PERSONLIGE SKATTYTERE

Transkript

1 1/5 Alminnelig inntekt og personinntekt PERSONLIGE SKATTYTERE Arbeidsinntekter Personlig innsats med øk karakter Tjenester ytt andre mot fordel Tjenester ytt seg selv (vide unntak) Kapitalinntekter (Kapital = real- og finansobjekt samt immaterielle aktiva) Avkastning Vederlag for at andre disponerer ens kapital Oppebærer avkastning av egen kapital Gevinster Realisasjon Rettighetsstiftelse Uttak (Innvinning og) Sum inntekter Fradrag: Tilknyttede kostnader (minstefradrag ift arb) Tap Særfradrag 6-80 flg Personfradrag 15-4 = Alminnelig inntekt (netto) 28 % Flat skatt Kapitalinntekt = 28 % (Utbytte - to ledd à 28 % = 48,16 %) Progressiv skatt + Trygdeavgift 3%-7,8%-11% + Toppskatt 9% ( ,6 ) + Toppskatt 12% (over 716,6 ) (Brutto) (Netto) Personinntekt Arbeidsinntekt 0-47,8% Vanlig inntekt (<441 ) 35,8% Virksomhetsinntekt 0-51% Pensjonsinntekt 0-43% + Arbeidsgiveravg 14,1% (Marginalskatt lønn + avgift) 54,3%) VIRKSOMHETSINNTEKTER 5-30 Innsatsfaktoren arbeid Bearbeidelse av varer Tjenesteytelser (Ofte arbeid + kapital) Innsatsfaktoren kapital Avkastning Andre disponerer virksomhetens kapital Gevinster Realisasjon (omsetning) av varer Realisasjon av driftsmidler Realisasjon av finansaktiva Uttak (Innvinning og) = Sum inntekter/omsetning Atypisk inntekt Driftstilskudd Ettergivelse av fordringer (solvent) Foretaksmodellen for enmannsforetak Justert alminnelig inntekt utover skjerming Fradrag for kostnader/tap = Driftsresultat/alminnelig inntekt (28%)

2 2/5 Skattlegging av arbeidsinntekt Enhver fordel vunnet ved arbeid jf 5-1 Enhver fordel Fordel med økonomisk verdi Noe som andre betaler for Mulig unntak: Helse/Miljø/Sikkerhet - i arbeidsgivers interesse? Penger jf 5-10, 5-11 Lønn, tips, utgiftsgodtgjørelser (nettoprinsipp jf 5-11 (2)) Dekning av private betalingsforpliktelser Naturalia (rettferdighet horisontal/vertikal) jf 5-12 (1) Eiendomsrett til formuesobjekt o.l. Bruksrett til gjenstander Rimelige lån Tjenester mottatt fra andre Tjenester ytt seg selv jf 5-15 j 6 og 7. Verdsettelse - (på tidfestingstidspunktet!) Omsetningsverdi jf 5-12 (2) jf 5-3 Evt lavere subjektiv verdi men kun hvis påtvunget - snevert unntak Evt arb givers høyere kostnader - (Rt 2003/536 Storhaugen) Særskilte takseringsregler Arbeid? Personlig innsats med økonomisk karakter Tjenesteforhold og enkeltstående oppdrag jf 5-10 (1) a Skille nedad mot fritidssysler/veldedighet/grunnutdannelse o.l. Aktivitetens karakter ikke øk Skille oppad mot virksomhet Ftrl 1-10 (1) "egen regning og risiko driver vedvarende virksomhet egnet til å gi nettoinntekt" Rt 2002/996 Skoog Hedrén (ikke ansvar for arbeidsresultatet = arb taker) Ikke betydning at straffbar/ulovlig/umoralsk Vunnet ved arbeid? Naturlig å anse fordelen som foranlediget av arbeidet? (påregnelig?) Ikke vilkår at krav på fordelen Ikke vilkår at ytelsen er typisk Ikke vilkår at fordelen stammer fra arbeidsgiveren Særlig om stipend Vunnet ved gave/utdannelse? Rt s. 583 Hagerup ( naturlig å se [stipendet] som vunnet ved ) Særlig om erstatning Surrogatsynspunkt Skattepliktig = tapt inntekt / fremtidig ervervstap hvis terminer eller ikke-varig skade "Gylne fallskjermer" jf 5-10 d Innvinning Fordel innvinnes ved at yter overfor andre Fordel innvinnes ensidig fra andre (erstatning) Innvinning innenfor egen økonomi Tilordning (sjelden problematisk ift arbeidsinntekt) Kontantprinsippet 14-3 (1) oppstår adgang for utbetaling (forfall evt straks iht påkravsregelen) (usikkert beløp/mislighold utsetter) virkelig erlegges (hvis før forfall)

3 3/5 Fradrag Kostnad pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt 6-1 Forholdet til særreglene - 2. pkt pådratt kostnad? Vilkår om oppofrelse (kostnaden må før eller siden faktisk betales/oppofres) Direkte fradrag / aktiveringsplikt? (driftskostnad/investering?) Ombytting til varig verdi? = aktivering (påvirker inntekten i senere år) Fradrag for ikke-varig (under tre år) eller uvesentlig (under kr) (1) Vedlikeholdsfradrag ( 6-11) eller påkostning? Relativ standardhevning ift den beste standard på noen eiers hånd = påkostning Grense mot nybygg - Rt 1999/1303 Christensen Hvis aktivering: Løpende fradrag pga. verdireduksjon? (avskrivninger) slit eller elde 6-10 (ikke nødv. det enkelte år) Ikke oppofrelse: grunnareal, boliger, kunst, finansgjenstander Oppofrelse: forretningsbygg, forekomster, immaterielle aktiva Konkret vurd: anlegg, arbeiderboliger, immaterielle aktiva jf (3) Hvis aktivert, men ikke avskrevet: Fradrag for inngangsverdi først når realiserer! for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt (tilknytningskriteriet) Avgrense mot privatutgifter, veldedighet o.a. (Rt Total E&P - skatterådgivning) Formål som tilknytningskriterium normalt tilstrekkelig (Rt 1981 s 256 Bjerke Pedersen) Ikke krav til nødvendighet (Rt s 1182 Brenden studietur til Egypt) Men nødvendighet taler sterkt for tilknytning (Total E&P-dommen) (Normalt) ikke krav til hensiktsmessighet (Bjerke Pedersen-dommen) Neppe krav til nær forestående inntekt (Men Rt 1949 s. 912 Folketeateret?) Flere formål (kun delvis inntektsformål) Formålene refererer seg til forskjellige deler av kostnaden - fordeling (eks 6-12) Flere formål refererer seg til samme kostnad (enten/eller) (Er kostnaden egnet og motivet relevant/troverdig?) (Rt 1956/1188 Anth B Nilsen, Rt 1965/954 Kosmos, Rt Korsvold) Årsakssammenheng som tilknytningskriterium Tap 6-2 (2) Erstatningsutbetalinger (men pønale reaksjoner er ikke fradragsberettiget) Avgrensning mot utgifter som gjelder selve inntektskilden Utgifter til grunnutdannelse Prosessutgifter som angår eiendomsrett og ikke drift (kan evt aktiveres) Særlig om gjeldsrenter ( 6-40) Ikke krav om tilknytning Rentebegrepet (alle typer vederlag for kreditt) eks (2) Unntak - innsnevrer: Eks - begrensning for representasjonsutgifter jf 6-21 Ulovlige/uetiske utgifter vil kunne avskjæres, eks 6-22 Unntak - utvider: Gaver til frivillige organisasjoner jf 6-50 Minstefradrag for arbeidsutgifter flg Valgfritt om faktiske utgifter i stedet Alltid fradrag for visse utgifter 6-30 (1) 2. pkt + innarbeide henvisn i lærebok s 211 Tilordning (den forpliktede - må ha oppofret) Kontantprinsippet 14-3 (3) (for kostnader knyttet til arbeidsinntekt o l) = når betales Realisasjonsprinsippet 14-2 (2) (drifts- og kapitalkostnader/tap) Husleie, strøm, varer = løpende eller når mottar (særrgl renter 14-20) Tap (aksjer, andeler, tomter o l) = på overføringstidspunktet

4 4/5 Fordeler vunnet ved kapital utenfor virksomhet fordel vunnet ved kapital jfr. 5-1 Avkastning 5-1 (1) ( 5-20) Bruk av egne gjenstander (vide unntak i 5-21 (1)) Vederlag for at andre disponerer ens kapital Gevinst 5-1 (2) ( 5-30 (1)) Formuesobjekt Real- og finansobjekt samt immaterielle aktiva Eiendomsrett til slike Begrensede retter i slike Unntak fra unntaket 9-3 (8): Unntakene i 9-3 (utenfor virksomhet!): Tomter (problem; delvis bebygd) Innbo (grense mot samlervirksomhet) Er det betalt tomtepris? Boligeiendom og våningshus Skattefritt areal avgjøres ut fra Begrepet boligeiendom (tomter/3. ledd) hvilken utnyttelse som gir best pris. Eierkravet (1 år) fra rettslig rådighet (Rt 74/1141 Midtskau - sjø) Brukskravet (1 av 2 siste år) Ikke nødv sammenhengende Se bort fra bebyggelse? Intensitet normal + 2. pkt flg (Rt 77/1264 Holm Tromsø) Areal 3. ledd (Rt 93/480 Huse Drøbak) Fritidseiendom lengre frister / lavere bruksintensitet Finansobjekt tilleggshjemler / / 9-10 (1) Forekomster (lite praktisk ved boligsalg) Innvinning Realisasjon (opphør av eierstilling) Hvilke begivenheter? Når? - Bindende avtale Rt 1995/872 Eide Usikkerhet utsetter Rt 1965/1094 Nielsen Stiftelse/overføring av varig bruksrett / varig rådighetsinnskrenkning Unntak videreføring av eierinteresse Rt 2002/798 CBK Typiske realisasjonsformer: Salg/tvangssalg Gavesalg - Rt 01/282 - mer Gevinsten klarlagt og sikret Rt okt Hurtigruten enn symbolsk kjøpesum (5%?) Stiftelse/overdragelse/opphør av varige rettigheter (2) Ødeleggelse Engangsvederlag Likvidasjon, innfrielse Varig = 99 år eller mer Bytte Uttak 5-2 (først og fremst virksomhet) ikke gavehensikt Gevinstberegning Utgangsverdi Utg pkt - nettovederlaget (ift transaksjonskostnader/prisavslag) Uttak - omsetningsverdi Gavesalg - gaveelement gir ikke tapsfradrag Løpende ytelser som pensjon, føderåd og bruksretter er ikke utgangsverdi (skattlegges uansett løpende) Inngangsverdi Historisk kostpris Vederlagsfrie erverv diskontinuitet dog 9-7 og (1) Verdier som fradras på annen måte unngå dobbeltfradrag Pensjoner og føderåd Justeringer Opp: påkostninger (grense mot vedlikehold) Ned: avskrivninger Realisasjon i annen form Realisasjonsprinsippet jfr = når skattyter har oppfylt fra sin side Avkastning løpende oppfyllelse = løpende tidfesting Gevinster/tap ved overlevering/overføring vesentlig risiko, avkastning og kontroll overført Nominell hovedregel - 1.ledd, 1. pkt Kapitalinntekter innvunnet innenfor egen økonomi (helt upraktisk?)

5 5/5 Innledning o Skatterettens to grunnfunksjoner: Definere beregningsgrunnlag for skatt - i perioder o Inntektsperioden normalt kalenderåret jf 14-1 (1) o Tre hovedregler mot fire før 2005 (regnskapsprinsippet er borte) o sreglenes økonomiske funksjon: Gunstig å utsette inntektsføring Gunstig å fremskynde fradrag Utsatt skatt = rentefri kreditt Den nominelle hovedregel virkelig tilflyter jf 14-1 o Historisk hovedregel o Gjelder antagelig kun kapitalinntekter innenfor egen økonomi = helt upraktisk? Realisasjonsprinsippet - den faktiske hovedregel jf 14-2 o Anvendelsesområde Generelt i virksomhet fom 2005 (begrenset regnskapspliktige tidligere) Kapitalinntekter og tilknyttede kostnader for personer o når skattyter får en ubetinget rett (ikke forfall) Gjensidig bebyrdende transaksjoner - når skattyter yter fra sin side Ensidige inntekter (utbytte, tilskudd o l) når bindende løfte/vedtak foreligger o Avkastning Leie, rente = løpende tidfesting (særregel for misligholdte renter 14-20) Utbytte = generalforsamlingens vedtak o Gevinster Når varen/godet overføres til kjøper Løsøre, eiendom = overlevering / overtagelse Aksjer = avtale (evt senere virkningstidspunkt) / registrering i VPS Immaterielle rettigheter = avtale (evt virkningstidspunkt) o Usikre inntekter Forarbeidene: Omtvistet erstatning - utsette til endelig fastslått (jf forarbeidene) Generell utsettelse for usikre poster? Eks misligholdsinnsigelser o Vilkår/betingelser Situasjon: Formuesobjektet er overført men betingelse kan velte avtalen (eks delingstillatelse, godkjenning/konsesjon) Problem; Ubetinget rett først når betingelsen er oppfylt? Eller har selger inntil videre ubetinget rett til inntekten? (Ligning kan endres) Min konkl (og Zimmer) = utsetter som hovedregel ikke Men unntak for tilleggsvederlag som først utløses av betingelsen o Kostnader Speilvending - jf forarbeidene (samme tidspunkt som på inntektssiden) Tap - ordlyd passer dårlig tidfeste samtidig med gevinster Særregel for misligholdte renter jf ikke fradrag ved mislighold Lex Shell: ses bort fra plikt til å utføre, unnlate eller tåle noe i fremtiden Dvs naturalforpliktelser skal ikke tidfestes Betalingsforpliktelsen/tapet tifestes først når oppstår (i fremtiden) o Inntekt som misligholdes er tap ( 9-4 jf 9-3 (1) c.3.) - fradrag endres ved ikke-betaling Kontantprinsippet jf 14-3 o Anvendelsesområde Arbeidsinntekt (også ytt seg selv), pensjonsinntekt, underholdsbidrag o l Arbeid vs virksomhet (realisasjonsprinsippet) Pensjon som salgsvederlag avgjørende om løper til død o oppstår adgang til å få beløpet utbetalt eller erlagt Hvis ikke forfall er fastsatt påkravsregelen - straks arbeid er utført Hvis forhåndsfastsatt forfall) forfallstidspunktet (avtalefrihet Rt 1976/1317 Harnoll) Mislighold/usikkerhet/betingelser tidfesting utskytes til avklart (eldre praksis) o virkelig erlegges Gjelder forskudd, evt betaling før forfall Aksjer med bindingstid o Kostnader Betalingstidspunktet