Skatt på arv og gave

Transkript

1 Skatt på arv og gave

2 Arveavgiften ble fjernet i fra 2014 Ingen meldeplikt Kun opplysning om arv og gave i selvangivelsen post Når samlet verdi er kroner eller høyere

3 Skattemessige endringer Fra 2014 er det er innført skattemessig kontinuitet som hovedregel ved arv og gave Ny 9-7 i skatteloven Det betyr at gavemottaker/arving må overta alle «skatteposisjoner» etter giver/avdøde Kontinuitet gjelder både for skattebegunstigende og skatteforpliktende skatteposisjoner i og utenfor virksomhet

4 Utgangspunkt Arv og gaveoverføring utløser ikke skatteplikt for mottakeren, jf sktl tredje ledd Arv og gave regnes heller ikke skattemessig som realisasjon for arvelater/giver, og utløser derfor ikke gevinstbeskatning, jf sktl. 9-2 tredje ledd bokstav a-c Det er innført skattemessig «kontinuitet» som hovedregel ved arv og gave fra 2014 Ny 9-7 i skatteloven Dette betyr at en i utgangspunktet må overta alle «skatteposisjoner» etter giver eller avdøde

5

6 Nærmere om kontinuitet - inngangsverdi Kontinuitet innebærer at gavemottaker/arving overtar giver/arvelaters inngangsverdi på formuesgjenstander Typisk vil det være latente gevinster på tomter og utleieleiligheter, ettersom du må overta arvelaters/givers skattemessig inngangsverdi Fjerning av arveavgiften og innføring av kontinuitet kan bety økt samlet skatt NB! Viktig unntak fra «kontinuitet» for arv og gave av bolig, fritidsbolig, alminnelig gårdsbruk og skogbruk som kunne vært solgt skattefritt av arvelater eller giver

7 Eksempel Tor kjøpte i 2001 en tomt for kroner. Hvis Tor i august 2015 gir bort tomten til barnebarnet Charlotte, er Charlottes inngangsverdi kroner. Hvis Charlotte selger tomten for 1,1 millioner kroner, er hennes skattepliktige gevinst kroner. Hun skatter av verdistigning både i egen eiertid og i bestefars eiertid.

8 Eksempel Mor og far overfører utleiebolig til datter i 2015, som de kjøpte i 1995 for 1 million kroner. Salgsverdi i dag er 3 millioner kroner. Datter overtar mor og far sin inngangsverdi på 1 million kroner på utleieleiligheten Hvis hun selger leiligheten gir dette en skattepliktig gevinst på 2 millioner kroner, mot 0 kroner i 2013 Skatten til datteren ved et salg øker altså med kroner Skjerpet skattebelastning blir kroner, ettersom arveavgiften er fjernet

9 Tips Datter kan selv her unngå skatt på latent gevinst ved å flytte inn i boligen, og selge skattefritt når bo- og eiertid er oppfylt.

10 Viktige unntak fra kontinuitet Viktig unntak fra «kontinuitet» ved arv og gave: 1) Bolig og fritidsbolig som kunne vært solgt skattefritt av arvelater eller giver. Inngangsverdien settes til antatt salgsverdi på gave- eller dødstidspunktet, jf sktl. 9-7 (5) 3.pkt. Det betyr at verdistigning i arvelater eller givers eiertid blir fritatt for gevinstbeskatning. 2) Alminnelig gårdsbruk/skogbruk som kunne vært solgt skattefritt av arvelater eller giver. Inngangsverdien settes til ¾ av antatt salgsverdi på gave- eller dødstidspunktet, jf sktl. 9-7 (5) 4.pkt.

11 Kontinuitet ved gave Mottaker har rett og plikt til å overta arvelaters skattemessige stilling i forhold til de formuesobjekter som overføres, jf skatteloven (sktl.) 9-7 Reglene gjelder som utgangspunkt for alle arve- og gaveoverføringer, både i og utenfor virksomhet. Gjelder ved gave og arv etter dødsfall som skjer fra 1. januar Har dødsfallet funnet sted tidligere, gjelder de tidligere reglene om fastsetting av inngangsverdi, skjermingsgrunnlag mv.

12 Eksempel - arv Oskar arver bolig fra sin mor i januar Inngangsverdien settes til markedsverdien på 2 millioner kroner, fordi mor oppfyller vilkårene for skattefritt salg Oskar selger boligen for 2 millioner i februar, og skattepliktig gevinst blir 0 kroner

13 Eksempel - gave Ida overtok familiehytta som gave i 2014 Hun sørger for å få fastsatt markedsverdi på hytta på gavetidspunktet, som var 2 millioner kroner Hvis hun selger hytta med skatteplikt så er det bare verdistigning i egen eiertid som blir skattepliktig. Tips: Innhent takst som dokumentasjon

14 Eksempel - gavesalg Fredrik kjøper familiehytta av foreldrene sine for 1, 5 millioner kroner. Hytta har en markedsverdi på 2 millioner kroner Foreldrene har eid og brukt hytta i en årrekke, og kunne solgt skattefritt. Unntaket fra kontinuitet kommer til anvendelse Fredriks inngangsverdi er summen av vederlaget han betalte på 1,5 millioner kroner, og gavens verdi, kroner, altså til sammen 2 millioner kroner

15 Overtakelse av bruks og eiertid Dersom giver/arvelater ikke kunne solgt skattefritt, overtar mottaker giver/arvelaters bo- eller brukstid og eiertid Eksempel Arvelater har brukt og eid boligen i 8 måneder før overføringen Mottakeren kan selge boligen skattefritt etter en botid på 4 måneder Inngangsverdi: Hovedregelen om kontinuitet gjelder

16 Jord- og skogbrukseiendommer Det er unntak fra kontinuitet for alminnelig gårdsbruk eller skogbruk som kunne vært realisert skattefritt av arvelater eller giver, jf. skatteloven 9-13 Inngangsverdien settes til ¾ av antatt salgsverdi på gave- eller dødstidspunktet Våningshuset følger reglene for bolig ved skattepliktig salg. Driftsmidlene følger hovedregelen om kontinuitet.

17 Våningshus NB! I tilfeller hvor alminnelige gårdsbruk eller skogbruk ikke kunne vært solgt skattefritt på forgjengerens hånd, vil våningshus følge reglene for bolig Eksempel: Per kjøpte en gård for fem år siden, og bodde der og drev gården fram til han døde. Hans datter Kari vil overta hans skattemessige inngangsverdi på driftsbygningen, men vil få en oppjustering av inngangsverdien på våningshuset

18 Kontinuitet - driftsmidler Øystein overtar også to traktorer og en gårdsbil. Nedskrevet verdi for bilen og traktorene er kroner, mens markedsverdien er kroner. Hvilke skattemessige konsekvenser får det for Øystein? Svar: Øystein overtar sine foreldres avskrivningsgrunnlag på kroner

19 Inngangsverdi ved verdinedgang Tilsvarende vil arving eller gavemottaker overta arvelaters/givers inngangsverdi når verdien har gått ned Eksempel: Kristian kjøper et næringslokale i 2012 for 2 millioner kroner, som ikke er avskrevet Kristian gir bort lokalet til sin datter Hedda i juni 2014, og da er lokalet verdt 1,7 millioner kroner Hedda overtar inngangsverdien på 2 millioner kroner Hvis hun selger vil hun ha et fradragsberettiget tap på kroner

20 Uskiftebo - inngangsverdi Kontinuitet gjelder også når gjenlevende ektefelle eller samboer overtar boet i uskifte Eksempel: Kjell og Lise er gift (felleseie), og eier et ikke avskrevet næringslokale på 40 kvm sammen. Lokalet ble kjøpt for 1,5 mill. kroner og har nå en verdi på 3,2 mill. kroner Kjell dør i 2015, og Lise velger å sitte i uskifte Hennes inngangsverdi er fortsatt 1,5 mill. kroner

21 Utdeling fra uskiftebo Ved utdeling fra uskiftebo, overtar mottaker lengstlevendes skatteposisjoner uansett når førstavdøde døde. Eksempel: Eva sitter i uskifte etter ektefelle som døde i I boet er en tomt som var avdødes særeie, kjøpt for kroner. Salgsverdi på dødstidspunktet var 1 mill. kroner Tomten anses arvet i sin helhet, og Evas inngangsverdi er 1 mill. kroner Ved utdeling eller skifte, overtar arvingene Evas inngangsverdi på 1 mill. kroner

22 Skattemessig inngangsverdi For formuesgjenstander som er ervervet ved arv etter dødsfall som skjer 1. januar 2014 eller senere, skal enearving, gjenlevende ektefelle i uskifte og dødsbo overta arvelaters inngangsverdi i den utstrekning boets eiendeler anses arvet, jf sktl. 9-7 (1). Erverves formuesgjenstanden ved utlodning fra dødsbo, skal inngangsverdien overtas av arvingen, jf sktl. 9-7 (2).

23 Salg fra uskiftebo Spørsmål: Hvordan beregnes gevinsten ved salg av tomt fra uskiftebo? Kari sitter i uskifte i 2015 etter ektefelle som døde i 2012, og har i år solgt en tomt for 1,2 millioner kroner, som de sammen i sin tid kjøpte for kroner. Tomteverdien på dødsfallstidspunktet var 1 million kroner Svar: Inngangsverdien vil avhenge av om tomten skal anses ervervet ved dødsfallet til ektefellen eller tidligere Formuesordningen mellom ektefellene avgjør

24 Inngangsverdi - felleseie Tomten tilhørte felleseie Halvparten av tomten regnes som ervervet ved dødsfallet, og inngangsverdien på denne delen blir dermed kroner For den andre halvdelen beholder Kari sin halvdel av hele den opprinnelige inngangsverdien, som dermed blir kroner Skattepliktig gevinst blir kroner ( kr kr), og skatten utgjør kroner ( kr x 25 prosent)

25 Inngangsverdi avdødes særeie Hele tomten regnes som ervervet ved dødsfallet, og inngangsverdien blir dermed 1 million kroner Skattepliktig gevinst blir kroner (1,2 mill. kr 1 mill. kr), og skatten utgjør kroner ( kr x 25 prosent)

26 Inngangsverdi gjenlevendes særeie Gjenlevende ektefelles inngangsverdi beholdes upåvirket av dødsfallet Skattepliktig gevinst blir kroner (1,2 mill. kr kr), og skatten utgjør kroner ( x 25 prosent)

27 Uskifte fra 2014 Kari overtar avdøde ektefelle sin inngangsverdi enten på halve tomten (felleseie) eller hele tomten (særeie) Ingen betydning for gevinstberegningen om tomten tilhørte felleseie eller avdødes særeie Skattepliktig gevinst blir kroner (1,2 mill. kr kr), og skatten utgjør kroner ( x 25 prosent)

28 Inngangsverdi ved gavesalg Opprettinger og presiseringer av lovtekst i Statsbudsjettet: Prop. 1 LS ( ) s. 225 pkt «Ved gavesalg med gevinstoppgjør, bør mottakers inngangsverdi etter departementets oppfatning, korrigeres for givers gevinster og tap for å unngå at gevinster og tap tas i betraktning to ganger.» Endring av skatteloven 9-7 sjette ledd nytt annet og tredje punktum med virkning fra og med inntektsåret 2014

29 Gavesalg med gevinstoppgjør Fastsettelse av inngangsverdi Eksempel gevinst: Givers inngangsverdi er 100 kroner på en gjenstand, og omsetningsverdien ved gavesalget 250 kroner og salgssummen er 150 kroner Giver blir skattlagt for en gevinst på 50 kroner Gavemottaker skal etter alminnelige regler om kontinuitet overta 100 kroner som inngangsverdi og en latent gevinst på 150 kroner Selgers gevinst på 50 kroner legges til, slik at gavemottaker får en inngangsverdi 150 kroner

30 Gavesalg med tap Fastsettelse av inngangsverdi Eksempel tap: Givers inngangsverdi på en gjenstand er 500 kroner, og omsetningsverdien ved gavesalget er 400 kroner, og salgssummen er 250 kroner Giver kan kreve fradrag for tap med 100 kroner Gavemottaker skal etter alminnelige regler om kontinuitet overta 500 kroner som inngangsverdi og en latent tap på 100 kroner Selgers tap på 100 kroner reduserer gavemottakers inngangsverdi, slik at den blir 400 kroner

31 Gavesalg med tap Tor kjøper farens tomt for kroner. Faren kjøpte den for kroner. Tomten har i dag en markedsverdi på kroner Far får ikke fradrag for gaveelementet på kroner, men kan kreve fradrag for sitt reelle tap, som er differansen mellom inngangsverdien kroner og omsetningsverdien kroner, det vil si kroner Etter reglene om kontinuitet skulle Tor overta farens inngangsverdi på kroner, men får reduksjon for farens tapsfradrag, slik at inngangsverdien blir kroner Dette for å hindre dobbelt fradrag

32 Fastsettelse av arvelaters inngangsverdi Fastsettelse av forgjengerens inngangsverdi Eksempel: Lene arvet i 1991 en leilighet, som hun har leiet ut siden. I 1992 ble leiligheten påkostet, blant annet ble det laget et nytt og større bad, og bygd et ekstra soverom. Leiligheten er i dag verdt 4 millioner kroner. Etter Lenes død, arver sønnen Knut leiligheten. Knut må finne frem til inngangsverdien, som er summen av opprinnelig kostpris (arveavgiftsgrunnlaget i 1991), og verdien av påkostningene som skjedde i 1992

33 Aksjer og selskapsandeler Det har vært kontinuitet for aksjer og selskapsandeler siden 2006 når giver/arvelater og arving/mottaker er bosatt i Norge. Inngangsverdien er imidlertid ikke lenger begrenset av arveavgiftsgrunnlaget. Eksempel: Svens inngangsverdi på ikke-børsnoterte aksjer er kroner. Netto skattemessig verdi ved overføring til barna i 2013 var kroner, som også ble inngangsverdien. Hvis overføring først i 2014 eller senere overtar de farens inngangsverdi på kroner.

34 Aksjer og selskapsandeler Opphevelse av arveavgift betydning for inngangsverdi på aksjer og andeler Som hovedregel skal gavemottaker/arving tre inn i givers/avdødes inngangsverdi på aksjer og andeler Tapsfradrag fra 2014 NB! Gamle skatteloven 9-7 gjelder fortsatt for arv og gave før 2014

35 Aksjer og andeler Reglene i sktl. 9-7 gjelder ikke for aksjer og andeler som omfattes av reglene om kontinuitet ved gave/arv av aksjer og andeler, jf sktl. 9-7 (7) Her gjelder reglene i sktl og jf NB! Hvis giver og/eller mottaker ikke omfattes av aksjonærmodellen eller deltakermodellen, gjelder reglene om kontinuitet i sktl. 9-7 Eksempel: Gave til et AS eller ANS som eies eller kontrolleres av personer som giveren ønsker å berike

36 Inngangsverdi på aksjer og andeler Spørsmål: Tina eier en børsnotert aksje, og hennes inngangsverdi er 400 kroner I september 2014 selger hun aksjen til sin sønn Dag for 200 kroner Salgsverdien på dette tidspunktet er 300 kroner Hva blir skattemessig konsekvens for Tina og Dag?

37 Inngangsverdi Svar: Etter reglene om kontinuitet skal Dag i utgangspunktet videreføre Tina sin inngangsverdi på aksjen, dvs. 400 kroner Tina vil imidlertid kunne kreve fradrag for sitt tap, som er differansen mellom salgsverdien (300 kr) og inngangsverdien(400 kr), dvs. 100 kroner For at dette tapet ikke skal komme til fradrag to ganger, skal dette tapet trekkes fra Dag sin inngangsverdi, som da blir 300 kroner (400 kr 100 kr)

38 Dødsbo, enearving, ektefelle og samboer i uskifte Kontinuitetsprinsippet gjelder for alle skatteposisjoner «Dødsbo og enearving skal tre inn i arvelaters inngangsverdier, skjermingsgrunnlag, negativ beregnet personinntekt, og øvrige skattemessige posisjoner (skattemessig kontinuitet)», jf sktl. 9-7 (1) 1 pkt. For gjenlevende ektefelle og samboer i uskifte gjelder tilsvarende i den utstrekning boets eiendeler anses arvet, jf sktl. 9-7 (1) 2 pkt.

39 Kontinuitet øvrige skatteposisjoner Kontinuitetsprinsippet innebærer at mottaker har rett og plikt til overta skatteposisjoner knyttet til et formuesobjekt eller en virksomhet MEN: Kontinuitetsprinsippet kan også omfatte skatteposisjoner som ikke knytter seg til et formuesobjekt: Inntekt som er opptjent men ikke tidfestet Kostnader som er pådratt med ikke tidfestet Negativ beregnet personinntekt fra ENK Fremførbart underskudd Negativ saldo, tom positiv saldo, g/t-konto, mv.

40 Utdeling fra uskiftet bo Utdeling fra dødsbo 1) Skatteposisjoner knyttet til formuesobjekter «Den som erverver et formuesobjekt ved utlodning av dødsbo, trer inn i de inngangsverdier og skatteposisjoner knyttet til formuesobjektet som gjaldt for dødsboet.», jf sktl. 9-7 (2) 1 pkt. Slike skatteposisjoner er for eksempel: Inngangsverdi Positiv saldo (ikke-tom) Skjermingsgrunnlag (foretaksmodellen) Ervervstidspunkt

41 Utdeling av dødsbo 2) Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et formuesobjekt NB! Bare kontinuitet hvis arving overtar virksomheten, jf. 9-7 (2). Slike skatteposisjoner er for eksempel: negativ beregnet personinntekt ubenyttet skjerming negativ saldo, tom positiv saldo positiv og negativ gevinst- og tapskonto betinget skattefrie gevinster skattemessig underskudd NB! «Skattemessig underskudd kan likevel bare gå over på arving som har overtatt ansvaret for avdødes gjeld i virksomheten», jf sktl. 9-7 (2) 2. pkt.

42 Eksempel næringsvirksomhet Dag er snekker, og har eget verksted i virksomheten (enkeltpersonforetak). Kjøpt i sin tid for 2 millioner kroner. Saldoverdi etter avskrivninger 1 million kroner. Markedsverdi 4 millioner kroner I 2015 dør Dag, og datteren Ida overtar hele virksomheten med «alle skatteposisjoner», herunder gjeld og underskudd Det betyr at saldogrunnlaget på bygget er 1 million kroner, som blir både skattemessig inngangsverdi og avskrivningsgrunnlag Salg av bygget vil utløse skattepliktig gevinst på 3 millioner kroner Ida overtar underskudd til fremføring, jf. sktl. 9-7 (2) 2 pkt.

43 Utdeling av dødsbo Eksempel - virksomhet: Aud drev frem til hun døde en klesforretning, og hadde akkurat tatt opp et lån for å pusse opp lokalet. Hun hadde et fremførbart underskudd i næring på kroner Sønnen Aleksander overtar forretningen. Han må overta Auds gjeld i sin helhet (knyttet til virksomheten) for å kunne nyttiggjøre seg det fremførbare underskuddet

44 Utdeling av dødsbo 3) Skatteposisjoner som ikke knytter seg til formuesobjekter eller virksomhet Loddeierne overtar en forholdsmessig andel av skatteposisjonen, svarende til deres andel i boet. Overtakelse av skatteposisjonen er betinget av at loddeierne overtar ansvaret for avdødes gjeld, jf. sktl. 9-7 (2) siste pkt. Må overta både skatteforpliktende og skattebegunstigende skatteposisjoner

45 Utdeling av dødsbo Skatteposisjoner som ikke knytter seg til spesielle formuesgjenstander eller virksomhet, må dele etter delingsforholdet på skifte Forutsetter at «loddeierne» overtar ansvaret for avdødes gjeld Eksempel underskudd til fremføring utenfor virksomhet Arvelater Per hadde underskudd utenfor næring til fremføring, og barna Eli, Petter og Lars er arvinger. Barna overtar avdødes gjeld, og får dermed rett til fremføring av en tredjedel av underskuddet hver.

46 Utdeling av dødsbo Hva skjer med underskuddet hvis ikke alle loddeierne overtar ansvar for avdødes gjeld? Lovens ordlyd kan tolkes slik at de som overtar gjeld, kan fremføre hele underskuddet, og dele det forholdsmessig mellom seg Hva skjer med underskuddet hvis arvingene ikke overtar avdødes gjeld? Dersom arvingene ikke overtar ansvaret for avdødes gjeld, må skatteposisjoner som ikke er overtatt av arvingene gjøres opp før dødsbo under offentlig skifte sluttes, jf. sktl første ledd

47 Dødsbo under offentlig skifte Inntekts-/fradragsføring av skatteposisjoner som ikke overtas av gjenlevende ektefelle eller arvingene: Negativ saldo i saldogruppe a, c, d og j, samt positiv gevinst- og tapskonto som ikke er overtatt av gjenlevende ektefelle eller arvingene, skal føres til inntekt før dødsbo sluttes, jf. sktl (1) 1 pkt. Tilsvarende skal tapssaldo på gevinst- og tapskonto, samt positiv saldo i saldogruppe a, c, d og j hvor tilhørende driftsmidler er realisert (tom positiv saldo), føres til fradrag, jf. sktl (1) 2 pkt.

48 Skatteplikt ved realisasjon av arv Skiftet er ingen realisasjon Selve skiftet regnes ikke som realisasjon av boets eiendeler, (jf sktl. 9-2 (3) bokstav c) og kan heller ikke ses under synsvinkelen uttak av eiendeler Selve skiftet utløser derfor ingen beskatning på boets hånd Det er bare utløsning av medarvinger og/eller gjenlevende ektefelle under skiftebehandlingen som ikke regnes som realisasjon. Slike utløsninger medfører ikke gevinstbeskatning eller rett til tapsfradrag

49 Latent skatt på skiftet Ulempe for den arvingen som overtar eiendelen Arvingene må selv fastsette utløsningsbeløpet ved skjønn Flere forhold har betydning for den reelle økonomiske ulempen, bl.a. om eiendelen skal selges og i så fall når Skifteretten må eventuelt bistå Skattedirektoratet har i prinsipputtalelse av 15. oktober 2014 kommet med forslag til metode for beregning av latent skatt

50 Eksempel latent skatt Etter morens død overtar Jan en næringseiendom verdt 10 millioner kroner etter foreldrene. Han skal løse ut sine to søsken. Inngangsverdien er 4 millioner kroner, slik at den latente gevinsten er 6 millioner kroner, og latent skatt er i overkant av 50 prosent av det, altså ca. 3 millioner kroner Jan hevder at næringseiendommens netto reelle verdi er 7 millioner kroner, og tilbyr sine søsken 2,33 millioner hver Søsknene hans hevder på sin side at det er lite trolig at Jan vil selge på mange år, og at den neddiskonterte verdien av latent skatt må reduseres Hvis Jan og søsknene ikke blir enige, kan de benytte Skattedirektoratets metode, eller eventuelt be skifteretten om hjelp

51 Arv og gave - næringsvirksomhet Fjerning av arveavgiften - letter likvidtetsbelastningen ved overføring av familiebedriften til neste generasjon! Nye skatteregler kan føre til betydelig økning av samlet skatt ved overføring av enkeltpersonforetak! Gjelder ved salg etter arv og gave, men også ved videreføring på grunn av lavere fremtidige avskrivninger

52 Uttaksbeskatning fra 2014 Skatteloven 5-2 bestemmer at uttak til egen bruk og gaveoverføring skal uttaksbeskattes Ved uttak fra et ENK gjelder skatteplikten bare hvor kostprisen helt eller delvis er kommet til fradrag ved ligningen Unntak fra uttaksbeskatning på givers hånd når mottakeren er arveberettiget etter loven, og vedkommende overtar hele eller deler av næringsvirksomheten med kontinuitet Altså i praksis ikke uttaksbeskatning ved generasjonsskifte, dersom mottaker driver virksomheten videre

53 Uttaksbeskatning ved gave Uttak til egen bruk og gaveoverføring => uttaksbeskatning Tilleggsvilkår i ENK: Kostprisen har helt eller delvis kommet til fradrag Vilkårene for uttaksbeskatning er endret noe fra 2014: 2013

54 Eksempel unntak fra uttaksbeskatning Astrids far overlater bilforretningen til sin datter. Hun beholder farens skattemessige verdier fullt ut Faren skal ikke uttaksbeskattes

55 Overdragelse utenom næring NB! Ved overføring av avskrevet eiendel utenfor næring, er det ikke unntak fra uttaksbeskatning. Eksempel: Bente og Torstein har et næringslokale på 300 kvm som har vært avskrevet. Ved overføring til barna vil Torstein og Bente bli uttaksbeskattet I statsbudsjettet for 2015 presiserer departementet at gavemottakers inngangsverdi skal settes til den utgangsverdi som giver blir skattlagt for

56 Gaveoverføring av avskrevet bygg Hvordan unngå uttaksbeskatning ved gaveoverføring av avskrevet bygg? Tante Olga er barnløs, og ønsker å gi sin nevø Per et avskrevet utleiebygg. Hun har i alle år levert RF-1189 «Utleie av fast eiendom», men vurderer å utvide utleiearealet til over 500 kvm. Per skal beholde eiendommen, og fortsette med utleie av kontorlokalene Gaveoverføring utløser uttaksbeskatning Hvis hun overfører utleiebygget til Per, vil det utløse uttaksbeskatning. Unntaket fra uttaksbeskatning i skatteloven 5-2 gjelder kun for «næringsvirksomhet»

57 Svar Slik kan uttaksbeskatning unngås: Utvide utleie av kontorlokaler, slik at utleien blir næring. Vente med gaveoverføringen til det er avklart at Skattekontoret anser utleien som næringsvirksomhet Tante Olga unngår uttaksbeskatning pga at unntaket i sktl. 5-2 kommer til anvendelse: Skatteplikten gjelder ikke gave av formuesgjenstand knyttet til giverens virksomhet når gavemottakeren er arveberettiget etter loven og tar over hele eller deler av virksomheten.

58 Generasjonsskifte i live Gavemottaker som overtar giverens virksomhet, skal også tre inn i de skatteposisjoner som knytter seg til virksomhet, jf. sktl. 9-7 (3) 2. pkt. Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et formuesobjekt Slike skatteposisjoner er for eksempel: skjermingsgrunnlag, negativ beregnet personinntekt negativ saldo, tom positiv saldo positiv og negativ gevinst- og tapskonto betinget skattefrie gevinster skattemessig underskudd

59 Gave - tilleggsvilkår Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et formuesobjekt NB! «Skattemessig underskudd kan likevel bare overtas når gavemottakeren har overtatt ansvaret for giverens gjeld i virksomheten», jf sktl. 9-7 (3) 3. pkt.

60 Eksempel - gaveoverføring Muremester Tor benytter eget næringslokale i virksomheten (enkeltpersonforetak). Kjøpt i sin tid for 1 million kroner. Saldoverdi etter avskrivninger kroner. Markedsverdi 3 millioner kroner I 2014 overfører Tor murervirksomheten med «alle skatteposisjoner» som gave til sønnen Per Det vil si saldogrunnlaget på bygget med kroner, som blir både skattemessig inngangsverdi og avskrivningsgrunnlag Salg av bygget vil utløse skattepliktig gevinst på 2,5 millioner kroner

61 Unnlatt inntektsoppgjør Gavesalg er realisasjon, sktl. 9-2 (1) bokstav a. Ny regel i virksomhet givers valgrett! Ved overføring av formuesobjekter i virksomhet mot delvis vederlag (gavesalg) til en som er arveberettiget etter arveloven, kan giver likevel velge å unnlate inntektsoppgjør og i stedet la reglene om kontinuitet komme til anvendelse, jf. sktl. 9-7 (6). Det innebærer altså at gevinsten ikke skattlegges hos giver, men at mottakeren heller ikke kan oppskrive sin inngangsverdi som følge av vederlaget

62 Unnlatt inntektsoppgjør Eksempel: Emilies far overlater familiebedriften til sin datter. Nedskrevet verdi på driftsmidlene er kroner. Hun betaler 1 million kroner. Far og datter velger kontinuitet, og beløpet er skattefritt for Emilies far. Emilie vil på sin side ikke kunne oppskrive avskrivningsgrunnlaget. Hun beholder altså farens skattemessige verdier fullt ut, og får et avskrivningsgrunnlag på kroner Alternativt kan faren inntektsføre beløpet (skatte av en gevinst på kroner) og Emilie i samme utstrekning øke avskrivningsgrunnlaget til 1 million kroner.

63 Givers valgrett Eksempel: Givers valgrett ved «gavesalg» av virksomhet Astrids far overlater bilforretningen til sin datter, som betaler delvis vederlag med 1 million kroner Far velger å unnlate inntektsoppgjør, og beløpet er skattefritt Astrid vil ikke kunne oppskrive avskrivningsgrunnlag med sitt vederlag, og beholder dermed farens skattemessige verdier fullt u.

64 Givers valgrett Eksempel: Givers valgrett ved «gavesalg» av virksomhet Astrids far har også en bygård, som overføres til sønnen Tor mot at han overtar pantegjeld på 6 millioner kroner. Bygården ble i 1995 kjøpt for 2 millioner kroner. Etter ordinære regler blir skattepliktig gevinst for far 4 millioner kroner Far kan som «giver» velge kontinuitet, og ikke «realisasjon». Ingen skattepliktig gevinst ved gavesalg til Tor Tor sin inngangsverdi blir 2 millioner kroner

65 Kontinuitetsprinsippet for gaver Kontinuitetsprinsippet for gaver sktl. 9-7 (3) Skatteposisjoner knyttet til formuesobjekt: «Gavemottaker skal tre inn i giverens inngangsverdier og øvrige skatteposisjoner som er knyttet til formuesobjekter overført ved gave» jf sktl. 9-7 (3) 1. pkt. Omfatter eiendeler både i og utenfor virksomhet, herunder både avskrivbare og ikke avskrivbare