Trond Kristoffersen. Varelager. Varelager. Finansregnskap. Balansen. Egenkapital og gjeld. Varelager og anleggskontrakter 4.

Transkript

1 Trond Kristoffersen Finansregnskap og anleggskontrakter Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd n Egenkapital og gjeld Egenkapital Innskutt egenkapital Opptjent egenkapital Langsiktig gjeld Avsetning for forpliktelser Annen langsiktig gjeld Kortsiktig gjeld og anleggskontrakter 2 Generelt: Fysiske eiendeler som er anskaffet for videresalg Handelsvarer Råvarer Varer under tilvirkning (varer i arbeid) Ferdig tilvirkede varer (ferdigvarer) Klassifikasjon, jf. rskl. 5-1 Ikke bestemt for varig eie eller bruk En del av varekretsløpet Klassifiseres som omløpsmidler Dette har betydning for Vurderingsreglene Presentasjonen i balansen og anleggskontrakter 3 og anleggskontrakter 4

2 Varekretsløpet Tilordning av kostpris Leverandørgjeld Likvider Råvarer Ferdig varer Kundefordringer UB Hjelpematerialer IB + varekjøp Arbeid Varekostnad Penger IB = Inngående beholdning UB = Utgående beholdning og anleggskontrakter 5 og anleggskontrakter 6 Tilordning av kostpris et består av: Kvantum kostpris per enhet AS Sportshuset driver med kjøp og salg av varer. Fysisk telling Tilordnes: Spesifikk tilordning for hver vare FIFO-metoden (først inn, først ut) Gjennomsnittsmetoden Vareutvalget består av sportsartikler Innkjøpene skjer i større partier. og anleggskontrakter 7 og anleggskontrakter 8

3 forts. Kjøp og salg av varer: Inngående beholdning + Kjøp i perioden til kostpris Salg i perioden til salgspris Periode 1 10 à à 11 (10 à 21) Oppgave: Beregn resultatet i periode 1 og periode 2 (hvilke varer er solgt?) Periode 2 10 à 10 (10 à 20) FIFO-metoden Salgsinntekt IB Kjøp + UB Varekostnad = (FIFO) (100) (110) Periode Periode 2 (100) 200 I perioder med prisstigning fører FIFO-metoden til lav varekost og høyere fortjeneste. Omvendt i perioder med prisnedgang. og anleggskontrakter 9 og anleggskontrakter 10 (gjennomsnitt) Kjøp og salg (FIFO-metoden) Gjennomsnittsmetoden Salgsinntekt Periode 1 210,00 Periode 2 200,00 FIFO År 1 (balanse) Bankinnskudd (balanse) Salgsinntekt (resultat) Varekjøp (resultat) IB Kjøp + UB 1) Varekostnad = (100,00) (110,00) (100,00) IB IB-lager til resultat Kjøp Salg ) ( ) 10 = 105 ( ) 10 = 102,50 UB-lager Saldo Gjennomsnittsmetoden virker resultatutjevnende mellom periodene og anleggskontrakter 11 og anleggskontrakter 12

4 Laveste verdis prinsipp (LVP) Vurderingsreglene, jf. rskl. 5-2 Verdi Vurderes til det laveste av kostpris og virkelig verdi (laveste verdis prinsipp) x y1 Ved verdioppgang velges kostpris; x Kostpris (anskaffelseskost) Virkelig verdi Virkelig verdi er netto salgspris på salgstidspunktet Kjøp y2 Vurderingstidspunkt X = kostpris y = virkelig verdi Ved verdinedgang velges virkelig verdi; y2 Tid og anleggskontrakter 13 og anleggskontrakter 14 Laveste verdis prinsipp (LVP) Begrunnelse for bruken av prinsippet: Laveste verdis prinsipp (LVP) Det tas hensyn til påregnlig tap dvs. virkelig verdi velges ved verdinedgang Hindre at urealisert verdistigning tas til inntekt dvs. historisk kost velges ved verdiøkning En verdinedgang, et urealisert tap, resultatføres Kostpris Virkelig verdi Vare A Vare B Hva skal lageret vurderes til? LVP anvendes individuelt for hver enkelt vare LVP og anleggskontrakter 15 og anleggskontrakter 16

5 Verdi Laveste verdis prinsipp Vurdering av varelager Kjøp Virkelig verdi Urealisert tap LVP Vurderingstidspunkt Tid Kostpris Astrid Watt driver forretningen AS Varmesenteret Forretningen driver med kjøp og salg av lamper og ovner. De skal foreta avslutningen av regnskapet per og anleggskontrakter 17 og anleggskontrakter 18 forts. Per x1 Vurdering (per x1). Salgsinntekt Varekjøp et per x1 var på kroner (=kostpris IB) et per er opptalt til en kostpris på kroner Endringen i beholdningen i løpet av året er ikke regnskapsført. forts. Varmeovner Lamper Sum beholdning Vurdering Antall Varmeovner virkelig verdi per enhet Lamper virkelig verdi per enhet Hva skal varelageret vurderes til? Kostpris Sum og anleggskontrakter 19 og anleggskontrakter 20

6 Laveste verdis prinsipp (LVP) Vurdering Varmeovner Lamper Sum beholdning Kostpris Virkelig verdi Varene vurderes individuelt i samsvar med LVP, ovnene til og lampene til Lampene må selges til en pris under kostpris. De er derfor ukurante i økonomisk forstand. LVP og anleggskontrakter 21 forts. Nedskrivning for ukurans IB Beholdningsøkning = UB til kostpris = Nedskrivning for ukurans (5 000) = UB (til LVP) = Netto lagerøkning i året er på (= ). og anleggskontrakter 22 Vurdering Presentasjon Tekst Saldobalanse forts per x1 Omløpsmidler Kostpris Nedskrivning ukurans (5 000) Salgsinntekt Varekjøp regnskapet 20x1 Driftsinntekter og kostnader Salgsinntekt = verdi = ) Beholdningsøkning 2) Nedskrivning for ukurans Varekostnad ( ) Inklusive nedskrivning for ukurans og anleggskontrakter 23 og anleggskontrakter 24

7 Salgsinntekter Varekostnader = Bruttofortjeneste i kr Bruttofortjeneste Bruttofortjeneste 100 % Salgsinntektene Normalt ( ) = Med /nedskriving for ukurans ( ) = = 50,00 % 48,75 % Økt ukurans (betyr redusert fortjeneste) og anleggskontrakter 25 Kostpris Egentilvirkede varer Formålet med regnskapet er en sammenstilling av salgsinntekten og forbrukte kostnader i produksjonen. Kostprisen for egentilvirkede varer skal derfor som hovedregel være fullvirkningskost (selvkost), jf. rskl Variable kostnader Råvarer og direkte lønn til produksjonsarbeidere Forbrukte utgifter i produksjonen som strøm og lignende. Andel faste tilvirkningskostnader Små foretak kan alternativt anvende variabel tilvirkningskost (minimumskost) og anleggskontrakter 26 Egentilvirkede varer AS Produksjon har gitt følgende opplysninger: : Egentilvirkede varer Kostprisen per enhet blir som følger: Direkte materialer per enhet Direkte lønn per enhet Indirekte variable kostnader per enhet Faste tilvirkningskostnader totalt Normal produksjon Salgspris per enhet (eksklusive mva) enheter 200 Direkte materialer Direkte lønn Indirekte variable kostnader = Variabel tilvirkningskost per enhet Faste tilvirkningskostnader 1) = Full tilvirkningskost per enhet = = 125 Oppgave: Beregn kostprisen per enhet 1) Faste tilvirkningskostnader Normal produksjon = = 25 kr per enhet og anleggskontrakter 27 og anleggskontrakter 28

8 Egentilvirkede varer 2: AS Industri driver fabrikkmessig vareproduksjon Bedriften skal avslutte regnskapet per x1 et per x1 er opptalt kroner Utdrag av foreløpig saldobalanse følger vedlagt. Oppgave: Regnskapsføre endring av lagerbeholdningen i året. forts. Egentilvirkede varer Foreløpig saldobalanse x1 (utdrag) Råvarer per x Varer i arbeid per x Ferdigvarer per x Varekjøp Lønn og andre driftskostnader og anleggskontrakter 29 og anleggskontrakter 30 2 forts. Egentilvirkede varer Varebeholdningen per x1 er opptalt til kroner. Endringen i året utgjør: Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer x x Endring (30 000) (5 000) Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer Varekjøp Lønn mv. Endring VIA/FV Saldobalanse x1 Økning av VIA/FV er ingen inntekt, men en redusert kostnad x1 og anleggskontrakter 31 og anleggskontrakter 32

9 Egentilvirkede varer Anleggskontrakter 2 forts. Generelt n per Råvarer Varer i arbeid Ferdigvarer regnskapet Råvarekostnad Lønn mv x x1 ( ) ( ) x Kontrakt om tilvikning av en eller flere eiendeler som sammen utgjør en helhet Kontrakten strekker seg normalt over flere regnskapsperioder Skipsbygging Entrepriser i bygg og anlegg Endring VIA/FV og anleggskontrakter 33 og anleggskontrakter 34 Anleggskontrakter Anleggskontrakter Regnskapsmetoder Løpende avregning Inntekt og fortjeneste resultatføres løpende i samsvar med framdriften av prosjektet. Hovedregel for denne type oppdrag, jf. rskl. 4-1 første ledd nr. 2 (opptjeningsprinsippet) Fullført kontraktmetode Inntekt og fortjeneste rapporteres ved fullføring av oppdraget, dvs. behandles som et vanlig varelager Unntak for små foretak, jf. rskl En byggekontrakt er på 80 millioner Byggeperioden er på 2 år (20x1 og ) Kostnadene er beregnet til 60 millioner Per x1 er 40 % av kontrakten fullført. Resten fullføres i løpet av. Kostnadene er proporsjonale med inntektene Utgiftene betales ved uttak fra bank etter hvert som de påløper Kundene faktureres i samsvar med framdriften av prosjektet. Mottatt innbetaling settes inn i banken og anleggskontrakter 35 og anleggskontrakter 36

10 Fullført kontraktmetode regnskapet Inntekt Kostnad Fortjeneste 20x1 Løpende avregning regnskapet Inntekt Kostnad 20x1 n per Eiendeler Varer i arbeid Bankinnskudd Fortjeneste n per Eiendeler Bankinnskudd Egenkapital og gjeld Egenkapital Forskudd fra kunder Egenkapital og gjeld Egenkapital og anleggskontrakter 37 og anleggskontrakter 38 Verdi 80 mill 60 mill 32 mill 24 mill Start Løpende avregning Inntekter Fortjeneste Kostnader x Tid Avslutning av regnskapet Hans Karlsen driver produksjon og salg av varer under navnet Hans Karlsen Industri Han skal avslutte regnskapet per Foreløpig saldoliste per følger vedlagt Oppgave: Innarbeid tilleggsopplysningen i regnskapet. Utarbeid resultatkontoen for og balansen per og anleggskontrakter 39 og anleggskontrakter 40

11 Avslutning av regnskapet Tilleggsopplysninger Maskiner og utstyr (1) Kjøpt x1 for kroner. Forventet levetid ved kjøpet var anslått til 5 år. Ingen forventet utrangeringsverdi (restverdi) ved utløpet av økonomisk levetid. Råvarebeholdningen (2) Kostpris per 1.1. var på kroner. Bedriften har foretatt telling av lageret per Kostpris var på kroner. Ingen ukurans. Avslutning av regnskapet Tilleggsopplysninger Ferdigvarelageret (3) Kostpris per 1.1. var på kroner. Bedriften har foretatt telling per Kostpris var på til sammen kroner. Enkelte av ferdigvarene ble skadet under produksjonen. Varer med kostpris kroner kan kun selges for kroner. Lån og rentekostnader (4) Lånet er avdragsfritt og har en rentesats på 10 % per år. Siste rentebetaling var 30. september. Rentene betales på etterskudd disponering (5) Årets resultat overføres til eiers kapitalkonto i balansen og anleggskontrakter 41 og anleggskontrakter 42 Karlsen Industri foreløpig saldobalanse Maskiner og utstyr Råvarelager (per 1.1.) Ferdigvarer (per 1.1.) Bankinnskudd Karlsen kapitalkonto Lån Påløpne renter Salgsinntekt Råvarekjøp Diverse utgifter Rentekostnad Sum og anleggskontrakter 43 Maskin og utstyr årlig avskrivning (1) Kostpris Avskrivning = = Økonomisk levetid = Kostpris x1 = Avskrivning 20x1 (80 000) = verdi = (= IB ) Avskrivning = verdi og anleggskontrakter 44

12 Maskiner og utstyr avskrivning (1) Råvarelager (2) Tekst Saldobalanse Tekst Saldobalanse Maskiner og utstyr Råvarer Avskrivning utstyr 0 Råvarekjøp Råvarer UB Råvarer IB Endring (nedgang) og anleggskontrakter 45 og anleggskontrakter 46 Ferdigvarelager (3) Rentekostnad (4) Tekst Saldobalanse Hans Karlsen Industri Foreløpig saldobalanse Ferdigvarer Endring FV Påløpne renter Lager UB (kostpris) Ukurans Lager UB Lager IB Rentekostnad Skyldig ikke betalte renter UB: Økt kostnad: Endring (økning) Kontroll: Årets rentekostnad: og anleggskontrakter 47 og anleggskontrakter 48

13 Transaksjon 5 disponering av resultatet Inntekter Kostnader Overskudd Økt egenkapital Hans Karlsen Industri Saldobalanse Karlsen kapital Overskudd 0 og anleggskontrakter 49