2.2. 1) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet.

Transkript

1 2.2 1) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 2) Standard materialpris er kr 20,00 (= kr / (15,0m x ,0m x 5 000)). Standard lønnssats i T1 er kr 90,00 (= kr / (0,5t x )). Standard lønnssats i T2 er kr 120,00 (= kr / (1,75t x t x 5 000)). 3) Tilleggssatser: Tilv.avd. 1 Tilv.avd. 2 Salg og adm. x) Budsjett indirekte VK Budsjett indirekte FK v/ bidragsmet. v/ selvkostmet. Aktivitetsmål DL DT Solgte enh. Solgte enh. Beskjeftigelse Tilleggssats indirekte VK 190,0% kr 68,00 kr 40,00 kr 40,00 Tilleggssats indirekte FK 374,0% kr 60,00 kr 160,00 4) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 5) Standardkalkylen etter bidragsmetoden for produktet Magapop: Standardkalkyle Megapop bidragsmetoden FV VIA Direkte material 15,0 m à 20,00 kr = 300,00 300,00 Direkte lønn i T1 0,50 t à 90,00 kr = 45,00 45,00 Direkte lønn i T2 1,75 t à 120,00 kr = 210,00 0 Indirekte VK i T1 190 % 85,50 85,50 Indirekte VK i T2 kr 68,00/t 119,00 0 Variable tilvirkningskostnader 759,50 430,50 Indirekte VK Salg og adm. kr 40,00/enh. 40,00 Totale variable kostnader 799,50 Budsjettert salgspris ( / 5 000) 1 200,00 Budsjettert dekningsbidrag per enhet 400,50 Budsjettert dekningsgrad 33,38% *) I dette tilfellet innkalkuleres indirekte kostnader i S&A per enhet, og da blir det bare et grunnlag (aktivitetsmål). Er det prosentsats, blir det imidlertid ulikt grunnlag ved selvkost- og bidragsmetoden. Vi har valgt å satse på en standardisert tabell for beregning av tilleggssatser, selv om en enklere kunne vært benyttet i dette tilfellet.

2 6) Budsjettert resultat for januar: Budsjettert DB i januar: kr 400,50 x 850 = kr Faste kostnader budsjettert januar: / 12 = Budsjettert resultat for januar: kr ) Foreløpig standardkostregnskap straks etter periodens utløp: Salgsinntekter Std. m (ev. t) á kr: Direkte material i perioden m à Direkte lønn i T1 i perioden 350t à Direkte lønn i T2 i perioden 1 382,5t à Tilleggssats: Indirekte VK i Tilv.avd % Indirekte VK i Tilv.avd. 2 kr 68 / t Periodens variable tilvirkningskostnader Beh.endring varer i arbeid Variable tilvirkningskostnader ferdige varer Beholdningsendring ferdigvarer Variable tilvirkningskostnader solgte varer Indirekte VK i Salg og adm. kr 40 / enh Totale variable kostnader solgte varer Kalkulert dekningsbidrag Faste kostnader i Tilvirkningsavdeling Faste kostnader i Tilvirkningsavdeling Faste kostnader i Salg og adm.-avdelingen Foreløpig produksjonsresultat ) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet.

3 9) Endelig driftsregnskapet for januar: Driftsregnskap etter bidragsmetoden for 1. periode basert på standardkalkulasjon Opprinnelig inntektsbudsjett Realisert Resultatavvik inntekter Salgsinntekt x) Std. m (ev. t)á kr: Standardkost Realisert Res.-avvik VK Direkte material i perioden m à kr Direkte lønn i T1 i perioden 350 t à kr Direkte lønn i T2 i perioden 1 382,5 t à kr Tilleggssats: Sum avvik DK: Indirekte VK i Tilv.avd % Indirekte VK i Tilv.avd. 2 kr 68,-/t Periodens variable tilv. kostnader Beholdningsendring varer i arbeid Variable tilv. kostnader ferdige varer Beholdningsendring ferdigvarer Variable tilv. kostnader solgte varer Indirekte VK i Salg/Adm. kr 40/enhet Sum avvik indirekte VK: 340 Totale variable kostnader solgte varer Oppr. budsjett Realisert Resultatavvik Dekningsbidrag Faste kostnader i Tilvirkningsavdeling Faste kostnader i Tilvirkningsavdeling Faste kostnader i Salg/Adm.-avdelingen Sum avvik indirekte FK: Produksjonsresultat x) Beregning av resultatavviket fra salgsinntektene i perioden: (Den realiserte salgsprisen per enhet ble kr 1 270,00 (= / 770 = 1 270,00). Salgsprisavvik: (1 270, ,00) x 770 = Volumavvik: ( ) x 400,50 (= budsjettert DB) =

4 10) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 11) Analyse av avvik på direkte kostnader Prisavvik på DM: Negativt avvik på kr 1,42 per m (= 20,00 21,42), dvs. 1,42 x m = Mengdeavvik DM: Positivt avvik på 700 m (= ), dvs x kr 20 = Sum materialavvik +84 På materialer er det derfor betydelige avvik når vi splitter det opp på pris og mengde, selv om totalrapporten viser et ubetydelig avvik totalt. Lønnssatsavvik DL i T1: Positivt avvik på kr 8,00 per time (= 90,00 82,00), dvs. 8,00 x 385 timer = Tidsavvik i T1: Negativt avvik på 35 timer (= ), dvs. 35 x kr 90 = Sum lønnsavvik i T1 70 Lønnssatsavvik DL i T2: Positivt avvik på kr 1,00 per t (= 120,00 119,00), dvs. kr 1,00 x t = Tidsavvik i T2: Negativt avvik på 197,5 timer (= 1 382, ), dvs. 197,5 x kr 120 = Sum lønnsavvik i T Totale avvik direkte kostnader (DK) ) Skjematisk avviksanalyse direkte kostnader: Alt. avviksanalyse Standard Omregnet Virkelig Avvik Sum direkte kostnader M s P s ev. M v P s ev. M v P v ev. mengde/ pris/ avvik T s L s T v L s T v L v tid lønnssats Materialer Lønn i Tilv.avd Lønn i Tilv.avd Sum avvik direkte kostnader

5 13) Avviksanalyse indirekte kostnader: Avviksanalyse Standard Norm Virkelig Effek- Forbruks- Sum indirekte VK (fleksibelt (ber. på basis tivititetsavvik avvik dekn.diff budsjett) av T v ) Tilvirkningsavd Tilvirkningsavd Salg og adm = Standard Sum dekningsdifferanser indirekte variable kostnader Avviksanalyse Standard Norm Virkelig Forbruksindirekte FK (innkalkulert) (budsjett FK) Virkelig avvik Tilvirkningsavdeling Tilvirkningsavdeling Salg og administrasjon Sum avvik indirekte faste kostnader ) Ved bidragsmetoden innkalkuleres ikke faste kostnader verken i regnskapet eller i kalkylene. 15) Generelle årsaker til forbruksavvik: prisen på de indirekte innsatsfaktorene avviker fra budsjettet mengden av de indirekte innsatsfaktorene avviker fra budsjettet man står overfor ikke-lineære variable kostnader faste kostnader er ikke faste det er feil i norm (budsjett) det er skjedd en substitusjon mellom faste og variable kostnader 16) Effektivitetsavviket på de indirekte variable kostnadene skyldes over- eller under-forbruk av direkte timer i forhold til forventningene (= standard), ev. over-/underforbruk av annet aktivitetsmål som uttrykker effektivitet. Effektivitetsavviket har derfor samme kilde som tidsavviket på de direkte kostnadene, men vurderes til en annen sats siden det gjelder indirekte kostnader. Bruker man flere direkte timer enn man burde i tilvirkningen, blir det et negativt effektivitetsavvik på de indirekte variable kostnadene. I avdelinger uten noe godt effektivitetsmål, for eksempel i administrasjonsavdeling og normalt i materialavdelingen, er det ikke vanlig å beregne noe effektivitetsavvik.

6 17) Forklaring på hvorfor resultatet ikke ble som forventet i januar: Budsjettert resultat kr Inntektsavvik Salgsprisavvik: +kr 70 x Volumavvik: 80 x 400, kr Kostnadsavvik Avvik direkte kostnader Avvik indirekte variable kostnader 340 Avvik indirekte faste kostnader kr Virkelig resultat +kr ) Selvkostkalkyle for Megapop: FV VIA Direkte material 15,0 m à kr 20,00 = 300,00 300,00 Direkte lønn i T1 0,5 t à kr 90,00 = 45,00 45,00 Direkte lønn i T2 1,8 t à kr 120,00 = 210,00 0,00 Indirekte VK i T1 190% 85,50 85,50 Indirekte VK i T2 kr 68/t 119,00 0 Indirekte FK i T1 374% 168,30 168,30 Indirekte FK i T2 kr 60/t 105,00 0 Totale tilvirkningskostnader 1 032,80 598,80 Indirekte VK i S&A 40,00 Indirekte FK i S&A 160,00 Selvkost 1 232,80 Budsjettert salgspris 1 200,00 Budsjettert fortjeneste per enhet 32,80 Budsjettert fortjeneste i prosent av salgspris 2,73% 19) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 20) Beregning av resultat for januar etter selvkostmetoden, med utgangspunkt i resultatet etter bidragsmetoden: Resultat etter bidragsmetoden FK i beh.endring FV Megapop: +20 x (168, ,00) = FK i beh.endring VIA Megapop: 90 x (168,30 + 0) = Resultat etter selvkostmetoden 7 842

7 21) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 22) Avviksanalyse av de indirekte faste kostnadene i perioden: Avviksanalyse Innkalk. i Beskj.- Forbruks- Totalt indirekte FK kalkylene Norm Virkelig avvik avvik avvik Tilvirkningsavd Tilvirkningsavd Salg og adm Sum dekningsdifferanser indirekte faste kostnader: ) Beskjeftigelsesavvik på indirekte kostnader opptrer kun ved selvkostmetoden, og kun på faste kostnader. Har man overbeskjeftigelse i forhold til en normalperiode får man positivt beskjeftigelsesavvik ved at det innkalkuleres mer i kalkylene enn de faste kostnadene man anser som nødvendig. Med underbeskjeftigelse får man tilsvarende et negativt beskjeftigelsesavvik. 24) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 25) Grafisk illustrasjon av avvikene på de faste kostnadene i T2: kr Forbruksavvik (+4 750) Norm Virkelig Normalaktivitet Beskjeftigelsesavvik ( ) Innkalkulert 26) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet ,5 t Standard aktivitet t t

8 27) Periodens normalbeskjeftigelse i S&A (solgte enh.): enh. / 12 = 833,33 enh. Om realisert salg hadde ligget akkurat på dette nivået hadde det ikke blitt noe beskjeftigelsesavvik i S&A i januar. Når realisert salg bare er 770 får man et negativt beskjeftigelsesavvik ved at det dekkes inn alt for lite i kalkylene i forhold til budsjett (= norm). 28) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 29) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 30) Overvelting av faste kostnader til produktene er problematisk (umulig) å gjennomføre på en korrekt måte, p.g.a. manglende årsakssammenhenger. Det gjør også at beregnet selvkost er et noe usikkert tall. De faste kostnadene er gjerne upåvirket av produksjons-volum og produktmiks på kort sikt, og er derfor normalt irrelevante om ikke beslutningshorisonten er lang. At selvkostkalkylen viser tap på produktet er bare et signal om å vurdere lønnsomheten grundigere, eventuelt revurdere kostnadsfordel-ingen. Det er en for rask slutning at alle produkter som viser tap iht en selvkostkalkyle er lønnsomme å kutte ut. 31) Produsert antall: (beholdningsreduksjon FV) = 900. Variable tilvirknings-kostnader ferdige varer i mars blir da: kr 759,50 x 900= kr ) *Løsningsforslag bak i arbeidsheftet. 33) Standard materialforbruk med ny VIA-beskrivelse: 900 x 15 m + 50 x 9 m = m, dvs. kr (= kr 20 x ). 34) Aktivitetsmål når %-sats i S&A ved bidragsmetoden: Variable tilvirkningskostnader solgte varer. Dette tallet finner en i budsjettet: kr Tilleggssats VK ved bidragsmetoden = / = 4,67% Tilleggssats FK ved bidragsmetoden benyttes ikke! Ved selvkostmetoden blir aktivitetsmålet solgte varers tilvirkningskost: kr kr kr = kr Tilleggssats VK ved selvkostmetoden = / = 3,6% Tilleggssats FK ved selvkostmetoden = / = 14,38%