Innholdsfortegnelse. Forord... 5

Transkript

1 11 Forord... 5 Del 1 Innledning Opptakt Skatter og skattesystem Proveny og skattenivå Skattepolitikk: Noen hensyn ved utforming av skatteregler Fiskale og ikke-fiskale formål (30). Rettferdighet (31). Effektivitet (33). 1.4 Litt skattehistorie Skatteretten i rettssystemet Statsrettslige perspektiver Tidsbegrensning (35). Tilbakevirkning (36) Skatterett som spesiell forvaltningsrett Privatrett og skatterett Velferdsrett og skatterett Inntektsutjevning gjennom skatteregler (41). Sosiale ytelser eller skattefordeler (42). «Sosiale feller» (42) Skatterett og likestilling Ektefellebeskatning (43). Likestillingsloven (43). Det skattefrie husarbeidet og omsorgsarbeid (43). Kvinner som lavinntektsgruppe (44) Internasjonal rett Dobbeltbeskatning (45). Diskriminering (45). Menneskerettigheter (46). 1.6 Skatt og etikk Litt om rettskilder og metode i skatteretten; omgåelsesproblemet; skatterett og privatrett Generelt Stortingets skattevedtak Lov og lovtolking Generelt Forholdet til privatrettens begreper og privatrettslige transaksjonsmønstre... 51

2 Praksis Rettspraksis Ligningspraksis Administrative uttalelser; Lignings-ABC; bindende forhåndsuttalelser Andre hensyn Internasjonale rettskilder Omgåelse av skatteregler Innledning Nærmere om problemstillingen Omgåelsesnormen rettsgrunnlag og hovedinnhold 65 Rettsgrunnlag (65). Grunnvilkåret (66). Totalvurdering (67) Omgåelsesnormen kasuistikk a. Gjennomskjære aksjeselskapsform? b. Transaksjonskjeder c. Skattesalg d. Transaksjoner mellom nærstående e. Overføring av visse skatteposisjoner f. Inntektstype Virkninger av at det foreligger omgåelse Omgåelse som rettspolitisk spørsmål Skattereglenes betydning i privatrettslige sammenhenger.. 83 Skatteregler og handlingsalternativer (83). Skatteregler og privatrettslige løsninger (84). Erstatningsansvar for skatterådgivning (86). Del 2 Inntektsbegrep, skattesatser og skatteberegning Inntektsbegrep, skattesatser og skatteberegning Innledning: Problemstillinger i inntektsskatteretten Fysiske personer Kommune- og fylkeskommuneskatt Fellesskatt til staten Toppskatt til staten Trygdeavgift Aksjeselskaper og innretninger Sammenfatning av skattesatsstrukturen Fradrag i skatt Skattebegrensningsregler

3 13 Del 3 Skattesubjektene Skattesubjektene Innledning; reglenes funksjoner Beregningsenhet (105). Transaksjoner mellom subjekter (105). Vilkår må være oppfylt hos subjektet (105). Internasjonalt (106). 4.2 Fysiske personer Alminnelig skatteplikt (107). Begrenset skatteplikt (108). 4.3 Selskaper Selskaps- eller deltakerligning (108). Alminnelig og begrenset skatteplikt (110). 4.4 Innretninger; offentlige organer Sambeskattede skattytere Begrepet skatteposisjon Hovedregler om tilordning Del 4 Beregningsgrunnlaget: alminnelig inntekt Generelt om inntekter og kostnader Innledning Brutto- og nettoinntekt Inntektsbegrepets omfang snevre og vide inntektsbegreper Inntektsbegrepets struktur «inntektskildeskatt» eller «allmenn inntektsskatt» Fra inntektsmulighet til aktuell inntekt innvinningsbegrepet Kapitalgevinstenes problem Skatt og inflasjon Lovteknikk positivt eller negativt avgrenset inntektsbegrep? Bruttoinntekter Inntektsbegrepets kjerne: Arbeids-, virksomhets- og kapitalinntekter Fordeler Innledning Fordelsbegrepets innhold Ulike typer naturalfordeler Verdsettelse av fordeler Takseringsregler (136).

4 Nærmere om arbeids- og virksomhetsinntekter Generelt Arbeid: personlig innsats (137). Virksomhet: all aktivitet (138). Ulovlig eller umoralsk aktivitet (138) Økonomisk karakter Ringnes-dommen (140). Karakteristikken endres (142). Utdannelse (143). Idrett (143). Forsørgelse (143) Fordeler, innvinningsmåter og unntak arbeidsregelen a. Kontantinntekter b. Utgiftsgodtgjørelser c. Naturalinntekter Bil (145). Rimelige lån (145). Aksjeopsjoner (145). Unntak (145). Aksjer (145). Barnehage (145). Utdanning (145). Annet (146). d. Tjenester ytet seg selv e. Innvinning av arbeidsinntekter Fordeler, innvinningsmåter og unntak virksomhetsregelen a. Forskjellige virksomhetsinntekter b. Forholdet til regnskapsregler c. Unntak d. Innvinning av virksomhetsinntekter Krav til sammenheng mellom fordel og arbeid/ virksomhet a. Allment b. Særlig om ettergivelse, foreldelse og preklusjon Tilordningsspørsmål Særlig om erstatning for personskade a. Innledning b. Erstatning for inntektstap c. Erstatning for annet enn inntektstap Særlig om erstatning i forbindelse med oppsigelse o.l Kapitalinntekter Innledning Hva er kapital? Fordeler og innvinningsmåter Særlig om livsforsikring (kapitalforsikring) Unntak Bruk av egen bolig (167). Visse leieinntekter (168). Bruk av forbruksgjenstander (170). Annet (170) Tilordningsspørsmål

5 Andre bruttoinntekter Livrenter, pensjoner, føderåd (170). Tilfeldige inntekter (172). Utdeling fra stiftelser (173). Etterlønn og etterpensjon (173). 6.6 Internasjonalt Innledning Skattyter er bosatt/hjemmehørende i Norge Intern rett og skatteavtaler (173). Forebyggelse av dobbeltbeskatning, kreditregler (175) Skattyter er ikke bosatt/hjemmehørende i Norge Gjennomføring av skattlegging i Norge Fradrag Innledning Utgangspunkter Hovedregel og særregler Oversikt over vilkårene for fradragsrett Oppofrelsesvilkåret Generelt: Reduksjon i formuesstilling Oppofrelse ved utbetaling o.l Fortsettelse: «Påkostning» eller «vedlikehold» Verdireduksjon som oppofrelse a. Innledning b. Ikke vilkår om verdireduksjon det enkelte år c. Verdireduksjonsvilkåret og vedlikeholdsfradraget d. Nærmere om fysiske gjenstander (1) Slit og elde (2) Grunnen (3) Anlegg på grunnen (4) Bygninger Hovedregler (193). Boliger (193). Hoteller (194). Arbeider- og funksjonærboliger (195). (5) Forekomster (6) Løsøre e. Nærmere om finansgjenstander f. Nærmere om immaterielle gjenstander Annen oppofrelse; avståelse og tap Tilknytningsvilkåret Innledning Tilknytningsvilkårets innhold a. Hva slags type tilknytning? Formål og andre tilknytningskriterier

6 16 b. Krav om nødvendig kostnad? c. Krav om hensiktsmessig eller egnet kostnad? d. Aktuell eller nær forestående inntekt? e. Flere formål (1) Innledning (2) Formålene refererer seg til forskjellige deler av kostnaden (3) To (eller flere) formål refererer seg til samme kostnad (4) Særlig om reisekostnader (5) Kostnader som er «nødvendige» både privat og for inntektsskaping f. Ulovlige eller uetiske kostnader g. Andre sammenhenger som tilknytningskriterium. 212 Erstatningsbeløp (212). Reaksjoner med straffekarakter (213). Lovpålagt plikt (213). Tap (214) Fortsettelse: Kostnader som gjelder selve inntektskilden a. Problemstilling b. Utdannelseskostnader c. Prosesskostnader d. Kostnader til stiftelse av aksjeselskap og til utvidelse av aksjekapital Særlig om gjeldsrenter og andre finanskostnader Hovedregel: Alltid fradragsrett Rentebegrepet a. Vederlag for kredittytelse b. Ytelse til långiveren c. Skattyterens gjeld Ikke aktiveringsplikt for byggelånsrenter Minstefradrag Begrunnelse (222). Beregningsgrunnlag (223). Størrelse (223). Hvilke kostnader minstefradraget trer i stedet for (224). 7.7 Verdsettelse av fradragsposter Noen typiske fradragsposter Andre fradrag Innledning Pensjonspremier o.l Visse foreningskontingenter Kostnader til forskning og opplæring Foreldrefradrag

7 Underholdsbidrag Særfradrag Særskilt fradrag i barns inntekt Fisker-, sjømanns- og jordbruksfradrag o.l Arveavgift Gaver til frivillige organisasjoner Underskudd; i hvilke inntekter kan kostnader fradras? Unntak Representasjonskostnader (233). Kontant betaling av beløp over kr (234) 7.12 Tilordning av fradragsposter Solidarskyldnere (234). Samboere og ektefeller (234). Leasing (235) 7.13 Internasjonalt Kapitalgevinster og -tap; vilkår for skatteplikt og fradragsrett Innledning Litt historikk Hovedregler: Skatteplikt for gevinster, fradragsrett for tap Unntak; innledning Unntak; realobjekter Innbo o.l Egen bolig a. Innledning b. Boligeiendom c. Vilkår om selgers eiertid d. Begrepet egen bolig; bruksvilkåret (1) Brukens lengde (2) Brukens intensitet (3) Brukens omfang Andel i boligselskap; obligasjon med tilhørende borett Fritidseiendom Alminnelig gårdsbruk og skogbruk, familieoverdragelser Unntak fra unntak: tomter, forekomster, bruksrettsstiftelse a. Innledning b. Tomter og 2. punktum (253). Tomteprisen (253). (Delvis) bebygd grunn (254). c. Forekomster

8 18 d. Bruksrettigheter Unntak; finansobjekter Innledning Aksjer o.l Fordringer Betalingsmidler i utenlandsk valuta Innvinning av kapitalgevinst/pådragelse av tap Realisasjon a. Innledning: Realisasjon og andre kriterier b. Realisasjonsbegrepets innhold (1) Generelt (2) Relevante former for overføring eller opphør av eierstilling Frivillig salg (262). Tvangssalg (262). Bytte (263). Oppløsning av sameie (263). Skifte (263). Fritt sameie (263). Ødeleggelse (263). Utrangering (264). Likvidasjon og innløsning av aksjer (264). Konkurs (264). Nedskrivning og nytegning av aksjekapital (264). Innfrielse av fordring (265). Omveksling (265). Bruksrett (265). (3) Vederlag (4) Hvor langt må overføringsprosessen være kommet? (5) Ett eller flere subjekter Rettighetsstiftelse Uttak a. Innledning b. Generelle vilkår «formuesgjenstand, vare eller tjeneste» (272). Gaveoverføring (273). «uttak til egen bruk» (274). c. Tilleggsvilkår for uttak fra enkeltpersonforetak og sameie d. Unntak e. Rettsvirkningen Andre innvinningsregler? Grensen mellom kapitalgevinst og annen kapitalinntekt Innledning Renteelement i kjøpesum ved kredittsalg Renter stipulert som verdistigning Salg med «vedhengende frukter» Forekomster, skog Bruksrettsstiftelser Internasjonale spørsmål

9 19 9 Kapitalgevinster og -tap; beregning Innledning Utgangsverdi Hovedregelen: Verdien av vederlaget Unntak a. Uttak b. Pensjon som vederlag Inngangsverdi Innledning Den alminnelige regel: Kostpris Presiseringer og unntak a. Vederlagsfrie erverv b. Forholdet mellom inngangsverdi og arveavgiftsgrunnlag c. Særlig om arve- og gaveerverv av aksjer d. Erverv med skattefrie midler e. Verdier som fradras på annen måte f. Verdier som skattlegges hos skattyteren Forhøyelse av inngangsverdi Nedsettelse av inngangsverdi Avskrivninger og avsetninger (297). Offentlige tilskudd (297). Erstatning for tingsskade (298) Hvilket erverv er avgjørende? Gjenstanden realiseres i en annen form enn den er ervervet; bruksrettsstiftelse Aksjeutbytte og aksjegevinster Innledning Dobbelt- og kjedebeskatning (303). Aksjonærmodellen (304). Andre systemer for koordinering av selskaps- og utbyttebeskatning (305) Fysisk person som aksjonær: Aksjonærmodellen Skatteplikt for aksjeutbytte; utbyttebegrepet Skjerming a. Hovedregel b. Beregning og utnyttelse av skjerming c. Lovlig utbytte Lån til selskap Aksjegevinster Hvilken aksje er solgt? Aksjeselskap som aksjonær: Fritaksmetoden Hovedregel Unntak: Treprosentregelen

10 Unntak: Visse internasjonale forhold Lavskatteland utenfor EØS (316). Lavskatteland i EØS (316). Aksjonær bosatt utenfor EØS (317). 11 Tidfesting Innledning tidfestingsreglenes funksjon Inntektsperioden Generelt om tidfestingsprinsipper Nominell hovedregel: «fordelen tilflyter» Hovedregelen ellers: Realisasjonsprinsippet Innledning Inntektsposter Kostnader Unntak: Kontantprinsippet for arbeidsinntekter o.l Anvendelsesområde Innhold Varer og varelager Hovedspørsmålet: Tidfesting av varekostnadene Aktiveringspliktens omfang Individualisering av varer Anleggsgjenstander: Avskrivning og gevinsttidfesting Innledning Totalt avskrivbart beløp De årlige avskrivningene; gevinsttidfesting for saldogjenstander a. Avskrivningsprinsipper; alminnelige forklaringer. 342 b. Avskrivningsperioden c. Avskrivningsgrupper og avskrivningssatser d. Avskrivningsgrunnlag og gevinsttidfesting (1) Utgangspunkt (2) Anskaffelser: Tillegg i saldo (3) Realisasjon: Fradrag i saldo; føring på gevinst- og tapskonto Avskrivningsgruppe a til d, samt j: nedskriving på saldo (349). Negativ saldo (350). Avskrivningsgruppe e til i: Gevinst- og tapskonto (351) Gevinsttidfesting i virksomhet utenfor saldosystemet Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon og lignende ordninger Ufrivillig realisasjon innledning Vilkår for betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon a. Hva er ufrivillig realisasjon?

11 21 b. For hvilke gjenstander gjelder ordningen? c. Vilkår om reinvestering Reinvesteringsgjenstand (355). Reinvesteringsfrist (356). Nedskriving av inngangsverdi på nedskrivningsgjenstaden (356) Virkning av at vilkår ikke oppfylles Betinget skattefritak ved makeskifte med det offentlige Betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt Fordringer Innledning Kundefordringer Andre fordringer Frem- og tilbakeføring av underskudd Innledning Fremføring av underskudd Hovedregler (361). Ettergivelse (362). Konkurs (362) Tilbakeføring av underskudd Del 5 Beregningsgrunnlaget: personinntekt Innledning Beregningsgrunnlag for toppskatt og trygdeavgift (367) reformen: delingsmodellen (367). Reformen : Skjermingsmetoden (367). Kan skattesatsforskjellene rettferdiggjøres? (368). 13 Personinntekt av lønn, pensjon o.l Innledning Nærmere om lønnsinntekt o.l Bestemmelsens rekkevidde Særlig om naturalinntekter og utgiftsgodtgjørelser Grensen mellom arbeidsinntekt og virksomhetsinntekt Grensen mellom arbeidsinntekt og kapitalinntekt Pensjoner, føderåd, ytelser fra folketrygden osv Personinntekt i enkeltpersonforetak Innledning Foretaksmodellen Innledning Utgangspunkt: Alminnelig inntekt i virksomhet Visse kapitalutgifter skal legges til

12 Visse kapitalinntekter skal trekkes ut Skjerming Negativ personinntekt Grensen mellom virksomhetsinntekt og kapitalinntekt Del 6 Spesielle skattesubjekter Selskaper og selskapsdeltakere Aksjeselskaper og aksjonærer Innledning Stiftelse av aksjeselskap a. Alminnelige regler Når oppstår AS som skattesubjekt (393). Tilordningsspørsmål (394). Stiftelsesomkostninger (395). b.særlig om «omdannelse» til aksjeselskap Konsernbeskatning a. Innledning; tilordningsspørsmål; internprising b. Konsernbidrag c. Overføring av gjenstander mellom konsernselskaper Oppløsning av aksjeselskap Fusjon (sammenslutning) og fisjon (oppdeling) av aksjeselskap Ansvarlige selskaper og kommandittselskaper og deltakere i slike Innledning Deltakerligning etter nettometode Nærmere om salg av andel Fradragsbegrensningen for kommandittister Tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling til personlige skattytere: Deltakermodellen Aksjeselskaper som selskapsdeltakere Familiemedlemmer Innledning Sambeskatning av ektefeller Hovedregler, funksjoner, historikk Vilkår for sambeskatning a. Ektefeller Samboere (412). b. Når sambeskatningen skal etableres c. Når sambeskatningen opphører

13 23 Død (412). Skilmisse og separasjon (412). Atskillelse (412) Særskilt ligning av ektefeller Barns inntekter Hovedregler, funksjoner, historikk Særskilt ligning av barns arbeidsinntekt Særskilt ligning av engangserstatninger og lignende Litt om barn og inntektsberegningen Skatteregler om forsørgelse av barn Arvelater, dødsbo, gjenlevende ektefelle, arvinger Innledning Arvelater Dødsfall ikke innvinning (419). Avdødes skatteposisjoner (420). Avdødes utestående fordringer (420) Suksessorene Hvem er avdødes skatterettslige suksessor? Dødsbo (420). Gjenlevende ektefelle i uskifte (421). Enearving (421) Inntektsberegningen hos suksessorene Diskontinuitetsprinsippet (421). Arvet fordring (421). Dødsboets stilling (423). Insolvent dødsbo (423) Skifteoppgjørets skatterettslige betydning Særlig om gjenlevende ektefelle Sambeskatning av arvelater og suksessor i dødsåret Konkurs- og administrasjonsboer og debitor Konkurs- og administrasjonsboer Skattesubjekt (427). Omfanget av skattefriheten (427). Inntektsberegning hos boet (428) Debitors stilling Stiftelser og foreninger; skattefrie institusjoner Stiftelser og foreninger som skattesubjekt Skattefrie institusjoner Innledning Vilkår for skattefrihet Hvordan formål finnes (432). Hvilke formål er ikke-ervervsmessige (434) Helhetsvurdering (438) Begrenset skatteplikt for skattefrie institusjoner a. Innledning

14 24 b. Økonomisk virksomhet c. Utleie av fast eiendom d. Inntektsberegningen Utdelinger fra stiftelser og foreninger Tillegg Kontrollspørsmål Noen ordforklaringer Skjematisk oversikt over forholdet mellom viktige begrep og problemstillinger i inntektsskatteretten Forkortelser Litteraturfortegnelse Domsregister Lov- og forskriftsregister Stikkordregister