Innholdsoversikt. Kapittel 1 Introduksjon til økonomistyring 15. Kapittel 2 Introduksjon til regnskap 31. Kapittel 3 Analyse av regnskapet 95

Transkript

1

2 Innholdsoversikt Kapittel 1 Introduksjon til økonomistyring 15 Kapittel 2 Introduksjon til regnskap 31 Kapittel 3 Analyse av regnskapet 95 Kapittel 4 Fundamentet kostnadene 125 Kapittel 5 Kostnadsfordeling 155 Kapittel 6 Kalkyler og kalkulasjon 181 Kapittel 7 Kortsiktige beslutningsproblemer 213 Kapittel 8 Mellomlange beslutningsproblemer aktivitetsbasert kalkulasjon 261 Kapittel 9 Langsiktige beslutningsproblemer 289 Kapittel 10 Budsjettering 327 Kapittel 11 Standardkostnader og avviksanalyse 379 Kapittel 12 Avslutning 419 Appendiks 1 Noen utfyllende emner 423 Appendiks 2 Utdrag Norsk Standard Kontoplan (NS4102) 447 Appendiks 3 Rentetabeller 451 7

3 Innhold Forord 5 Forord til andre utgave 6 Kapittel 1. Introduksjon til økonomistyring Hva er økonomistyring? Hva er bedriftsøkonomi? Sammenhengen med andre fagområder Alternativkostnad «Moderne» og «tradisjonell» økonomistyring? Økonomistyring bare for private bedrifter? Disposisjon og veien videre Oppsummering Kontrollspørsmål 29 Kapittel 2. Introduksjon til regnskap Hva er regnskap? Hvorfor fører vi regnskap? Ulike innfallsvinkler til regnskap Ulike typer regnskap Grunnleggende regnskapssammenhenger balanseligningen Regnskapets oppbygning Resultatoppstillingen Balanseoppstillingen Kontantstrømoppstillingen Nærmere om resultatregnskapets poster Inndeling etter art Varekostnader Lønnskostnader Andre driftskostnader Avskrivninger Finanskostnader Finansregnskapets kostnader avsluttende kommentarer Finansregnskapets inntekter Grunnleggende regnskapsprinsipper Hvordan fører vi regnskap enkel bokføring Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 89 Kapittel 3. Analyse av regnskapet Innledning Regnskapsanalyse generelt Korrigering av regnskapet Nøkkeltallsberegninger Innledning til gjennomgående eksempel Analyse av rentabilitet Analyse av likviditet Analyse av soliditet Diverse nøkkeltall Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 121 Kapittel 4. Fundamentet kostnadene Hva er kostnader? Hvorfor er vi så opptatt av kostnader? Ulike innfallsvinkler til kostnader Kostnader for analyseformål Kostnadene etter elementer Kostnadene etter funksjon Kostnadene etter sporbarhet Kostnadene etter variabilitet Kostnadene etter beslutningssituasjon Kostnadene etter kontrollerbarhet Kostnadene etter tidspunkt Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 151 8

4 innhold Kapittel 5. Kostnadsfordeling Hva er kostnadsfordeling? Hvorfor fordeler vi kostnader? Hvordan fordele kostnader til perioder og objekter? Fordeling av kostnader til perioder Fordeling av kostnader til objekter 163 Direkte fordeling 164 Trinnvis fordeling 165 Gjensidig fordeling 166 Divisjonskalkulasjon 170 Ekvivalenskalkulasjon 171 Tilleggskalkulasjon Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 175 Kapittel 6. Kalkyler og kalkulasjon Introduksjon til prissetting Hva er kalkyler? Hvorfor kalkyler? Hvordan utforme kalkyler Bidragskalkyler Selvkostkalkyler Resultatforskjeller som en følge av enten bidrag eller selvkost Alternativer til bidrag og selvkost Når bør man bruke de ulike kalkyletyper? Inndeling av kalkyler Hvordan foreta kalkulasjon eksempler fra ulike bransjer Kalkulasjon i varehandel Kalkulasjon i servering Kalkulasjon ved salg av timer Kalkulasjon for en håndverker Kalkulasjon i produksjonsvirksomheter Kalkulasjon for offentlig tjenesteyter Oppsummering 206 Vedlegg: Kalkylebegreper Kontrollspørsmål Oppgaver 209 Kapittel 7. Kortsiktige beslutningsproblemer Innledning En prinsippskisse for beslutningsproblemer Beslutningsrelevante inntekter og kostnader Kortsiktige beslutninger med ledig kapasitet Spesialordre Produsere selv? Fortsatt drift Effekt av markedskampanje Når går vi i null? Nullpunktsanalyser 224 Salg av 1. produkt, nullpunkt i antall enheter 224 Salg av 1. produkt, nullpunkt i kroner 225 Målsatt resultat større enn kroner null 227 Risikoanalyse sikkerhetsmargin og sikkerhetsgrad 228 Nullpunkt ved salg av flere produkter 228 En praktisk anvendelse av nullpunkt Kortsiktige beslutninger med full kapasitetsutnyttelse Beslutninger ved én begrensende faktor Beslutninger ved flere begrensende faktor Prissetting internt i bedrifter (internprising) Kortsiktige prisbeslutninger ved ulike markedsformer Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 252 Kapittel 8. Mellomlange beslutningsproblemer aktivitetsbasert kalkulasjon Innledning Trinnene i utviklingen av en aktivitetsbasert kalkyle Eksempler ABC Eksempel på produktkalkyle for mikrobryggeri Eksempel på kundekalkyle Tidsdrevet ABC Eksempel på tidsdrevet produktkalkyle Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 280 Kapittel 9. Langsiktige beslutningsproblemer Innledning Hva er en investering? Typer investeringer Generell fremgangsmåte Budsjettering av kontantstrøm Hva er kontantstrøm? Eksempel Birger Burgers kontantstrøm Beregning av avkastningskrav 297 9

5 innhold 9.5 Beregning av lønnsomhet Tilbakebetalingsmetoden Nåverdimetoden Internrentemetoden Hvilken metode bør vi benytte? Gjensidig utelukkende prosjekter Anvendelser av internrentemetoden Følsomhetsanalyse og simuleringer Prosjekter med ulik levetid Annuitetsformelen Eksempel annuitetslån Eksempel overskuddsannuitet kjede av investeringer Eksempel beregning av årlige kapitalkostnader Hva om det er begrenset tilgang på finansiering? Noen avgrensninger Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 320 Kapittel 10. Budsjettering Hva er budsjettering? Hvorfor budsjettering? Situasjonsbestemt budsjettering Prognoser Beyond Budgeting Hvordan budsjettere? Innledning til beregningene Resultatbudsjettet 341 Inntektsbudsjettet 341 Varekostnadsbudsjettet 343 Personalkostnadsbudsjettet 345 Budsjett for øvrige driftskostnader 346 Komplett resultatbudsjett Likviditetsbudsjettet 348 Direkte modell likviditetsbudsjett per måned 350 Salgsinnbetalinger 350 Varekjøp 351 Lønnsutbetalinger 352 Øvrige driftsutbetalinger 353 Merverdiavgiftsbetaling 354 Likviditetsbudsjett for driften 354 Likviditetsbudsjett for investeringer 355 Likviditetsbudsjett for finansieringen 356 Indirekte modell likviditetsbudsjett per år 360 Hvordan styrke likviditeten? Balansebudsjettet Budsjettoppfølging Hva muliggjør oppfølging? Hva bør følges opp? Hvordan bør det følges opp? Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 371 Kapittel 11. Standardkostnader og avviksanalyse Litt mer om driftsregnskap En prinsippskisse for driftsregnskapet Hva er en standardkostnad? Standardkalkylen og standardregnskapet Avviksanalyse direkte kostnader Beregning av standardkostnadene Avviksanalyse direkte kostnader Avviksanalyse indirekte kostnader bidragsmetoden Avviksanalyse indirekte kostnader selvkostmetoden Avviksanalyse inntektene Avstemming av budsjettert og virkelig resultat Oppsummering Kontrollspørsmål Oppgaver 414 Kapittel 12. Avslutning 419 Appendiks 1. Noen utfyllende emner 423 Kostnadsestimering (kapittel 4) 423 Kvalitative metoder 424 Kvantitative metoder 425 Markedstilpasning (kapittel 7) 430 Normalkalkulasjon og normalkostnadsregnskap (kapittel 11) 436 Appendiks 2. Utdrag Norsk Standard Kontoplan (NS4102) 447 Appendiks 3. Rentetabeller 451 Referanser 471 Stikkordregister

6 Figuroversikt Figur 1.1 Styringssløyfen 17 Figur 1.2 Styring 18 Figur 1.3 Sammenhengen mellom fagområder 24 Figur 2.1 Tidslinje 48 Figur 2.2 T-konto 62 Figur 2.3 Fortegnskonto 62 Figur 3.1 Regnskapsanalysens hovedområder 99 Figur 3.2 DuPont-modellen 108 Figur 3.3 Brekkstangeffekten 114 Figur 4.1 Kostnadsoversikt 127 Figur 4.2 Ulike innfallsvinkler til bedriftsøkonomiske kostnader 129 Figur 4.3 Ulike innfallsvinkler til kostnadsobjekter 130 Figur 4.4 Kostnadenes sporbarhet 133 Figur 4.5 Illustrasjon av direkte og indirekte kostnader 135 Figur 7.2 Nullpunktsdiagram 226 Figur 7.3 Maksmal produksjon én begrensende faktor 231 Figur 7.4 Produksjonsmulighetsområde 236 Figur 7.5 På vei mot optimal produktkombinasjon 238 Figur 7.6 Optimal produktkombinasjon 238 Figur 7.7 Prisfølsomhet 246 Figur 8.1 Aktivitetshierarki 264 Figur 8.2 Overordnet skisse kostnadsfordeling til objekter ved ABC 265 Figur 9.1 Fremgangsmåte investeringsanalyse 292 Figur 9.2 Sluttverdi 300 Figur 9.3 Nåverdi 300 Figur 9.4 Nåverdi Birgers Burger AS 301 Figur 9.5 Nåverdiprofiler 305 Figur 9.6 Stjernediagram 310 Figur 4.6 Totale variable kostnader, variable kostnader (VK) 137 Figur 10.1 Situasjonsbestemt budsjettering basert på Bergstrand (1998) 333 Figur 4.7 Variable kostnader per enhet, variable enhetskostnader (VEK) 137 Figur 4.8 Faste kostnader (FK) 138 Figur 4.9 Faste enhetskostnader (FEK) 139 Figur 4.10 Totale kostnader (TK) 140 Figur 4.11 Totale enhets kostnader (TEK) 140 Figur 4.12 Totale sprangvis, faste kostnader 142 Figur 4.13 Sprangvis, faste kostnader per enhet 142 Figur 4.14 Den teoretiske kostnadskurven 144 Figur 4.15 Beslutningstre sunk cost 147 Figur 5.1 Kostnadsfordeling 156 Figur 5.2 Overordnet skisse kostnadsfordeling til perioder 161 Figur 5.3 Overordnet skisse kostnadsfordeling til objekter 162 Figur 6.1 Oppskåret brød i frysepose 186 Figur 6.2 Kaffe og kaker (men også direkte og indirekte kostnader) 189 Figur 6.3 Produkters livsløp 194 Figur 7.1 Prinsippskisse beslutningsproblemer 214 Figur 10.2 Faser i budsjettarbeidet 337 Figur 10.3 Budsjettet utarbeides 337 Figur 10.4 Oppbygging av kapitalbehov 349 Figur 11.1 Prinsippskisse for driftsregnskap 381 Figur 11.2 Prinsippskisse for avviksanalyse 390 Figur 11.3 Prinsippskisse for avviksanalyse når bidragsmetoden brukes 390 Figur 11.4 Prinsippskisse for avviksanalyse når selvkostmetoden brukes 391 Figur 11.5 Prinsippskisse for avviksanalyse av indirekte kostnader ved bidragsmetoden 399 Figur 11.6 Prinsippskisse for avviksanalyse av indirekte kostnader ved selvkostmetoden 406 Figur 4.16 Virkelige og estimerte kostnader ved høy/lav-metoden 427 Figur 4.17 Virkelige og estimerte kostnader ved minste kvadraters metode 428 Figur 7.8 Marginalinntekt og marginalkostnad 431 Figur 7.9 Optimal markedstilpasning monopol 434 Figur 7.10 Optimal markeds tilpasning monopol og frikonkurranse

7 Tabelloversikt Tabell 2.1 Bokføringsprinsipper 34 Tabell 2.2 Karakteristika ved ulike typer regnskap 36 Tabell 2.3 Tobias eiendeler og gjeld 39 Tabell 2.4 Balansen til Tobias 40 Tabell 2.5 Regnskapsrapporter 41 Tabell 2.6 Resultatregnskapet 42 Tabell 2.7 Balansen 43 Tabell 2.8 Kontantstrømanalyse indirekte modell Livid Jeans AS 47 Tabell 2.9 Tilgjengelig for salg 51 Tabell 2.10 Åpningsbalanse ved etablering 53 Tabell 2.11 Forenklet resultat og kontantstrøm 54 Tabell 2.12 Balansen etter 10 år med drift 54 Tabell 2.13 Lineære avskrivninger 55 Tabell 2.14 Saldoavskrivninger 56 Tabell 2.15 Forventet kjørelengde per år 56 Tabell 2.16 Variable avskrivninger 57 Tabell 2.17 Finansregnskapets kostnader i to dimensjoner 58 Tabell 2.18 Struktur Norsk standard kontoplan 63 Tabell 2.19 Kontroll bokføring 64 Tabell 3.1 Resultat siste år 101 Tabell 3.2 Balanse to siste år 102 Tabell 3.3 Alternative TKR og G/EK 113 Tabell 3.4 Kontantstrøm fra driften 119 Tabell 4.1 Kostnadene fordelt etter element tilfeldig valgte beløp 131 Tabell 4.2 Kostnadene etter funksjon 132 Tabell 4.3 Kostnadene fordelt etter funksjon tilfeldig valgte beløp 132 Tabell 4.4 Kostnader ved ulike aktivitetsnivåer variable kostnader 136 Tabell 4.5 Kostnader ved ulike aktivitetsnivåer faste kostnader 138 Tabell 4.6 Kostnader ved ulike aktivitetsnivåer faste og variable kostnader 139 Tabell 4.7 Sprangvis faste kostnader ved ulike aktivitetsnivåer 141 Tabell 4.8 Beslutningsrelevante kostnader 145 Tabell 4.9 Tabell 5.1 Tabell 5.2 Tabell 5.3 Tabell 5.4 Tabell 5.5 Tabell 5.6 Kostnader for analyseformål oppsummert 150 Eksempel på kostnadssteder og ressursgrupper 163 Ressursbruk støttetjenester trinnvis metode 164 Fordeling indirekte kostnader direkte metode 164 Fordeling indirekte kostnader trinnvis metode 165 Valg av prinsipp fordeling kostnader trinnvis metode 166 Fordeling indirekte kostnader gjensidig metode 167 Tabell 5.7 Sammenligning av kostnadsfordeling 167 Tabell 5.8 Ekvivalenstall 171 Tabell 5.9 Ekvivalent produksjonsmengde 171 Tabell 5.10 Fordelte kostnader ekvivalensmetoden 172 Tabell 5.11 Eksempler aktivitetsmål 173 Tabell 5.12 Sammenligning indirekte kostnader per enhet 174 Tabell 6.1 Bidragskalkyle 186 Tabell 6.2 Dekningsbidrag 187 Tabell 6.3 Dekningsbidrag og dekningsgrad 187 Tabell 6.4 Selvkostkalkyle for kafé 189 Tabell 6.5 Fortjeneste 190 Tabell 6.6 Fortjeneste og fortjenesteprosent 190 Tabell 6.7 Tabell 6.8 Sammenligning bidrag og selvkost varebeholdninger 192 Sammenligning bidrag og selvkost varebeholdninger (2) 192 Tabell 6.9 Klassifisering av kalkyler 194 Tabell 6.10 Kalkyle varehandel (1) 196 Tabell 6.11 Kalkyle varehandel (2) 197 Tabell 6.12 Selvkostkalkyle kafé 198 Tabell 6.13 Kalkyle timebaserte tjenester 199 Tabell 6.14 Fakturerbare timer per år 200 Tabell 6.15 Pristilbud håndverker (1) 202 Tabell 6.16 Pristilbud håndverker (2)

8 tabelloversikt Tabell 6.17 Kalkyle bukseprodusent 204 Tabell 7.1 Forutsetninger nullpunktsanalyser 224 Tabell 7.2 Eksempel nullpunkt to produkter 229 Tabell 7.3 Regnskapsutdrag Retro AS 230 Tabell 7.4 Nullpunktsomsetning mv. Retro AS 230 Tabell 7.5 Data om bukser og jakker 232 Tabell 7.6 Enda mer data om bukser og jakker 234 Tabell 7.7 Beregning av kapasitetslinjer 236 Tabell 7.8 Produktkombinasjon og dekningsbidrag 239 Tabell 7.9 Ulike markedsformer 245 Tabell 8.1 Eksempler på aktiviteter og prosesser 263 Tabell 8.2 Eksempler på kostnadsdrivere 265 Tabell 8.3 Kostnader fordelt på aktivitet 272 Tabell 8.4 Totale kostnader fordelt på produkt 272 Tabell 8.5 Kostnader fordelt på aktivitet 273 Tabell 8.6 Indirekte kundekostnader fordelt på aktivitet 273 Tabell 8.7 Forbruk av kostnadsdrivere per kunde 274 Tabell 8.8 Beregning av aktivitetssatser (kostnad per driverenhet) 274 Tabell 8.9 Fordeling av kostnader per kunde 274 Tabell 8.10 Beregning av kundelønnsomhet 275 Tabell 8.11 Fremgangsmåte utvikling av TDABC-modell 276 Tabell 8.12 Kostnader og praktisk kapasitet per ressursgruppe 277 Tabell 8.13 Inndata ordre 278 Tabell 9.1 Generell kontantstrøm 292 Tabell 9.2 Kontantstrøm nytt økonomisystem 293 Tabell 9.3 Detaljert kontantstrøm nytt økonomisystem 294 Tabell 9.4 Kommentarer til kontantstrømmen 295 Tabell 9.5 Eksempel kontantstrømeffekt av arbeidskapital (1) 296 Tabell 9.6 Eksempel kontantstrømeffekt av arbeidskapital (2) 296 Tabell 9.8 Hva betyr nåverdi del Tabell 9.9 Hva betyr nåverdi del Tabell 9.10 Gjensidig utelukkende kontantstrømmer 304 Tabell 9.11 Sammenligning av metoder 304 Tabell 9.12 Pengenes tidsverdi 305 Tabell 9.13 Tabell 9.14 Tabell 9.15 Tabell 9.16 Tabell 9.17 Tabell 9.18 Differanseinvestering hvorfor velge nåverdimetoden (1) 306 Differanseinvestering hvorfor velge nåverdimetoden (2) 306 Gjensidig utelukkende finansieringsprosjekter benytte kontantrabatt? 307 Gjensidig utelukkende finansieringsprosjekter avbetalingskjøp 308 Effektiv rente Boligsparing for Ungdom (BSU) 309 Endring av forutsetninger simuleringer 310 Tabell 9.19 Prosjekter med ulik levetid (1) 311 Tabell 9.20 Prosjekter med ulik levetid (2) 311 Tabell 9.21 Renter og avdrag annuitetslån 313 Tabell 9.22 Nåverdi prosjekter med ulik levetid 314 Tabell 9.23 Overskuddsannuitet 315 Tabell 9.24 Prosjektbeskrivelser 316 Tabell 9.25 Nåverdiindeks 317 Tabell 9.26 Valgte prosjekter basert på nåverdiindeks delbare prosjekter 317 Tabell 10.1 Ulike budsjetter 329 Tabell 10.2 Ofte angitte formål med budsjettering 332 Tabell 10.3 Budsjetter og formål 340 Tabell 10.4 Inntektsbudsjett 343 Tabell 10.5 Varekostnadsbudsjett handelsbedrift 344 Tabell 10.6 Varekostnadsbudsjett produksjonsbedrift 345 Tabell 10.7 Personalbudsjett 346 Tabell 10.8 Budsjett øvrige driftskostnader 347 Tabell 10.9 Resultatbudsjett 348 Tabell Ulikheter resultat og likviditet 349 Tabell Salgsbudsjett 351 Tabell Varekjøpsbudsjett 352 Tabell Lønnsutbetalingsbudsjett

9 tabelloversikt Tabell Budsjett utbetaling øvrige driftskostnader 354 Tabell Budsjett utbetaling merverdiavgift 354 Tabell Likviditetsbudsjett for driften 355 Tabell Budsjett for renter og avdrag 356 Tabell Fra inngående til utgående balanse bank (Fra IB til UB) 357 Tabell Budsjetterte renteinntekter og -kostnader 357 Tabell Huskeliste likviditetsbudsjett direkte modell 358 Tabell Milepælsfakturering 359 Tabell Inngående balanse Tabell Utgående balanse Tabell Likviditetsbudsjett indirekte modell 364 Tabell Likviditetsbudsjett direkte modell 365 Tabell Finansregnskap vs. statisk budsjett 367 Tabell Driftsregnskap vs. fleksibelt budsjett 367 Tabell Eksempel på kontostreng 369 Tabell 11.1 Standardkalkyle for Jacobsen & Svart AS 385 Tabell 11.2 Standardregnskap basert på bidragsmetoden 387 Tabell 11.3 Resultateffekt beholdningsendringer (varer i arbeid og ferdigvarer) 389 Tabell 11.4 Standardkalkyle basert på bidragsmetoden 391 Tabell 11.5 Standardkalkyle varer i arbeid basert på bidragsmetoden 393 Tabell 11.6 Standardkalkyle ferdigvarer basert på bidragsmetoden 393 Tabell 11.8 Lønnsavvik 398 Tabell 11.9 Totalavvik indirekte variable kostnader materialavdelingen 401 Tabell Totalavvik indirekte variable kostnader tilvirkningsavdelingen 402 Tabell Totale avvik kostnader 403 Tabell Standardkalkyle basert på selvkostmetoden 404 Tabell Resultatforskjeller som følge av kalkylemetode 404 Tabell Standardkostregnskapet basert på selvkostmetoden 405 Tabell Totalavvik indirekte faste kostnader materialavdelingen 407 Tabell Totalavvik indirekte faste kostnader tilvirkningsavdelingen 409 Tabell Totalavvik indirekte faste kostnader salgsog administrasjonsavdelingen 410 Tabell Totalavvik inntektene 411 Tabell Avstemming av budsjettert og virkelig resultat basert på bidragsmetoden 412 Tabell Avstemming av budsjettert og virkelig resultat basert på selvkostmetoden 412 Tabell 4.10 Aktivitetsnivå og totalkostnader 426 Tabell 4.11 Regresjonsstatistikk 428 Tabell 7.10 Solgt mengde, kostnader og inntekter 432 Tabell Etterkalkyle basert på bidragsmetoden 437 Tabell Forkalkyle basert på bidragsmetoden 437 Tabell Sammenligning for- og etterkalkyle basert på bidragsmetoden 438 Tabell 11.7 Materialavvik