. Samhandling på utlandsområdet

Transkript

1 Rutine Samhandling på utlandsmrådet 8. utgave nvember 2017

2 2

3 Frrd Utgangspunktet er at Arbeids- g velferdsetaten (NAV) g Skatteetaten har et felles ansvar fr at persner sm er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden betaler trygdeavgift. Videre har etatene et ansvar fr at de sm ikke er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden ikke betaler trygdeavgift. Fr å ppnå dette er vi avhengig av at etatene samarbeider på en strukturert måte, g at den enkelte etats ppgaver er tydelige slik at det blir klart hvilken etat sm har ansvar fr å fastsette g beregne trygdeavgift fr hvilke persner. NAV g Skatteetaten har en rekke utfrdringer på utlandsmrådet, spesielt i grenseflaten mellm etatene. Fr en bred gjennmgang av disse utfrdringene innledet etatene et tett samarbeid i januar Det er nødvendig med tiltak innenfr en rekke mråder, g endringene kmmer ver ne tid. Ett av tiltakene er å ha en løpende g ppdatert samhandlingsrutine mellm etatene. Til åttende utgave NAV Internasjnalt ble nedlagt 1. september Ytelsene sm tidligere tilhørte NAV Internasjnalt er nå rganisert sammen med nasjnale ytelser. Den nye skattefrvaltningslven trådte i kraft 1. januar Med skattefrvaltningslven ble frvaltningsreglene fr skatt g avgift samlet i en uttømmende lv. Dette innebærer at gså NAV fra denne daten anvender skattefrvaltningslven i sine saker sm gjelder avgift til flketrygden. Se nærmere m dette i kapittel 3. Denne åttende utgaven er utgitt i nvember 2017 g er ment å dekke Skatteetatens praksis fr fastsettingen g skatteberegningen fr inntekståret 2017, endring i tidligere års ligning, g frskudd fr I tillegg dekker den rutiner fr løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm Neste utgave planlegges å kmme i siste kvartal 2018, g er ment å dekke Skatteetatens praksis fr inntektsåret 2018, frskudd 2019 samt løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm Generelt er rutinen ppdatert på bakgrunn av lvendringer g erfaringer fra dette året. Vi gjør ppmerksm på at lv- g frskriftstekst gjengitt i rutinen kan være endret i etterkant av at utgaven ble ferdigstilt. Den til enhver tid gjeldende lvtekst finnes på lvdata.n. Osl, nvember 2017 NAV Medlemskap g Avgift/ Arbeids- g velferdsdirektratet Rettsavdelingen Skattedirektratet 3

4

5 Innhldsfrtegnelse FORORD INNLEDNING HISTORIKK OG ENDRINGER FRA FORRIGE UTGAVE UTGANGSPUNKTET FOR SAMARBEID OM TRYGDEAVGIFT LOVENDRINGER FOLKETRYGDLOVEN FOLKETRYGDLOVEN FOLKETRYGDLOVEN FORSKRIFT TIL FOLKETRYGDLOVEN SKATTEBETALINGSLOVEN 2-1 FEMTE LEDD MED TILHØRENDE FORSKRIFT FORSKRIFT TIL SKATTEFORVALTNINGSLOVEN UTVIDELSE AV FORORDNING 883/ ENDRET RUTINE FOR GODKJENNING AV UNNTAK FRA MEDLEMSKAP OVERFØRING AV OPPGAVER MELLOM ETATENE ENDRINGER FRA OG MED INNTEKTSÅRET ENDRINGER FRA OG MED INNTEKTSÅRET ARBEIDSDELING NAV SKATTEETATEN MV ARBEIDSDELING INNEN NAV NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT HAR DISSE ARBEIDSOPPGAVENE A1 OG ANDRE BLANKETTER ARBEIDSDELING INNEN SKATT SENTRALSKATTEKONTORET FOR UTENLANDSSAKER (SFU) LOKALT SKATTEKONTOR SKATTEOPPKREVER UTLAND (SU) ANSVARSDELING MELLOM NAV OG SKATT A1 OG ANDRE BLANKETTER UTENLANDSKE ARBEIDSTAKERE I NORGE AVKLARINGER I IKKE-KURANTE SAKER FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT VED FØR- OG ETTERBETALINGER (PERIODISERING) 19 3 SKATTEFORVALTNINGSLOVEN NY FASTSETTINGSMODELL FOR FORMUES- OG INNTEKTSSKATT ENDRE EGEN FASTSETTING I 3 ÅR SKATTEETATEN KAN ENDRE URIKTIGE FASTSETTINGER I 5 ÅR ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT SKATTEKONTORET BEREGNER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER: NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER: TRYGDEAVGIFT AV YTELSER KNYTTET TIL ARBEIDSFORHOLD INFORMASJONSFLYT FRA SKATTEKONTORET TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEKONTORET PRAKTISK SAMARBEID ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT SKATTEKONTORET BEREGNER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER: NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:

6 5.2 INFORMASJONSFLYT FRA SKATTEKONTORET TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEKONTORET PRAKTISK SAMARBEID NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT INFORMASJONSFLYT FRA SKATTEKONTORET TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEKONTORET PRAKTISK SAMARBEID NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT SKATTEKONTORET BEREGNER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER: INFORMASJONSFLYT FRA SKATTEKONTORET TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEKONTORET PRAKTISK SAMARBEID PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT INNENFOR EØS UTENFOR EØS PRAKTISK SAMARBEID PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT FOR PENSJON PENSJONSMOTTAKER SOM BOR I ANNEN EØS-STAT PENSJONSMOTTAKER SOM BOR UTENFOR EØS-OMRÅDET ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING OG BEREGNING AV TRYGDEAVGIFT FOR UFØRETRYGD UFØRETRYGDET SOM BOR I EN ANNEN EØS-STAT UFØRETRYGDET SOM BOR UTENFOR EØS-OMRÅDET INFORMASJONSFLYT FRA SKATTEKONTORET TIL NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT FRA NAV MEDLEMSKAP OG AVGIFT TIL SKATTEKONTORET PRAKTISK SAMARBEID SKATTEPLIKT TIL NORGE REGLENE ETTER NORSK SKATTERETT SKATTEAVTALE, SKATTEMESSIG BOSTED SYSTEMATIKKEN I VURDERING AV NORSK BESKATNINGSRETT NÅR FORELIGGER DOBBELTBESKATNING GENERELT OM FOREBYGGELSE AV DOBBELTBESKATNING FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING I NORSK SKATTERETT SKATTEPLIKT OG FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING UT FRA INNTEKTSKILDE SÆRLIG OM LØNNSINNTEKT OPPTJENT I UTLANDET SÆRLIG OM PENSJON OG UFØREYTELSE SÆRLIG OM BESKATNINGSRETT FOR NÆRINGSINNTEKTER OPPHØR AV SKATTEPLIKT ETTER SKATTELOVEN MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN FOLKETRYGDLOVEN 2-1 PLIKTIG MEDLEMSKAP PERSONER SOM ER BOSATT I NORGE FOLKETRYGDLOVEN 2-1 OG 2-14 PLIKTIG MEDLEMSKAP UTSENDTE ARBEIDSTAKERE INNTIL 12 MÅNEDER FOLKETRYGDLOVEN 2-2 PLIKTIG MEDLEMSKAP ARBEIDSTAKERE I NORGE OG PÅ NORSK SOKKEL 58 6

7 11.4 FOLKETRYGDLOVEN 2-5 PLIKTIG MEDLEMSKAP VED ARBEID I UTLANDET FOLKETRYGDLOVEN 2-14 OPPHØR AV PLIKTIG MEDLEMSKAP FOLKETRYGDLOVEN 2-7 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER I NORGE FOLKETRYGDLOVEN 2-7A FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER BOSATT I NORGE OG SOM ER I ARBEID PÅ SKIP REGISTRERT I UTLANDET FOLKETRYGDLOVEN 2-8 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER UTENFOR NORGE FOLKETRYGDLOVEN 2-11 UNNTAK FOR AMBASSADEPERSONELL OA FOLKETRYGDLOVEN 2-13 UNNTAK FOR PERSONER MED RETTIGHETER I UTENLANDSKE TRYGDEORDNINGER MV FOLKETRYGDLOVEN 2-15 OPPHØR AV FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOLKETRYGDLOVEN 1-3 AVTALER MED ANDRE STATER OM TRYGD FORORDNING 883/ HOVEDREGLER UNNTAK FRA HOVEDREGLENE REGLER SOM GJELDER FOR KABINANSATTE OG PILOTER FRA VIKTIGE ENDRINGER FRA FORORDNING 1408/ OVERGANGSBESTEMMELSER NORDISK KONVENSJON OM TRYGD ANDRE TRYGDEAVTALER HOVEDREGLER UNNTAK FRA HOVEDREGLER SÆRSKILT OM TRYGDEAVTALENE MELLOM NORGE OG CANADA, OG NORGE OG USA SÆRSKILT OM ENKELTE GRUPPER UFØRETRYGDEDE OG PENSJONISTER FISKERE KONTAKT MELLOM ETATENE E-POST TELEFONHENVENDELSER OVERSIKT OVER KONTAKTPUNKTER...65 VEDLEGG: ANBEFALT TEKST

8

9 1 Innledning Denne samhandlingsrutinen er et resultat av et frmalisert samarbeid mellm etatene sm startet i januar Samhandlingsrutinen er ment sm et praktisk hjelpemiddel g landsdekkende rutine fr medarbeiderne i våre etater. Målsettingen med rutinen er å sikre at det bare er persner sm er medlemmer i flketrygden eller sm har rettigheter etter flketrygdlven sm betaler trygdeavgift. Vi unngår da at persner feilaktig trr at de ved betalingen i seg selv får rettigheter i flketrygden. Videre ønsker vi å sikre at alle med rettigheter i flketrygden faktisk betaler trygdeavgift. Det er NAV sm har ansvaret fr å avgjøre spørsmål m medlemskap i flketrygden, mens det sm hvedregel er Skatteetaten sm har ansvaret fr at trygdeavgiften blir beregnet g innkrevd. Fr medarbeidere i NAV er det imidlertid viktig å ha ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene i Skatteetaten i tilknytning til å beregne g kreve inn trygdeavgift ver landegrenser. Tilsvarende ser vi behvet fr at medarbeidere i Skatteetaten har ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene sm benyttes i NAV i tilknytning til spørsmål m medlemskap g trygd. Samtidig er vår erfaring at det gså er et betydelig behv fr å ha klare rutiner fr når g hvrdan vi skal utveksle infrmasjn mellm våre etater. Samhandlingsrutinen skal følges i begge etater. Vi håper rutinen ppleves sm et nyttig g egnet hjelpemiddel fr samarbeid, g fr frdeling av arbeid g ansvar knyttet til fastsettelse, beregning g innkreving av trygdeavgift mellm våre etater. Vi frutsetter videre at samarbeid g infrmasjnsutveksling mellm våre etater gjøres i gjensidig respekt fr våre etaters taushetsbestemmelser. Etter skattefrvaltningslven 3-3 første ledd bkstav a er det åpnet fr Skatteetaten til å gi pplysninger til annen ffentlig myndighet sm kan ha bruk fr de i sitt arbeid med skatt, tll, avgifter, trygder mv. Tilsvarende gir arbeids- g velferdsfrvaltningen (NAV-lven) 7 begrensning av rdinær taushetsplikt fr ansatte i NAV når pplysningene sm gis til Skatteetaten anses nødvendig fr å ivareta krrekt saksbehandling fr den berørte persnen. Eventuelle innspill g kmmentarer til innhld, frm, struktur mv. rettes til: Skattedirektratet, Rettsavdelingen, ved Hanne Huser, hanne.huser@skatteetaten.n Skatt Øst, ved May Mulstad, may.mulstad@skatteetaten.n Sentralskattekntret fr utenlandssaker (SFU), ved Berit Nielsen, berit.nielsen@skatteetaten.n Skatteppkrever Utland (SU), ved Rune Gttr Tjemsland, runegttr.tjemsland@skatteetaten.n Arbeids- g velferdsdirektratet, ved Synne Spissøy, synne.spissy@nav.n NAV Medlemskap g Avgift, ved Liv Inger Nygård, liv.inger.nygard@nav.n 9

10 Innledning 1.1 Histrikk g endringer fra frrige utgave Utgangspunktet fr samarbeid m trygdeavgift I frbindelse med innføring av flketrygdlven (ftrl.) i 1967 ble det innført en rdning med felles innbetaling, innkreving g utligning av medlemsavgifter til flketrygden g skatt. En slik felles behandling ble ansett fr å avlaste trygdeetaten g frenkle det arbeidet arbeidsgiverne var pålagt i relasjn til trygdeetaten. Da reglene fr fastsetting av avgifter til flketrygden ble utfrmet, ble det lagt vekt på at bestemmelsene skulle tilpasses skattemyndighetenes arbeidsppgaver g rutiner i det eksisterende utlignings- g innfrdringssystemet. Det ble tatt utgangspunkt i at det skulle fastsettes frskuddstrekk eller skrives ut frskuddsskatt fr alle persnlige skattepliktige, g at det i str grad måtte innkreves trygdeavgift fr de samme persnene. Da fellesinnkrevingen ble innført, ble det pekt på frdelene fr arbeidsgiveren g skattemyndighetene ved at trekket fr skatt g avgifter kunne fretas i én perasjn med felles trekk g felles trekkgrunnlag. Etter dagens innkrevingssystem skal skatt g avgifter fremdeles innkreves i én perasjn g på felles grunnlag. Over tid har endret regelverk ført til at frskjellene mellm det trygderettslige g det skatterettslige har blitt større. Når dette kmbineres med en stadig økende migrasjn blir utfrdringene relativt stre. Fr å vurdere fremtidig arbeidsdeling g hvrdan man kan håndtere disse ulikhetene i praksis er det nødvendig med en innføring i de mest sentrale bestemmelsene knyttet til skatteplikt til Nrge g medlemskap i flketrygden. 1.2 Lvendringer Flketrygdlven 23-3 Ved lv av 20. desember 2016 nr. 110 med virkning fra g med inntektsåret 2017 er 23-3 (4) endret: Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil kr Avgiften må ikke utgjøre mer enn 25 prsent av den del av inntekten sm verstiger kr Flketrygdlven 23-4 Ny frskrift av nr til ftrl med virkning fra g med inntektsåret Det kmmer ny frskrift hvert år til ftrl Se punkt Flketrygdlven 24-1 Fra ble det innført flere endringer i flketrygdlven g skattelvgivningen når det gjelder Arbeids- g velferdsetatens hjemmel fr fastsettelse g innkreving av trygdeavgift. Endringene er kun strukturelle g innebærer ingen materielle endringer. Fra gjelder flketrygdlven 24-1 bare fr fastsettelse av pensjnsgivende inntekt. Bestemmelsen lyder: Skatteetatens g Arbeids- g velferdsetatens ppgaver (1) Pensjnsgivende inntekt fastsettes av det skattekntret sm Skattedirektratet bestemmer. Departementet kan i frskrift bestemme at Arbeids- g velferdsetaten skal fastsette pensjnsgivende inntekt fr nærmere angitte grupper av persner eller deler av deres inntekt. (2) Skattemyndighetene kan vedta økning av pensjnsgivende inntekt når den skattepliktige frlanger det sm følge av feil sm i høy grad er sannsynliggjrt, g sm han eller hun ikke kan lastes 10

11 fr. Ved slik økning skal pensjnspeng g trygdeavgift økes tilsvarende. Trygdeavgiften kan økes uten hinder av fristene fr endring av skattefastsetting etter skattefrvaltningslven Frskrift til flketrygdlven 24-1 Fr å legge til rette fr en frmålstjenlig g effektiv verføring av ppgaver, har Finansdepartementet innført en frskriftshjemmel i flketrygdlven, med en nærmere regulering av arbeidsdelingen. Frskriften til ftrl trådte i kraft Frskrift er fastsatt av Finansdepartementet 29. april 2013 med hjemmel i lv 28. februar 1997 nr. 19 m flketrygd Finansdepartementet har endret frskriften 30. ktber 2015 med virkning fra Finansdepartementet har ved innføringen av den nye skattefrvaltningslven igjen endret frskriften nr med hjemmel i ftrl Frskriften trådte i kraft Denne frskriften gjelder nå bare fr pensjnsgivende inntekt g har følgende rdlyd: Frskrift m Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette pensjnsgivende inntekt. 1. Fastsettelse fr visse grupper ved arbeid eller pphld i Nrge, på nrsk kntinentalskkel g nrskregistrerte skip (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt: a. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge, b. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner/skler i Nrge, c. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge, d. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge g e. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. (2) Første ledd gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. 2. Fastsettelse fr persner ved arbeid eller pphld i utlandet (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr persner sm ikke er skattepliktige sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1, sm er medlem av flketrygden. Ved pphør av skatteplikt sm bsatt etter skattelven skal Arbeids- g velferdsetaten fastsette pensjnsgivende inntekt fra g med det tidspunkt skatteplikten sm bsatt pphører. (2) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt fr persner sm er frivillige medlemmer av nrsk flketrygd g sm arbeider i Malaysia eller i internasjnale rganisasjner, uavhengig av m de er skattepliktig sm bsatt i Nrge Skattebetalingslven 2-1 femte ledd med tilhørende frskrift Innkreving av avgift fastsatt av Arbeids- g velferdsetaten Skattebetalingsfrskriften har følgende rdlyd: Innkreving av krav på trygdeavgift fastsatt av Arbeids- g velferdsetaten med hjemmel i skattefrvaltningslven Trygdeavgift fastsatt av Arbeids- g velferdsetaten i medhld av skattefrvaltningslven innkreves etter reglene i skattebetalingslven av det rgan Arbeids- g velferdsdirektratet bestemmer. 11

12 Innledning Frskrift til skattefrvaltningslven 2-13 Ved innføringen av den nye skattefrvaltningslven har Finansdepartementet regulert fastsetting av trygdeavgift i skattefrvaltningslven 1-1 bkstav a g 2-1. Det er gitt en frskrift av Skattedirektratet 23. nvember 2016 med hjemmel i lv 27. mai 2016 nr. 4 m skattefrvaltning (skattefrvaltningslven) Skattefrvaltningslven 2-13 gir hjemmel til å bestemme i frskrift at andre myndigheter enn de sm er nevnt i skattefrvaltningslven kapittel 2, kan utøve myndighet etter lven. Frskriften trådte i kraft 1. januar Skattefrvaltningsfrskriften lyder: Arbeids- g velferdsetatens myndighet til å fastsette trygdeavgift (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter grunnlaget fr g beregner trygdeavgift fr a) medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge ved arbeid eller pphld i Nrge, på nrsk kntinentalskkel g nrskregistrerte skip. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. Dette mfatter følgende medlemmer i flketrygden 1. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge 2. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner eller skler i Nrge 3. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge 4. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge 5. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. b) persner sm ikke er skattepliktige sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1, g sm enten er medlem av flketrygden eller er pensjnister bsatt i annet EØS-land hvr Nrge er kmpetent stat fr fastsetting av trygdeavgift etter EØS-retten. Arbeids- g velferdsetaten fastsetter trygdeavgift fra g med det tidspunkt skatteplikten sm bsatt etter skattelven pphører. c) persner sm er frivillige medlemmer av nrsk flketrygd g sm arbeider i Malaysia eller i internasjnale rganisasjner, uavhengig av m de er skattepliktig sm bsatt i Nrge. (2) Ved frivillig medlemskap i flketrygden fastsetter skattemyndighetene trygdeavgift etter rdinære satser. Har et medlemskap en sats sm verstiger de rdinære satsene fr trygdeavgift, fastsetter Arbeids- g velferdsetaten differansen mellm den frivillige g den rdinære satsen. (3) Klage ver vedtak etter første g annet ledd behandles etter reglene i flketrygdlven Utvidelse av Frrdning 883/2004 Fra g med er gså Sveits mfattet av Frrdning 883/ Endret rutine fr gdkjenning av unntak fra medlemskap Fra g med 2015 skal alle unntak fra flketrygden verifiseres av NAV før det legges til grunn av Skatteetaten. På frskuddstadiet kan skattekntret legge til grunn unntak dkumentert på blankett 1 Eurpa-Parlamentets g Rådets Frrdning (EF) nr. 883/2004 av 29. april 2004 m krdinering av trygderdninger. 12

13 A1 g andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter. Se nærmere m dette under punkt Overføring av ppgaver mellm etatene Endringer fra g med inntektsåret 2012 Skatteetaten vertk ansvaret fr å beregne trygdeavgift fr følgende grupper 2 : grensegjengere sm arbeider i Nrge ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater Fra er det innført nye regler fr flyvende persnell, se under punkt landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater fiskere 3, på nrske fartøy med hyre, bsatt i andre EØS-stater Endringer fra g med inntektsåret 2016 Skatteetaten vertk ansvaret fr å beregne trygdeavgift fr følgende grupper: fiskere bsatt i annen EØS-stat med lttinntekt på nrske fartøy persner med pensjnsytelser når ingen del av pensjnsytelsen er skattepliktig i Nrge Dette gjelder persner sm er skattemessig bsatt i Nrge g mttar pensjn/uføreytelse fra stater utenfr EØS, selv m ingen del av ytelsen kan beskattes i Nrge (fr eksempel Scial Security fra USA). 2 Før har Skatteetaten bare fastsatt trygdeavgift fr lønn pptjent i Nrge fr persner med begrenset skatteplikt. Fra g med fastsetter skatteetaten trygdeavgift av all lønn fra nrsk arbeidsgiver. 3 Skatteetaten fastsetter trygdeavgift fr utenlandske fiskere fra andre EØS-stater når det gjelder hyren. Fra skal Skatteetaten fastsette trygdeavgift gså fr de samme utenlandske fiskerene med ltt. 13

14

15 2 Arbeidsdeling NAV Skatteetaten mv. Skattyter fastsetter grunnlaget fr trygdeavgift i skattemeldingen. Skatteetaten beregner trygdeavgiften fr medlemmer av nrsk flketrygd. Et nødvendig utgangspunkt er at dette er identifiserte persner. Fr å sikre at utenlandske persner pptrer med krrekt identitet i Nrge, er det iverksatt strenge regler fr kntrll av identitet. Skatteetaten ivaretar dette ved å gjennmføre ID-kntrll av alle utenlandske arbeidstakere før de får registrert seg med nrsk identitetsnummer (fødselsnummer eller D-nummer). Skatteetatens ID-kntrll: En utenlandsk arbeidstaker må ha et nrsk ID-nummer fr å få skattetrekksmelding (skattekrt). Alle sm skal ha skattetrekksmelding (skattekrt) må persnlig møte pp på et av 42 utvalgte skattekntr g vise gyldig legitimasjn i en identitets- g legitimasjnskntrll (ID-kntrll). Det er ulike krav fr nrdiske brgere, brgere fra EU/EØS/EFTA g brgere utenfr EU/EØS/EFTA til hva de må legge frem av dkumentasjn i en ID-kntrll. Se nærmere m de ulike kravene på Det finnes enkelte unntak fra kravet m persnlig ppmøte fr IDkntrll ved utskriving av skattetrekksmelding (skattekrt). 2.1 Arbeidsdeling innen NAV Frem til 30. juni 2016 var rene medlemskapsvurderinger i flketrygden delt mellm NAV Internasjnalt g NAV Frvaltning. Fra 1. juli 2016 ble alle sakene sm gjelder medlemskap i flketrygden g unntak fra medlemskap verført til NAV Medlemskap g avgift i NAV Kntrll. Når det gjelder de fleste ytelser sm persner kan ha rett til fra NAV, er det et krav at persnen er medlem i flketrygden. Spørsmål m medlemskap fr persner sm mttar ytelser fra NAV skal besvares av den enheten sm behandler saken. Nedenfr er det beskrevet nærmere hvilke medlemskapsvurderinger sm nå er samlet i NAV Medlemskap g avgift NAV Medlemskap g Avgift har disse arbeidsppgavene Vurdere g bekrefte medlemskap i flketrygden Vurdere g bekrefte pliktig medlemskap i flketrygden etter flketrygdlvens bestemmelser g etter trygdeavtaler. Vurdere g bekrefte frtsatt medlemskap i flketrygden etter Frrdning 883/2004 g etter bi- g multilaterale trygdeavtaler. Vurdere g bekrefte frivillig medlemskap i flketrygden etter flketrygdlvens bestemmelser. Opphør av medlemskap i flketrygden Vurdere g bekrefte pphør av medlemskap etter frespørsel fra medlemmet. Vurdere g bekrefte unntak fra medlemskap i flketrygden Vurdere g bekrefte unntak fra medlemskap i flketrygden etter Frrdning 883/2004, bi- g multilaterale trygdeavtaler g flketrygdlvens bestemmelser. Trygdeavgift All fastsetting g innkreving av trygdeavgift i NAV, fretas i dag av NAV Medlemskap g Avgift. 15

16 Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv A1 g andre blanketter A1 g andre blanketter dkumenterer medlemskap eller unntak fra medlemskap i flketrygden. Frrdning 883/2004 Attest A1 Dersm en persn er mfattet av en stats trygderdning etter hvedreglene, utstedes ikke blanketten. Blanketten utstedes heller ikke til ikke-yrkesaktive. NAV Medlemskap g avgift utsteder A1 til persner sm ppretthlder medlemskap i flketrygden, g mttar A1 direkte fra andre EØS-staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. Disse blankettene vurderes g registreres inn frtløpende. En nrsk arbeidsgiver sm har ansatte sm er mfattet av trygdelvgivningen i annen EØS-stat, har en plikt til selv å ta kntakt med trygdemyndighetene i denne staten. Medlemstaten til de ansatte infrmerer m hvilke avgifter sm skal betales, de praktiske rutinene fr å bli registrert sm arbeidsgiver g fr innbetaling av avgift. Både trygdeavgift g arbeidsgiveravgift skal betales til den staten persnen er mfattet av trygden i. Bilaterale trygdeavtaler Nrge har inngått trygdeavtaler med flere land utenfr EØS. Det er trygdemyndighetene i bstedslandet sm utsteder attester eller søknader. Persner sm arbeider i Nrge kan være helt eller delvis unntatt flketrygden, se mer i punkt Det er utarbeidet blanketter i mange trygdeavtaler, men ikke i alle. I følgende bilaterale trygdeavtaler er det blanketter: USA, Canada, Australia, Quebec, India, Sveits, Nederland, Plen (W/NOR), Israel, Chile, Strbritannia. Listen er ikke uttømmende. Disse blankettene skal enten utstedes, eller vurderes g registreres av NAV Medlemskap g avgift. 2.2 Arbeidsdeling innen Skatt Skatteetatens arbeid med trygdeavgift blir håndtert enten av Sentralskattekntret fr utlandssaker (SFU) eller av lkalt skattekntr. Arbeidsdelingen er frdelt slik: Sentralskattekntret fr utenlandssaker (SFU) Utenlandske 4 persnlige næringsdrivende eller selskap hjemmehørende i utlandet med ppdrag i Nrge/på nrsk skkel (uten varig tilknytning til Nrge) Utenlandske arbeidstakere ansatt hs utenlandsk arbeidsgiver, sm pphlder seg midlertidig 5 i riket Utenlandske arbeidstakere sm er nevnt i frrige punkt ansatt hs nrsk arbeidsgiver i Nrge dersm de i samme inntektsår først har jbbet i Nrge fr utenlandsk arbeidsgiver Utenlandske persner sm arbeider på nrsk kntinentalskkel fr nrsk eller utenlandsk arbeidsgiver 4 Med utenlandsk menes persn (mfatter både fysiske persner g skattepliktige selskaper g innretninger) sm ikke anses bsatt/hjemmehørende i Nrge etter skattelven. Statsbrgerskap fr fysiske persner har i denne sammenhengen ingen betydning. 5 Ordet midlertidig har ingen tilknytning til bstedsbestemmelsene i skattelven eller flketrygdlven. Midlertidighetsvurderingen er basert på en helhetsvurdering hvr man ser på m skattyter er tilknyttet et midlertidig prsjekt i Nrge (m arbeidsgivers kntrakt med nrsk ppdragsgiver er tidsbegrenset), m skattyter har kjøpt eller dispnerer fast eiendm, m skattyters familie er i Nrge eller m skattyter har stiftet familie i Nrge, m skattyter er registrert med adresse i Nrge mv. Sentralskattekntret verfører skattyter til behandling ved lkalt skattekntr dersm pphldet ikke lenger er av midlertidig karakter. 16

17 Utenlandske sjøflk sm jbber på skip registrert i NOR g NIS Utenlandske artister Refusjn av fr mye trukket kildeskatt fr utenlandske aksjnærer i nrske selskaper ppfølging av nrdisk trekkavtale (SFU er ansvarlig myndighet) Oppfølging av rapprteringsplikten fr utenlandske ppdrags- g arbeidstakere Utveksling av spntanpplysninger, kntrllpplysninger, adressepplysninger g andre innfrdringspplysninger med andre stater på skattemrådet (SFU er ansvarlig myndighet) Lkalt skattekntr Persner g selskaper med skattemessig bsted etter skattelven (sktl.) g sm ikke har SFU sm skattekntr Utenlandske næringsdrivende/fretak sm driver næringsvirksmhet i Nrge med varig tilknytning til Nrge (sm SFU har vurdert g verført til lkalt skattekntr) Utenlandske arbeidstakere med begrenset skatteplikt etter skattelven ansatt hs arbeidsgiver bsatt/hjemmehørende i Nrge etter skattelven g eventuell skatteavtale med annen stat Utenlandske arbeidstakere sm er ansatt hs utenlandsk arbeidsgiver dersm de i samme inntektsår først har jbbet i Nrge fr nrsk arbeidsgiver Skatteppkrever Utland (SU) Innbetaling av arbeidsgiveravgift En arbeidsgiver med plikt til å betale arbeidsgiveravgift fr avgiftspliktig lønn eller annen gdtgjørelse (inkl. avgiftspliktige naturalytelser eller utgiftsgdtgjørelse) skal av eget tiltak betale arbeidsgiveravgift til skatteppkreveren i kmmunen der hvedkntret ligger. Arbeidsgiver sm ikke har hvedkntr, skal betale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmune han hører hjemme (fr persnlige arbeidsgivere er dette nrmalt bstedskmmunen). Har arbeidsgiveren flyttet skal avgiften betales til fraflyttingskmmunen gjennm hele året hvis flyttingen har skjedd etter at første termin har frfalt. Fr deltakerlignede selskap skal betaling skje i den kmmunen sm skal ha selskapsppgaven. En utenlandsk arbeidsgiver skal betale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmunen hvr han har hvedkntr fr virksmheten i Nrge. Dersm det drives varig virksmhet i en kmmune i Nrge uten hvedkntr, skal avgiften betales til den kmmunen hvr den varige virksmheten drives. I alle andre tilfeller (f.eks. når utenlandsk arbeidsgiver driver varig virksmhet i flere kmmuner, ikke driver varig virksmhet i nen nrsk kmmune eller ikke driver virksmhet i Nrge, eller bare driver virksmhet på den nrske kntinentalskkelen) skal arbeidsgiveravgiften betales til kmmune 2312 Skatteppkrever Utland: Skatt vest, Skatteppkrever utland Pstbks Stavanger Telefn: e-pst : tc@skatteetaten.n Kntnummer IBAN: NO BIC: NDEANOKK 17

18 Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. Unntak fra medlemskap i flketrygden må være avklart med NAV Medlemskap g Avgift før arbeidsgiver kan avslutte beregning g innbetaling av arbeidsgiveravgift. A-melding skal leveres selv m arbeidstaker har unntak fra medlemskap. Arbeidsgiveravgiften skal betales annenhver måned: Peride Januar-februar Mars-april Mai-juni Juli-august September-ktber Nvember-desember Frfall 15. mars 15. mai 15. juli 15. september 15. nvember 15. januar Rapprtering av grunnlag fr arbeidsgiveravgift følger av a-meldingen. Frist fr levering av a-melding er den 5. i hver måned der pplysningene gjelder fr utbetalinger i fregående måned. Det skal sendes inn a-melding dersm arbeidsgiver har aktive arbeidsfrhld, selv m det ikke er utbetalt lønn den aktuelle måneden. I tillegg skal utenlandske arbeidsgivere med ansatte fra Nrge, sm etter søknad til NAV Medlemskap g Avgift ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeid i utlandet, rapprtere g betale arbeidsgiveravgift til Skatteppkrever utland. Rapprtering av arbeidsgiveravgift utføres ved å sende brev eller e-pst til skatteppkrever utland. Rapprteringen må innehlde: - arbeidsgivers navn - grunnlag fr beregning av avgift - hvem det gjelder (arbeidstakerens navn g f.nr) Nrske arbeidsgivere med ansatte (fra Nrge) sm etter søknad til NAV Medlemskap g Avgift ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeid i utlandet, rapprterer disse på vanlig måte gjennm a-rdningen. Arbeidsgiveravgiften betales til lkal skatteppkrever sm vanlig. 2.3 Ansvarsdeling mellm NAV g Skatt A1 g andre blanketter NAV NAV trenger å få avklart m en persn har rett til ytelser etter flketrygdlven eller ikke. NAV skal mtta A1 eller andre blanketter fra andre land sm dkumentasjn på at en persn er unntatt flketrygden. Det er gså NAV sm utsteder A1 g andre blanketter fr persner sm arbeider i utlandet g sm ppretthlder medlemskapet i flketrygden under utenlandspphldet. 18

19 Skatt Skatteetaten trenger infrmasjn m medlemskap eller unntak fra medlemskap i flketrygden fr å sikre at persnen får riktig skattetrekksmelding (skattekrt), skattemelding (selvangivelse) g skatteppgjør Utenlandske arbeidstakere i Nrge NAV NAV Medlemskap g Avgift mttar A1 eller andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. NAV Medlemskap g Avgift vurderer all dkumentasjn på unntak fra medlemskap i flketrygden sm mttas. NAV Medlemskap g Avgift registrerer unntak fra medlemskap i flketrygden g hva unntaket mfatter (peride g m unntaket gjelder hele eller deler av flketrygden). NAV Medlemskap g Avgift gir tilbakemelding til SFU dersm det fremkmmer at en persn kan være feilaktig registrert med unntak fra medlemskap i flketrygden. Dette vil spesielt kunne være aktuelt når det er mttatt bekreftelse fra annen stats trygdemyndighet med tilbakevirkende kraft fr flere år, g persnen i denne periden har mttatt ytelser fra flketrygden sm rdinær medlem. Dersm medlemskapet likevel skal være i Nrge etter avklaring med den andre statens trygdemyndighet, er det nødvendig å sende annullerings-/endringsmelding av tidligere innsendt bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden. Skatt Skatteetatens datasystem fr ligning (SL) mttar alle unntak fra medlemskap i flketrygden. Fra g med 1. ktber 2017 verføres de fleste unntak fra flketrygden elektrnisk, både unntak etter frrdning 883/2004 (EØS), bilaterale avtaler g flketrygdlven. Når det er snakk m delvis unntak etter flketrygdlven sendes disse pr. pst, da det ikke er teknisk mulig å sende dette elektrnisk. Til SL verføres pplysninger m hvilken peride unntak fra medlemskap i flketrygden relaterer seg til g m unntaket gjelder hele eller kun deler av flketrygden. Periden sm er verført fra NAV skal legges til grunn. Brtsett fra på frskuddsstadiet, er A1 g andre blanketter fra andre staters trygdemyndigheter sm kmmer til skattekntret, ikke lenger å anse sm verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden. Det er NAV Medlemskap g Avgift sm skal verifisere 6 disse blankettene. Først når NAV Medlemskap g Avgift har gdkjent g registrert blankettene inn i NAV sitt fagsystem anses unntakene sm verifisert unntak fra medlemskap i flketrygden. Skattekntret skal ikke lenger sende ver disse blankettene til SFU. Dette gjelder uansett tidsperide unntaket gjelder fr. Blankettene skal returneres til innsender med infrmasjn m at blankettene skal sendes NAV Medlemskap g avgift dersm dette ikke allerede har blitt gjrt Avklaringer i ikke-kurante saker Om skattekntret har behv fr en avklaring av ikke-kurante saker sm gjelder medlemskap i flketrygden, skal dette frelegges NAV Medlemskap g Avgift. Kntaktpplysninger fremkmmer i kapittel Fastsetting g beregning av trygdeavgift ved før- g etterbetalinger (peridisering) Ved frskudds- g etterskuddsbetalinger, sm f.eks. frskudd på lønn, feriepenger, bnuser, psjner sv. er det spørsmål m nrske myndigheter kan kreve trygdeavgift når en ytelse er pptjent mens en persn var medlem i flketrygden, men utbetalingen skjer på et tidspunkt der vedkmmende ikke er medlem i flketrygden. Eller mtsatt, m nrske myndigheter har anledning til 6 Verifisering innebærer at unntak fra medlemskap gdkjennes g registreres inn i NAV sitt fagsystem. 19

20 Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. å beregne g kreve inn trygdeavgift der en ytelse er pptjent mens en persn ikke var medlem i flketrygden, men utbetalingen skjer på et tidspunkt vedkmmende er medlem i flketrygden. Så lenge en persn er medlem i flketrygden i en gitt peride g en ytelse er tidfestet etter nrsk skatterett i samme peride, inngår ytelsen i grunnlaget fr fastsettelse av trygdeavgift. Og mtsatt, dersm en ytelse er tidfestet i en peride persnen ikke er medlem i flketrygden, har vi ikke hjemmel til å fastsette g beregne trygdeavgift på ytelsen selv m pptjeningen skjer i en peride persnen var medlem i flketrygden. Ved påstand m at EØS-frrdningen eller annen trygdeavtale gir et annet resultat, må dette tas pp med NAV Medlemskap g Avgift. Vilkåret m at ytelsen må være tidfestet etter nrsk skatterett innebærer at ytelsen må være skattepliktig til Nrge etter intern rett på pptjeningstidspunktet, fr at ytelsen skal inngå i grunnlaget fr fastsettelse av trygdeavgift når den tidfestes. 20

21 3 Skattefrvaltningslven Skattefrvaltningslven trådte i kraft fra 1. januar 2017 g er en ny lv sm samler alle frvaltningsreglene fr skatt g avgift i én lv. Lven harmniserer g samrdner regelverket på tvers av de ulike skatte- g avgiftsartene, g gjør regelverket mer tilgjengelig fr de skattepliktige. Skattefrvaltningslven regulerer alle frhld knyttet til behandlingen av skattesaker, inkludert Skatteetatens saksbehandling, adgang til å freta kntrll, adgang til å treffe endringsvedtak m skatt g adgang til å ilegge administrative reaksjner sm tvangsmulkt g tilleggsskatt. Lven regulerer gså de skattepliktiges plikter g rettigheter i skattesaker, sm fr eksempel plikt til å gi pplysninger m egne frhld, rett til å gjøre seg kjent med dkumentene i egen sak g rett til å klage g ta ut søksmål. Lven g frskriften erstatter ligningslven g mtrent 60 skattefrskrifter. Enkelte begreper er endret med ny lv. Fr eksempel er begrepet selvangivelse erstattet med skattemelding g begrepet likning er erstattet med fastsetting. Nedenfr viser vi til nen av endringene sm har kmmet med ny lv. 3.1 Ny fastsettingsmdell fr frmues - g inntektsskatt Under det frrige regelverket var det Skatteetaten sm frmelt sett fastsatte infrmasjnen sm var grunnlaget fr å beregne skatten. I praksis var det imidlertid den skattepliktige sm gjrde dette fr frmues- g inntektsskatt gjennm å akseptere den frhåndsutfylte selvangivelsen eller endre den. Nå blir denne praksisen frmalisert gjennm at lven sier at de skattepliktige fastsetter skattegrunnlaget gjennm skattemeldingen. Skatteetaten skal frtsatt beregne skatten. 3.2 Endre egen fastsetting i 3 år Skattepliktige kan endre pplysninger i tidligere leverte skattemeldinger fr frmues- g inntektsskatt ved levering av endringsmelding tilbake i 3 år. Oppdages det feil i selvangivelsen fr inntektsårene 2015 eller tidligere, kan dette bare endres ved å levere en klage til Skatteetaten. 3.3 Skatteetaten kan endre uriktige fastsettinger i 5 år Skattemyndighetene har adgang til å endre enhver fastsetting tilbake i 5 år når fastsettingen er uriktig eller når det ikke freligger nen fastsetting. Det er fastsatt en begrensning i adgangen til å mgjøre et vedtak i endringssak til ugunst fr den skattepliktige. Om det ikke freligger nye pplysninger må saken tas pp innen fire måneder etter at det pprinnelige vedtaket ble truffet. 21

22

23 4 Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Det er viktig å være klar ver at Skatteetaten g NAV har ulikt regelverk fr hva sm skal til fr å anses bsatt i utlandet, jf. punkt 10.1 g Etter ftrl skal det betales arbeidsgiveravgift av lønn g annen gdtgjørelse fr arbeid g ppdrag i g utenfr tjenestefrhld sm arbeidsgiver plikter å rapprtere. Plikten til å betale arbeidsgiveravgift er i utgangspunktet knyttet pp mt arbeidsgivers pplysningsplikt i skattefrvaltningslven 7-2. Selv m det ikke er pplysningsplikt etter skattefrvaltningslven 7-2, er arbeidsgiveren likevel pliktig til å betale nrsk arbeidsgiveravgift fr ytelser til persner sm er mfattet av nrsk trygdelvgivning i henhld til EØS-avtalens trygderegler eller annen avtale m trygd inngått med hjemmel i ftrl. 1-3, jf. ftrl. 23-4a. Tilsvarende gjelder fr ytelser til persner sm har rett til helsetjenester i et annet EØS-land når Nrge er kmpetent stat etter EØS-avtalens trygderegler. Arbeidstaker med medlemskap i flketrygden er selv pliktig til å betale trygdeavgift. Trygdeavgiften fastsettes i prsent av persninntekt etter sktl. 12-2, jf. ftrl Grunnlaget fr trygdeavgift mfatter gså styrehnrar fra utenlandsk selskap til styremedlem med medlemskap i flketrygden. 4.1 Ansvarsfrdeling fr fastsetting g beregning av trygdeavgift Skattekntret har hvedansvaret fr beregning av trygdeavgift. Ansvarsfrdelingen mellm Skatteetaten g Arbeids- g velferdsetaten er hjemlet i skattefrvaltningslven 1-1 bkstav a g 2-1. I selve lvteksten står det at "Trygdeavgift fastsettes av det skattekntret sm Skattedirektratet bestemmer". I skattefrvaltningslven 2-13 følger frskriftshjemmelen. Det er gitt en frskrift av Skattedirektratet 23. nvember 2016 med hjemmel i lv 27. mai 2016 nr. 4 m skattefrvaltning (skattefrvaltningslven) Frskriften regulerer Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette trygdeavgift fr nærmere angitte grupper medlemmer eller deler av deres inntekt. Frskriften gjelder fra g med inntektsåret Skattekntret beregner trygdeavgiften i følgende tilfeller: Lønn bare fra nrsk arbeidsgiver Grensegjengere sm er skattemessig bsatt i Finland eller Sverige, fr inntekt pptjent i Nrge. Utenlandske arbeidstakere sm driver landtransprt i t eller flere EØS-stater g sm jbber i utlandet fr nrsk arbeidsgiver. Utenlandsk flypersnell sm utfører arbeid fr nrsk arbeidsgiver i t eller flere EØS-stater, selv m inntekten ikke kan beskattes i Nrge. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en annen nrdisk stat g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Om lttinntekt se nedenfr under Næring ver landegrensene fra utlandet til Nrge punkt 6.1. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en EØS-stat utenfr Nrden g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Sjøflk sm arbeider mbrd i NIS-registrert fartøy g er EØS-statsbrgere bsatt utenfr Nrden. Disse er kun trygdeavgiftspliktige til Nrge. 23

24 Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Lønn fra både nrsk g utenlandsk arbeidsgiver Har persnen nrsk arbeidsgiver først i inntektsåret skal lkalt skattekntr fastsette trygdeavgiften. Har persnen utenlandsk arbeidsgiver først er det SFU sm skal beregne trygdeavgiften. Lønn bare fra utenlandsk arbeidsgiver SFU beregner trygdeavgift med mindre persnen er verført til lkalt skattekntr. Kmbinasjn lønn i Nrge g næringsinntekt i utlandet Medlemskap knyttet til lønnsfrhld vil bety at trygdeavgift av næringsinntekt i annen EØS-stat gså skal beregnes i Nrge. I slike tilfeller beregnes trygdeavgift i Nrge av glbale næringsinntekter kun dersm det er medlemskap i flketrygden fr lønnsinntekt. Hvis det ikke freligger medlemskap i Nrge fr lønnsinntekt, skal det heller ikke beregnes trygdeavgift av nen del av næringsinntekten. Fr næringsinntekt fra stater utenfr EØS gjelder andre regler g medlemskap må vurderes av NAV. Kmbinasjn lønn g pensjn Medlemskap knyttet til lønnsfrhld vil styre hvr gså trygdeavgift av pensjn skal beregnes. Er det medlemskap i flketrygden fr lønnsinntekt, skal det gså beregnes trygdeavgift i Nrge av glbale pensjnsytelser. 24 Unntak: Fr persner sm er underlagt reglene m kildeskatt på pensjn g uføreytelser, det vil si skattemessig emigrert 7, fastsetter NAV trygdeavgift på pensjnen g/eller uføreytelsen NAV Medlemskap g Avgift fastsetter trygdeavgiften i følgende tilfeller: NAV Medlemskap g Avgift fastsetter trygdeavgiften fr frhld sm er regulert i frskrift gitt av Skattedirektratet 23. nvember 2016 med hjemmel i lv 27. mai 2016 nr. 4 m skattefrvaltning Frskriften trådte i kraft 1. januar Dette gjelder følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt (skattefrvaltningslven ): 1. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge 2. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner eller skler i Nrge 3. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge 4. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge 5. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst Trygdeavgift av ytelser knyttet til arbeidsfrhld Det er NAV sm utbetaler ytelser knyttet til arbeidsfrhld, det vil si ytelser sm sykepenger, arbeidsavklaringspenger (AAP), dagpenger, freldrepenger g pleie- g msrgspenger. Dette gjelder uavhengig av m de er medlem i flketrygden sm bsatt i Nrge eller under pphld i utlandet. Enkelte persner starter inntektsåret sm yrkesaktive g blir mttakere av ytelser fra NAV i løpet av året. Frskriften til skattefrvaltningslven 2-13, , må frstås slik at dersm Skatteetaten i utgangspunktet beregner trygdeavgift fr en arbeidstaker, vil Skatteetaten frtsette å beregne 7 Se mer m skattemessig emigrasjn i kapittel 10.6.

25 trygdeavgift hvis persnen begynner å mtta ytelser fra NAV. NAV infrmerer persnen m å ta kntakt med Skatteetaten fr å få en ny skattetrekksmelding (skattekrt). I den utstrekning ytelsen fra NAV ikke er skattepliktig, må skattekntret etter søknad lage en skattetrekksmelding (skattekrt) på 10 %. Dette frutsetter at det vil være plikt fr den aktuelle persnen å betale trygdeavgift på ytelsen. Dersm det ikke skal fastsettes skattetrekk fr å ta høyde fr skatt eller trygdeavgift, utarbeider skattekntret en frhåndsuttalelse m at ytelsen ikke er skattepliktig g at det ikke skal fretas trekk i utbetalingen. Det er i utgangspunktet ikke hjemmel fr å beskatte ffentlige trygdeytelser sm sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet til persner sm ikke har skatteplikt sm bsatt i Nrge etter sktl En persn med skatteplikt sm bsatt i Nrge etter skattelven vil i utgangspunktet være skattepliktig til Nrge fr alle skattepliktige inntekter (glbalskatteplikt), men nrsk beskatningsrett kan være begrenset gjennm en skatteavtale. I den nrdiske skatteavtalen er f.eks. sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet sm utbetales av trygdemyndighetene mfattet av art. 18 m pensjner. Denne bestemmelsen gir gså utbetalingslandet beskatningsrett. Dette innebærer at Nrge kan skattlegge alle ytelser fra NAV når persnen er skattemessig bsatt i Nrge etter skattelven selv m persnen anses bsatt i annen nrdisk stat etter skatteavtale. Det er bstedsstaten etter skatteavtalen sm skal frebygge en eventuell dbbeltbeskatning. Grensegjengere sm arbeider i Nrge vil sm ftest ppfylle vilkårene til pphldsdager i Nrge fr å anses sm skattemessig bsatt. Det freligger da nrsk beskatningsrett til ssiale ytelser fra Nrge. Skattekntret er avhengig av å få inn pplysninger m ytelsens størrelse fr beregning av krrekt skattetrekk, da en skattetrekksmelding (skattekrt) på 10 % fr trygdeavgiften ikke vil dekke utlignet skatt g trygdeavgift på de ssiale ytelsene. Utenlandske flypersnell/landtransprtsjåfører (EØS-brgere) sm flyr/kjører både i utlandet g i Nrge g sm er bsatt i annen EØS-stat, vil i utgangspunktet ha trygdeplikt fr all lønn fra sin nrske arbeidsgiver (inkl. lønn pptjent i utlandet). Det skal gså beregnes trygdeavgift av ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Dersm persnen ikke anses bsatt i Nrge etter skattelven, vil skatteplikten være begrenset til lønn pptjent ved arbeid i Nrge. Ssiale ytelser fra NAV vil fr denne gruppen ikke være skattepliktig til Nrge. Bstedslandet vil i slike tilfeller ha beskatningsrett til både samlet lønn g ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Eksempler på medlemmer i flketrygden sm kan være skattepliktig til Nrge fr lønn eller næringsinntekt, men ikke skattepliktig til Nrge fr ytelser fra NAV sm relaterer seg til deres arbeidsfrhld: persner sm er skattemessig bsatt i utlandet g sm jbber på nrsk kntinentalskkel i petrleumsvirksmhet. Det er ikke hjemmel fr beskatning i petrleumsskattelven 2, jf. 1. sjøflk sm er skattemessig bsatt i annen EØS-stat sm arbeider mbrd på NOR-registrert fartøy eller bsatt i Nrden g arbeider mbrd på NIS-registrert fartøy. Det er ikke hjemmel fr beskatning i sktl. 2-3 (1) bkstav h. Fr persner nevnt i første kulepunkt innen petrleumsvirksmhet vil SFU skrive ut skattetrekksmelding (skattekrt) på 10 % når en persn tar kntakt g ber m en ny skattetrekksmelding (skattekrt). 25

26 Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Fr utenlandske sjøflk på NOR- g NIS - fartøy blir det ikke skrevet ut skattetrekksmelding (skattekrt). Her pålegges det arbeidsgiver å trekke frskuddstrekk i henhld til spesielle tabeller. SFU vil utstede et fritaksbrev når persnen tar kntakt g ber m det. 4.2 Infrmasjnsflyt Fra skattekntret til NAV Medlemskap g Avgift Skattekntret sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Medlemskap g Avgift når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skattekntret sender melding til NAV Medlemskap g Avgift m persner det ikke blir beregnet trygdeavgift på i skatteppgjøret. Dette er persner sm: ikke er skattepliktige til Nrge på grunn av nrsk intern rett eller av skatteavtale g ikke har bekreftelse eller vedtak m unntak fra trygdemedlemskap i Nrge g det ikke finnes grunnlagsdata med frskuddstrekk Skattekntret skal kntakte NAV Medlemskap g Avgift dersm det er tvil m persnens medlemskap i flketrygden Fra NAV Medlemskap g Avgift til skattekntret Medlemskap i flketrygden NAV Medlemskap g Avgift sender kpi av vedtak m medlemskap i flketrygden (pliktig g frivillig) samlet til Skatteetaten 1-2 ganger i året etter avtale. Bekreftelser på pphør av medlemskap sendes kntinuerlig til skattekntret Ved arbeid i annen EØS-stat g frtsatt medlemskap i flketrygden blir ppretthldelsen av medlemskapet dkumentert med blankett A1 eller andre blanketter sm utstedes g attesteres av NAV Medlemskap g Avgift. Skatteetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt g beregner trygdeavgift etter rdinære satser. Hvis det aktuelle medlemskap har en sats sm verstiger rdinære satser, fastsettes differansen mellm den frivillige g den rdinære satsen fr trygdeavgift av NAV Medlemskap g Avgift. Unntak fra medlemskap i flketrygden Data m unntak fra medlemskap i flketrygden etter EØS-avtalen sendes elektrnisk til Skatteetaten fra NAV IKT Drift. Bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden etter bilaterale avtaler g flketrygdlven sendes på papir. 4.3 Praktisk samarbeid Frskuddsstadiet: Skattekntret sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Medlemskap g Avgift når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skattekntret rienterer aktuelle persner m viktigheten av at de avklarer sitt trygdefrhld med nrske trygdemyndigheter ved arbeidspphld i Nrge. 26