Okstyring2.book Page 5 Tuesday, November 26, :24 AM. innhold. Innhold

Transkript

1 Okstyring2.book Page 5 Tuesday, November 26, :24 AM Innhold Kapittel 1 Økonomistyring i perspektiv Litt om hva økonomistyring omfatter Virksomhetene må tilpasse seg Ledelsens ansvar: Planlegging, kontroll og beslutninger Økonomistyringen påvirker organisasjonen Hvorfor trenger man planlegging og kontroll? Hvem driver økonomistyring? Driftsregnskap i utvikling Økonomistyring arter seg annerledes i små virksomheter enn i store Kapittel 2 Kostnadsforståelse Noen sentrale kostnadsbegreper Er vanlige kostnadsdata uegnede til økonomistyring? Metoder for kostnadsestimering Skjønnsmessig inndeling i faste og variable kostnader Høy-/lavmetoden Regresjonsanalyse i regneark Ingeniørmetoden Kostnadsfunksjoner Kostnadsfordeling Ulike kostnadstyper og kostnadsfordelingen Hva er formålet med kostnadsfordelingen? Hvorfor deler man virksomheter inn i subenheter (kostnadssteder, overskuddssentre o.l.)? Generelle prinsipper for kostnadsfordeling Kriterier for fordelingen Vurdering av kostnad nytte står sentralt Kostnadene må samles i enhetlige grupper før fordeling Vanlig kostnadsfordeling mellom kostnadssteder Prinsipper for fordeling av indirekte kostnader mellom avdelinger Serviceavdelingenes kostnader overføres til hovedavdelingene Beskatning som alternativ til kostnadsfordeling Vanlig kostnadsfordeling til produktene Avdelingsvise tilleggssatser Tilleggssatser basert på realiserte tall eller budsjett (normalaktivitet).. 67 Kapittel 3 Kalkyler og kalkyleprinsipper Hva er en kalkyle? Formålet med produktkalkyler Forkalkyler og etterkalkyler Kalkyleprinsipper Hovedprinsippene kalkylene bygger på Divisjons-, ekvivalens- og tilleggskalkulasjon Selvkostkalkyle og bidragskalkyle Selvkostkalkyle

2 Okstyring2.book Page 6 Tuesday, November 26, :24 AM Bidragskalkyle Kalkulasjon i varehandel Avanse og bruttofortjeneste Kalkulasjon i tjenesteyting Noen viktige begreper mv. for fortsettelsen Kapittel 4 Driftsregnskap en generell oversikt og noen gjennomgående elementer Eget driftsregnskap eller er finansregnskapet tilstrekkelig? Finansregnskapet Driftsregnskap Forskjellen mellom finansregnskap og driftsregnskap Alle virksomheter trenger et driftsregnskap Stor spennvidde i kvalitets- og ambisjonsnivået på driftsregnskapet Kostnads- og lønnsomhetskalkyler står sentralt i driftsregnskap Driftsregnskap og budsjett er uløselig knyttet sammen Kontroll av direkte kostnader En grunnleggende utfordring i økonomistyringen: De indirekte kostnadene Utregning av tilleggssatsene Ulike aktivitetsmål Normalaktiviteten er gjerne basis for tilleggssatsene Inndekning av de indirekte kostnadene Avvik mellom innkalkulerte og realiserte indirekte kostnader Analyse av avvik på inntektene Er selvkostmetode eller bidragsmetode best? Resultateffekt av beholdningsendring av tilvirkede varer Har driftsregnskapet relevansproblemer? Driftsregnskapet kan alltid gjøres bedre Kapittel 5 Standardkost Standardkost i perspektiv Standardkost har klar link til fleksibel budsjettering Standardkost ikke bare for store industribedrifter Hvordan settes kostnadsstandardene? Standarder for materialkostnader Standarder for direkte lønnskostnader Standarder for indirekte kostnader Standardkostkalkylens oppbygging Hva er fordelene ved standardkost? Fordeler ved standardkost i kalkylesammenheng Fordeler ved standardkost i budsjettsammenheng Fordeler med standardkost til kostnadskontroll Innsigelser mot standardkost Hovedtrekk i standardkostregnskap og avviksanalyse Fra standardkalkyle til driftsregnskap Standardkostregnskap, budsjett og regnskap i samme system Avviksanalyse på kostnadene under standardkost Avvik på direkte materialer Avvik på direkte lønn Avvik på indirekte kostnader en oversikt Forbruksavvik på indirekte kostnader (faste og variable) Effektivitetsavvik på indirekte variable kostnader

3 Okstyring2.book Page 7 Tuesday, November 26, :24 AM Beskjeftigelsesavvik på indirekte faste kostnader Forskjellen mellom normalkost og standardkost med hensyn til indirekte kostnader Avvik knyttet til salgsinntektene i et standardkostsystem Etterkalkyler er mindre sentrale i et standardkostsystem Resultatrapport basert på standardkost og med beholdningsendringer tilvirkede varer Hva ville resultatet blitt etter selvkostmetoden? Standardkostregnskap med flere produkter Kapittel 6 ABC (activity-based costing) ABC i perspektiv Svakheter i tradisjonelle kalkyle-/ driftsregnskapssystemer ABC dekker behovet for mer relevant kostnadsinformasjon Aktivitets- og kostnadshierakiet i ABC Enhetsbaserte aktiviteter/kostnader Seriebaserte aktiviteter/kostnader Kundenivåbaserte aktiviteter/kostnader Produktnivåbaserte aktiviteter/kostnader Anleggsbaserte (bedriftsnivåbaserte eller virksomhetsnødvendige) aktiviteter/kostnader Fem sentrale trinn i utviklingen av en ABC-kalkyle Identifisering av aktiviteter Identifisering av kostnadsdrivere Kostnadenes fordeling til aktiviteter trinnvis fordeling Beregning av kostnadsdriversats/aktivitetssats Aktivitetskostnadenes henføring til kostnadsobjekt Kapasitetsnivå bestemmende for aktivitetssatsen Kostnad for uutnyttet kapasitet og ulike avvik Effektivitetsavvik for aktiviteten Kostnad for uutnyttet kapasitet i aktiviteten Forbruksavvik på aktivitetskostnadene ABC i annen virksomhet enn vareproduksjon ABC i servicevirksomhet, transport, non-profit o.l ABC i varehandel Eksempel på ABC i tjenesteproduksjon ABC brukt på analyse av kundelønnsomhet Tidsdrevet ABC ABC i kortsiktig og langsiktig perspektiv Fordeler og ulemper forbundet med ABC Fordeler med ABC Ulemper med ABC Fallgruver knyttet til introduksjon av ABC Kapittel 7 Normalkalkulasjon og normalkostregnskap Normalkalkulasjon hovedtrekk Fra normaltilleggssatser, for- og etterkalkyler til resultatrapportering Dekningsdifferanser på faste kostnader krever spesiell analyse Årsaker til avvik på indirekte kostnader Hvorfor er kalkylesammendraget lite egnet som en resultatrapport? For- og etterkalkylenes plass

4 Okstyring2.book Page 8 Tuesday, November 26, :24 AM Budsjettsammenligning ved normalkost Normalkalkulasjon i ordreproduserende virksomhet Introduksjon til ordreregnskap Ordrekalkyle forkalkyle Kostnadsflyten knyttet til ordreregnskap Periodiske etterkalkyler og etterkalkylesammendrag Spesielt om varer i arbeid ved ordreproduksjon Avviksanalyse ved ordreregnskap Ordreregnskap et eksempel Produktregnskap basert på normalkalkulasjon En oversikt Forkalkyler og resultatbudsjett Kostnadsflyten ved produktregnskap Etterkalkyler og resultatregnskap Avstemming mellom kalkulert og virkelig resultat Dekningsdifferanser på faste kostnader Analyse av dekningsdifferanser på indirekte variable kostnader Oppsummering av avviksanalyse under normalkalkulasjon Produktregnskap med statisk budsjettsammenligning Fleksibelt kostnadsbudsjett og resultatavvik på inntektene Beholdningsvurdering ved produktregnskap Resultatrapportering i en flerproduktvirksomhet Prosesskalkulasjon og prosessregnskap Et eksempel på prosesskalkulasjon Oppsummering av normalkalkulasjon Kapittel 8 Spesielle retninger innenfor kostnadsledelse og økonomistyring Kostnadsledelse i et verdikjedeperspektiv Verdikjedens ulike ledd Verdikjeden viser at suksess avhenger av en serie aktiviteter Verdiskapende aktiviteter Aktivitetsbasert kostnadskalkulasjon ABC ABM aktivitetsbasert kostnadsledelse Hovedtrekkene i ABM Kostnader ved uutnyttet kapasitet Target costing målkostnadskalkulasjon Kaizen kontinuerlige småforbedringer Business process reengineering TQM (total quality management) total kvalitetsledelse JIT just in time Hovedtrekk i JIT Benchmarking Life cycle costing beregning av totale livssykluskostnader Lean-filosofien Ulike former for sløsing De fem lean-prinsippene Flerdimensjonal prosessanalyse Kartlegging av tids- og ressursforbruk Analyse av aktivitetenes verdiskapingsbidrag Forslag til forbedringer

5 Okstyring2.book Page 9 Tuesday, November 26, :24 AM 8.13 Ulike faser krever ulike kostnadssystemer Balansert målstyring (balanced scorecard) Strategisk økonomistyring Balanced scorecard fokuserer på ulike strategiske prestasjonsperspektiver Lærings- og vekstperspektivet Kundeperspektivet Det interne prosessperspektivet Det finansielle perspektivet Krav til konsistens mellom strategi og målene for de enkelte perspektivene Fra balansert måling til balansert styring Avsluttende betraktninger rundt balanced scorecard Kapittel 9 Produktvalg Produktvalg når det foreligger bare én flaskehals Produktvalg med flere flaskehalser Felles flaskehalser eller flaskehalser som bare gjelder ett produkt Praktisk løsning av produktvalgsproblemer med flere flaskehalser Matematisk løsning av produktvalgsproblemer Skyggepriser Produktvalgsproblem løst i regneark Kapittel 10 Noen spesielle beslutningsproblemer Beslutningsprosessen mer generelt Beslutningsrelevante kostnader og inntekter Spesialordrer Produsere selv eller kjøpe fra andre (outsourcing)? Markedsføringskampanje lønnsomt? Rabatter lønnsomt? Midlertidig driftsstans Nedleggelseskalkyler Kostnad nytte-analyser Usikkerhet er et problem ved beslutninger Prissetting Prissetting i henhold til økonomisk teori Hva påvirker prissettingen i praksis? Prising av kjerneprodukter (= prising på lang sikt) Prissetting i virksomheter som selger tjenester og materialer Myndighetene kan gripe inn i prissettingen Problemer knyttet til fellesprodukter, biprodukter og skrap Fordeling av kostnadene mellom fellesproduktene Verdsetting av biprodukter Videre bearbeiding lønnsomt ved fellesproduksjon? Kapittel 11 Lønnsomhetsanalyse og prestasjonsmåling Prestasjonsmåling generelt Overskuddsmåling Ulikt resultat ved selvkostmetoden og bidragsmetoden Avvik på kostnader Avvik på inntekter Lønnsomhetsmåling i overskuddssentre

6 Okstyring2.book Page 10 Tuesday, November 26, :24 AM Produktlønnsomhet og kundelønnsomhet Lønnsomhet på kort eller lang sikt? Ansvarsregnskap og prestasjonsrapportering Overskuddssenter Kostnadssenter Fordeler og ulemper forbundet med desentralisering Noen nøkkeltall brukt til prestasjonsmåling EBITDA, EBITA og EBIT Totalkapitalrentabilitet og avkastning på sysselsatt kapital Residualoverskudd EVA (economic value added) Internprising Hvorfor er det viktig å avregne interne transaksjoner? Hva er riktig internpris? Hva gjør man dersom lederne tar suboptimale beslutninger? Kapittel 12 Økonomistyring en oppsummering Økonomistyring er en forbedringsfilosofi og en ressurslivsstil Hvem trenger økonomistyringsinformasjon? Målene må være kjent Økonomistyring oppfølging av ansvar og myndighet Økonomistyringen påvirker atferden Hvilke krav stilles til et velfungerende økonomistyringssystem? Etikk i økonomistyringen Management by exception Man bør skille mellom kontrollerbare og ikke-kontrollerbare poster Budsjettet spiller ulik rolle i økonomistyringen Krav til prestasjonsrapportering og prestasjonsrapportører Krav til ledelsens prestasjonsoppfølging Kostnadskontroll er mer krevende enn kostnadskutt Kostnadene for økonomistyringen må vurderes mot nytten Kapittel 13 Ord og uttrykk Stikkord