Innholdsfortegnelse. Forord... 5 DEL 1 INNLEDNING... 23

Transkript

1 Innholdsfortegnelse 11 Forord... 5 DEL 1 INNLEDNING Opptakt Skatter og skattesystem Proveny og skattenivå Skattepolitikk: Noen hensyn ved utforming av skatteregler Litt skattehistorie Skatteretten i rettssystemet Statsrettslige perspektiver Skatterett som spesiell forvaltningsrett Privatrett og skatterett Velferdsrett og skatterett Skatterett og likestilling Internasjonal rett Skatt og etikk Litt om rettskilder og metode i skatteretten; omgåelsesproblemet; skatterett og privatrett Generelt Stortingets skattevedtak Lov og lovtolking Generelt Forholdet til privatrettens begreper og privatrettslige transaksjonsmønstre Praksis Rettspraksis Skattemyndighetenes praksis Administrative uttalelser; Skatte-ABC; bindende forhåndsuttalelser Rettsteori Andre hensyn Internasjonale rettskilder Omgåelse av skatteregler Innledning... 64

2 12 Innholdsfortegnelse Nærmere om problemstillingen Omgåelsesnormen rettsgrunnlag og hovedinnhold a. Rettsgrunnlag b. Høyesteretts formulering c. Grunnvilkåret d. Totalvurderingen e. Hvilke disposisjoner skal bedømmes? f. Har Høyesterett endret omgåelsesnormen? Omgåelsesnormen kasuistikk a. Gjennomskjære aksjeselskapsform? b. Transaksjonskjeder c. Skattesalg d. Transaksjoner mellom nærstående e. Overføring av visse skatteposisjoner sktl f. Inntektstype Virkninger av at det foreligger omgåelse Omgåelse som rettspolitisk spørsmål Skattereglenes betydning i privatrettslige sammenhenger DEL 2 INNTEKTSBEGREPER, SKATTESATSER OG SKATTEBEREGNING Inntektsbegreper, skattesatser og skatteberegning Innledning: Problemstillinger i inntektsskatteretten Fysiske personer Kommune- og fylkeskommuneskatt Fellesskatt til staten Trinnskatt til staten Trygdeavgift Aksjeselskaper og innretninger Sammenfatning av skattesatsstrukturen Fradrag i skatt Skattebegrensningsregler DEL 3 SKATTESUBJEKTENE Skattesubjektene Innledning; reglenes funksjoner Beregningsenhet (111). Transaksjoner mellom subjekter (111). Subjektsprinsippet (111). Internasjonalt (113)

3 Innholdsfortegnelse Fysiske personer Selskaper Innretninger; offentlige organer Sambeskattede skattytere Begrepet skatteposisjon Hovedregler om tilordning DEL 4 BEREGNINGSGRUNNLAGET: ALMINNELIG INNTEKT Generelt om inntekter og kostnader Innledning Brutto- og nettoinntekt Inntektsbegrepets omfang snevre og vide inntektsbegreper Inntektsbegrepets struktur «inntektskilde skatt» eller «allmenn inntektsskatt» Fra inntektsmulighet til aktuell inntekt innvinningsbegrepet Kapitalgevinstenes problem Skatt og inflasjon Lovteknikk positivt eller negativt avgrenset inntektsbegrep? Bruttoinntekter Inntektsbegrepets kjerne: arbeids-, virksomhets- og kapitalinntekter Fordeler Innledning Fordelsbegrepets innhold Ulike typer naturalfordeler Verdsettelse av fordeler Nærmere om arbeids- og virksomhetsinntekter Generelt Økonomisk karakter Ringnes-dommen (146). Karakteristikken endres (148). Utdannelse (148). Idrett (149). Forsørgelse (149) Fordeler, innvinningsmåter og unntak arbeidsregelen a. Kontantinntekter b. Utgiftsgodtgjørelser c. Naturalinntekter

4 14 Innholdsfortegnelse Bil (150). Rimelige lån (150). Aksjeopsjoner (151). Unntak (151) d. Tjenester ytet seg selv e. Innvinning av arbeidsinntekter Fordeler, innvinningsmåter og unntak virksomhetsregelen a. Forskjellige virksomhetsinntekter b. Forholdet til regnskapsregler c. Unntak d. Innvinning av virksomhetsinntekter Krav til sammenheng mellom fordel og arbeid/virksomhet a. Allment b. Særlig om ettergivelse, foreldelse og preklusjon Tilordningsspørsmål Særlig om erstatning for personskade a. Innledning b. Erstatning for inntektstap c. Erstatning for annet enn inntektstap Særlig om erstatning i forbindelse med oppsigelse o.l Kapitalinntekter Innledning Hva er kapitalinntekt? Fordeler og innvinningsmåter Særlig om livsforsikring (kapitalforsikring) Unntak a. Bruk av egen boligeiendom b. Visse leieinntekter c. Bruk av egne forbruksgjenstander d. Annet Tilordningsspørsmål Andre bruttoinntekter Innledning Pensjon, føderåd, livrente o.l Tilfeldige gevinster Utdeling fra legat o.l Etterlønn og etterpensjon Internasjonalt Innledning Skattyter er bosatt/hjemmehørende i Norge Skattyter er ikke bosatt/hjemmehørende i Norge Gjennomføring av skattlegging i Norge

5 Innholdsfortegnelse 15 7 Fradrag Innledning Utgangspunkter Hovedregel og særregler Oversikt over vilkårene for fradragsrett Oppofrelsesvilkåret Generelt: Reduksjon i formuesstilling Oppofrelse ved utbetaling o.l.; aktiveringsplikt Fortsettelse: «Påkostning» eller «vedlikehold» Verdireduksjon som oppofrelse a. Innledning b. Ikke vilkår om verdireduksjon det enkelte år c. Verdireduksjonsvilkåret og vedlikeholdsfradraget. 200 d. Nærmere om fysiske gjenstander (1) Slit eller elde (2) Grunnen (3) Anlegg på grunnen (4) Bygninger Hovedregler (201). Boliger (202). Hoteller (202). Kombinerte bygg (203). Arbeider- og funksjonærboliger (203). (5) Forekomster (6) Løsøre e. Nærmere om finansgjenstander f. Nærmere om immaterielle gjenstander Annen oppofrelse; avståelse og tap Tilknytningsvilkåret Innledning Tilknytningsvilkårets innhold a. Hva slags type tilknytning? Formål og andre tilknytningskriterier b. Krav om økt eller sikret inntekt? c. Krav om hensiktsmessig eller egnet kostnad? d. Aktuell eller nær forestående inntekt? e. Flere formål (1) Innledning (2) Formålene refererer seg til forskjellige deler av kostnaden (3) To (eller flere) formål refererer seg til én og samme kostnad (4) Særlig om reisekostnader (5) Kostnader som er «nødvendige» både privat og for inntektsskaping

6 16 Innholdsfortegnelse f. Ulovlige eller uetiske kostnader g. Andre sammenhenger som tilknytningskriterium. 221 Erstatning (221). Reaksjoner med straffekarakter (223). Lovpålagt plikt (223). Tap (224) Fortsettelse: Kostnader som gjelder selve inntektskilden a. Problemstilling b. Utdannelseskostnader c. Prosesskostnader d. Kostnader til stiftelse av aksjeselskap og til utvidelse av aksjekapital Særlig om gjeldsrenter og andre finanskostnader Hovedregel: Alltid fradragsrett Rentebegrepet a. Vederlag for kredittytelse b. Gjeld c. Ytelse til långiveren d. Skattyterens gjeld Ikke aktiveringsplikt for byggelånsrenter Unntak fra fradragsretten Minstefradrag Innledning, begrunnelse Beregning av minstefradrag Fradragsposter som minstefradraget trer i stedet for Verdsettelse av fradragsposter Noen typiske fradragsposter Andre fradrag Innledning Pensjonspremier o.l Visse foreningskontingenter Kostnader til forskning og opplæring Foreldrefradrag Underholdsbidrag Aksjeinnskudd i oppstartsselskap Særfradrag Særskilt fradrag i barns inntekt Fisker-, sjøfolk- og jordbruksfradrag o.l Gaver til frivillige organisasjoner Underskudd; i hvilke inntekter kan kostnader fradras? Unntak Representasjonskostnader (245). Kontantbetaling (246) 7.12 Tilordning av fradragsposter Internasjonalt

7 Innholdsfortegnelse 17 8 Kapitalgevinster og -tap: vilkår for skatteplikt og fradragsrett Innledning Litt historikk Hovedregler: Skatteplikt for gevinster, fradragsrett for tap Unntak: innledning Unntak: realobjekter Innbo o.l Egen bolig a. Hovedregel b. Boligeiendom c. Vilkår om selgers eiertid d. Begrepet egen bolig; bruksvilkåret (1) Brukens lengde og tiden for bruk (2) Brukens intensitet (3) Brukens omfang Andel i boligselskap; obligasjon med tilhørende borett Fritidseiendom Alminnelig gårdsbruk og skogbruk, familieoverdragelser Unntak fra unntak: tomter, forekomster, bruksrettsstiftelse a. Innledning b. Tomter c. Forekomster d. Bruksrettigheter Unntak: finansobjekter Innledning Aksjer o.l Fordringer Betalingsmidler i utenlandsk valuta Innvinning av kapitalgevinst/pådragelse av tap Realisasjon a. Innledning: Realisasjon og andre kriterier b. Realisasjonsbegrepets innhold (1) Generelt (2) Relevante former for overføring eller opphør av eierstilling Salg (278). Tvangssalg (278). Bytte (279). Opp løsning av sameie (279). Ødeleggelse (280). Utrangering (280). Likvidasjon, innløsning av aksje (280). Konkurs (280). Innfrielse av fordring (281).

8 18 Innholdsfortegnelse Omveksling (281). Bruksrett (281). (3) Vederlag (4) Er eiendomsretten overført? (5) Tidspunkt for realisasjon (6) Ett eller flere subjekter Rettighetsstiftelse Uttak a. Innledning b. Generelle vilkår c. Tilleggsvilkår for uttak fra enkeltpersonforetak og sameie d. Unntak e. Rettsvirkningen Andre innvinningsregler Grensen mellom kapitalgevinst og annen kapitalinntekt Innledning Renteelement i kjøpesum ved kredittsalg Renter stipulert som verdistigning Salg med «vedhengende frukter» Forekomster, skog Bruksrettsstiftelser Internasjonale spørsmål Kapitalgevinster og -tap: beregning Innledning Utgangsverdi Hovedregelen: Verdien av vederlaget Unntak a. Uttak b. Pensjon som vederlag Inngangsverdi Innledning Den alminnelige regel: Kostpris Presiseringer og unntak a. Vederlagsfrie erverv; arv og gave b. Erverv med skattefrie midler c. Verdier som fradras på annen måte d. Verdier som skattlegges hos skattyteren Forhøyelse av inngangsverdi Nedsettelse av inngangsverdi Hvilket erverv er avgjørende? Gjenstanden realiseres i en annen form enn den er ervervet; bruksrettsstiftelse

9 Innholdsfortegnelse Aksjeutbytte og aksjegevinster Innledning Fysisk person som aksjonær: Aksjonærmodellen Skatteplikt for aksjeutbytte; utbyttebegrepet Skjerming a. Innledning b. Vilkår for skjerming c. Beregning og utnyttelse av skjerming Lån til selskap Aksjegevinster a. Hovedregler b. Aksjesparekonto Hvilken aksje er solgt? Aksjeselskap som aksjonær: Fritaksmetoden Hovedregel Unntak: Treprosentregelen Unntak: Visse internasjonale forhold Tidfesting Innledning tidfestingsreglenes funksjon Inntektsperioden Generelt om tidfestingsprinsipper Nominell hovedregel: «fordelen tilflyter» Hovedregelen ellers: Realisasjonsprinsippet Innledning Inntektsposter Kostnader Unntak: Kontantprinsippet for arbeidsinntekter o.l Anvendelsesområde Innhold Varer og varelager Tidfesting av vederlag ved varesalg Hovedspørsmålet: Tidfesting av varekostnadene Aktiveringspliktens omfang Individualisering av varer Anleggsgjenstander: Avskrivning og gevinsttidfesting Innledning Totalt avskrivbart beløp De årlige avskrivningene; gevinsttidfesting for saldogjenstander a. Avskrivningsprinsipper; alminnelige forklaringer b. Avskrivningsperioden

10 20 Innholdsfortegnelse c. Avskrivningsgrupper og avskrivningssatser d. Avskrivningsgrunnlag og gevinsttidfesting (1) Utgangspunkt (2) Anskaffelser: tillegg i saldo (3) Realisasjon: fradrag i saldo; føring på gevinst- og tapskonto Avskrivningsgruppe a d, samt j: fradrag i saldo (368). Avskrivningsgruppe e i: gevinstog tapskonto (371) Gevinsttidfesting i virksomhet utenfor saldosystemet Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon og lignende ordninger Ufrivillig realisasjon innledning Vilkår for betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon a. Hva er ufrivillig realisasjon? b. For hvilke gjenstander gjelder ordningen? c. Vilkår om reinvestering Virkning av at vilkår ikke oppfylles Betinget skattefritak ved makeskifte med det offentlige Betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt Tap på fordringer Innledning Kundefordringer Endelig konstatert tap på fordringer Frem- og tilbakeføring av underskudd Innledning Fremføring av underskudd Tilbakeføring av underskudd DEL 5 BEREGNINGSGRUNNLAGET: PERSONINNTEKT Innledning Beregningsgrunnlag for trinnskatt og trygdeavgift (387) reformen: delingsmodellen (387) reformen: skjermingsmetoden (388). Kan satsforskjellene rettferdiggjøres? (389). 13 Personinntekt av lønn, pensjon o.l Innledning Nærmere om lønnsinntekt o.l

11 Innholdsfortegnelse Bestemmelsens rekkevidde Særlig om naturalinntekter og utgiftsgodtgjørelser Grensen mellom arbeidsinntekt og virksomhetsinntekt Grensen mellom arbeidsinntekt og kapitalinntekt Pensjoner, føderåd, ytelser fra folketrygden osv Personinntekt i enkeltpersonforetak Innledning Foretaksmodellen Innledning Utgangspunkt: Alminnelig inntekt i virksomhet Visse kapitalutgifter skal legges til Visse kapitalinntekter skal trekkes ut Skjerming Negativ personinntekt Grensen mellom virksomhetsinntekt og kapitalinntekt DEL 6 SPESIELLE SKATTESUBJEKTER Selskaper og selskapsdeltakere Aksjeselskaper og aksjonærer Innledning Stiftelse av aksjeselskap a. Alminnelige regler b. Særlig om «omdanning» til aksjeselskap Konsernbeskatning a. Innledning; tilordningsspørsmål; internprising b. Konsernbidrag c. Overføring av eiendeler mv. mellom konsernselskaper Oppløsning av aksjeselskap Fusjon (sammenslutning) og fisjon (oppdeling) av aksjeselskap Ansvarlige selskaper og kommandittselskaper og deltakere i slike Innledning Deltakerfastsettelse etter nettometode Nærmere om salg av andel Tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling til personlige skattytere: Deltakermodellen Aksjeselskaper som selskapsdeltakere

12 22 Innholdsfortegnelse 16 Familiemedlemmer Innledning Sambeskatning av ektefeller Hovedregler, funksjoner, historikk Fastsetting av inntekt for ektefeller under ett og særskilt Barns inntekter Hovedregler, funksjoner, historikk Særskilt skattlegging av barns arbeidsinntekt Særskilt skattlegging av engangserstatninger og lignende Litt om barn og inntektsberegningen Skatteregler om forsørgelse av barn Arvelater, dødsbo, gjenlevende ektefelle, arvinger Innledning Arvelater Suksessorene Hvem er avdødes skatterettslige suksessor? Inntektsberegningen hos suksessorene: kontinuitetsprinsippet Sambeskatning av arvelater og suksessor i dødsåret Konkurs- og administrasjonsboer og debitor Konkurs- og administrasjonsboer Debitors stilling Stiftelser og foreninger; skattefrie institusjoner Stiftelser og foreninger som skattesubjekt Skattefrie institusjoner Innledning Vilkår for skattefrihet a. Innledning b. Hvordan bestemmes institusjonens formål? c. Hvilke formål er ikke-ervervsmessige? d. Helhetsvurdering Begrenset skatteplikt for skattefrie institusjoner a. Innledning b. Økonomisk virksomhet c. Utleie av fast eiendom d. Inntektsberegningen Utdelinger fra stiftelser og foreninger

13 Innholdsfortegnelse 23 Kontrollspørsmål Noen ordforklaringer Skjematisk oversikt over forholdet mellom viktige begrep og problem stillinger i inntektsskatteretten Forkortelser Litteraturfortegnelse Domsregister Lov- og forskriftsregister Stikkordregister