é Skatteetaten Saksbehandler Deres dato

é Skatteetaten Saksbehandler Deres dato OttarJohnsen Vår dato 01_12_2o-15 Telefon Deres referanse Vár referanse 469 36277 2013/109573 Skatteoppkrevereni HALD " " ' Postboks 1006 Flåm' RD KOMMUNE >~,s" 1-*=*'m:v... 7. ` än! 'i 8805 SANDNESSJØEN K 16 ) i ' '1 >; _ ' m.,..=.~» i 332 SE3 2015 Rapport 1-2015 fra stedlig kontroll av skatteoppkreverfunksjonen i HALD Vi viser til vårt kontrollbesøk 12. og 13. november 2015 utført av Ottar Johnsen fra Skatt nord. Til stede fra skatteoppkreverkontoret var Mona Lillegaard. Kontoret var varslet om kontrollbesøket i vår e-post av 26. oktober 2015, jf. også våre e-poster av 27. oktober og 2. november 2015 Vår kontroll bygger på Instruks for skattekontorenes kontroll av skatteoppkreverkonrorene, fastsatt av Skattedirektoratet 1. februar 2011. Instruksen gjelder skattekontorenes kontroll av skatteoppkreverkontorenes oppgaver knyttet til føring av skatteregnskapet, innfordring og arbeidsgiverkontroll etter lov av 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven). Instruksens formål er å sikre at det gjennomføres kontrollaktivitet som avklarer om den faglige utførelsen av oppgavene ved skatteoppkreverkontoret følger lover, forskrifter, instrukser og regelverk for øvrig. Instruksen skal også sikre at skatteoppkreverne gis pålegg der den faglige utførelsen ikke er tilfredsstillende, og at pålegg og anbefalinger følges opp. 1 Kontrollens omfang og formål Kontrollen har omfattet hovedområdet innkrevingsarbeidet Skattekontoret har begrenset kontrollen til å gjelde utvalgte områder innenfor hovedområdet. 2 Oppfølgning av pålegg og anbefalinger fra kontorkontroller Det er ikke gitt pålegg ved gjennomførte kontorkontroller. Det er tidligere avklart at anbefalinger som er gitt ved gjennomførte kontorkontroller er tilfredsstillende fulgt opp av skatteoppkreverkontoret. Postadresse Besøksadresse: Sentralbord Postboks 6310 Se www.skatteetaten.no B00 80 000 9293 Tromsø eller ring 800 80 000 Telefaks skattnord@skatteetaten.no Org. nr: 974761076 77 68 97 78

å Side 2 av 6 3 Oppfølgning av pålegg og anbefalinger fra tidligere stedlige kontroller 3.1 Følgende anbefalinger gitt i rapport av 12. juli 2011 til Skatteoppkreveren i Alstahaug anses som etterkommet: 0 Anbefaling om bruk av aktiviteten midlertidig unntak fra innfordring. Eventuelle forhold som vi har tatt opp i tidligere rapporter innen hovedområdene skatteregnskapet, intern kontroll og arbeidsgiverkontroll blir omtalt når disse områdene kontrolleres neste gang ved stedlig kontroll. 4 Pålegg og anbefalinger som følge av denne stedlige kontrollen 4.1 Pålegg Pålegg gis når kontrollen avdekker brudd på lover, forskrifter, instrukser og regelverk for øvrig. Påleggene er enten krav om at eksisterende forhold skal rettes, eller om at kontorets praksis må endres fra nå. Det forventes at skatteoppkrever innretter seg etter påleggene innen fristene som gis. Det er ved denne kontrollen ikke avdekket forhold som tilsier at det gis pålegg. 4.2 Anbefalinger Skattekontoret kan etter instruksen også gi anbefalinger om forhold ved skatteoppkreverkontoret som bør forbedres. Ved vårt besøk fremkommer forhold som vi mener bør forbedres. 4.2.1 Restanser - oppfølgning Skatteoppkreverinstruksen 4-3 pkt. 4 sier at "Skatteoppkreveren skal på ethvert trinn i saksbehandlingen kunne dokumentere hvilke innfordringstiltak som er iverksatt. Begrunnelse for avvik fra normale innfordringsprosedyrer og for passivitet skal kunne dokumenteres tilsvarende. " Vi har på dette kontrollbesøket vurdert skatteoppkreverens praksis i forhold til ovennevnte regelverk. Våre stikkontroller viser i flere tilfeller avvik i normale innfordringsprosedyrer uten at vi har funnet skriftlig begrunnelse for det. Disse er rnisligholdte krav knyttet til skattytere med aktoid 6691288, 6178230, 4825504, 1455703, 3934484, 4165124, 5221002, 1117334, 3828781 og 12125194. Vi har gjennomgått disse tilfellene med SKO og vi har fått muntlig forklaring på hver enkelte sak. De fleste eksempler som vi kan vise til er oppfølgninger av utført utleggspant. Her er normale innfordringsprosedyrer enten å vurdere konkurs eller tvangsdekning. Vi har funnet at disse sakene i stedet har utleggstrekk som aktivt tiltak, uten at vi kunne finne skriftlig begrunnelse for at dette tiltaket er det mest hensiktsmessige og gir hurtigst nedbetaling. Etter vår vurdering er kontorets praksis ikke slik det fremgår av bestemmelsene i SKO-instruksen. Vi anbefaler at SKO for ettertiden dokumenterer sin begrunnelse innfordringsprosedyrer. for avvik fra normale

6 Side 3 av 6 4.2.2 Utleggstrekk - endringer Skattebetalingsforskriften 14-5-6 gir regler om endringer i utleggstrekk. Skyldneren eller arbeidsgiveren på dennes vegne kan begjære endringer av utleggstrekket, dersom det har oppstått vesentlige endringer i skyldnerens økonomiske situasjon etter at det løpende trekket ble besluttet, jf. tvangsfullbyrdelsesloven 7-13. Skyldners økonomiske forhold skal som hovedregel dokumenteres. I denne sammenheng er det lagt til grunn at det bør være tilstrekkelig at skattyteren fyller ut skjemaet "egendeklarerte økonomiske opplysninger". Dokumentasjon på ordinære og påregnelige utgifter bør ikke kreves. Vi mener i midleitid at hvis utgiftene er høyere enn det som normalt kan forventes, for eksempel høy husleie for enslig person uten forsørgeransvar, må dette dokumenteres særskilt. I vår kontroll har vi funnet noen endringer av utleggstrekk som ikke er funnet tilstrekkelig forklart og dokumentert. Kontrollen er basert på et utvalg endringssaker og manglene gjelder følgende endringer: 0 Aktoid 3828781. Endringer i brev av 20. januar 2015. Vi kunne ikke av brevet eller skattyters reskontro og gullapp finne hvilke endringer som er foretatt og årsaken til endringen. Vi ber om nødvendig forklaring fra SKO. 0 Aktoid 5320353. Endringer i brev av 2. februar 2015. Vi kunne ikke av brevet eller i skattyters reskontro og gullapp finne hvilke endringer som er foretatt og årsaken til endringen. Vi ber om nødvendig forklaring fra SKO. 0 Aktoid 1455703. Endringer i brev av 25. juni 2015. Her fremgår det at trekket skal endres fra kr 3.000,- til kr 2.000,-. Årsaken til endringen er ikke funnet forklart og dokumentert i skattyterens reskontro eller gullapp. Dersom endringen i trekket ikke skyldes at grunnlaget i skyldig skattekrav er endret, bør endringer i skattyterens økonomiske situasjon synliggjøres. Dette kan dokumenteres ved at skjemaet "egendeklarerte økonomiske opplysninger" fylles ut av skattyter. 0 Aktoid 3621176. Brev til NAV av 7. april 2014 om stopp av utleggstrekket. Av gullapp fremgår det at skattyteren har opplyst at utbetalingen pr. mnd. er kr 7.000,- og at det derfor ikke er rom for fortsatt trekk. Vi kunne i vår kontroll ikke finne at endringer i skattyterens økonomiske situasjon er synliggjort. I slike tilfeller bør dette dokumenteres ved at skjemaet "egendeklarerte økonomiske opplysninger fylles ut." o Aktoid 4492276. Brev av 13. august 2015 om stopp i trekket. Vi har funnet informasjon på gullapp datert med samme dato om "mottok i dag brev fra sosialtjenesten, Oslo kommune. Sy har så lite inntekt at det ikke er rom for trekk. UTLTR avsluttes derfor." SKO kan ikke uten videre bygge på slike opplysninger og legge dette til grunn for stans eller endringer i trekk. I slike tilfeller må eventuelle endringer i skattyters økonomiske situasjon kunne synliggjøres. Dette kan dokumenteres ved at skjemaet "egendeklarerte økonomiske opplysninger fylles ut." Vi ønsker tilbakemelding til våre kommentarer i punktene ovenfor. Vi anbefaler at regelverket for ettertiden følges i alle tilfeller når utleggstrekkene endres.

å Side 4 av 6 4.2.3 Panteobjekter - verdivurderinger Etter tvangsfullbyrdelsesloven 7-18, 2. ledd skal de formuesgoder det tas utlegg i, verdsettes av særnamsmannen/namsmannen. Formuesgodene verdsettes til det beløp som de antas å ville innbringe ved tvangsdekning. Verdsettingen føres inn i narnsboken eller ultleggsprotokollen. Denne verdsettingen er ikke nødvendig når det er åpenbart at tvangs dekning vil gi saksøkeren full dekning. Vår kontroll av noen utførte utleggsforretninger, viser at verdsettin g i de fleste tilfeller mangler. Etter det vi fikk forklart av SKO på kontrollbesøket, kan kontoret oppleve det som krevende å verdsette. I lovproposisjonen til tvangsfullbyrdelsesloven, side 153 fremheves det at både hensynet til saksøkte og hensynet til saksøkeren taler for at formuesgodet verdsettes. For saksøkte gjør verdsettelsen det lettere å sikre seg mot at det gis utlegg i mer enn nødvendig. For saksøkeren gjør verdsettelsen det lettere å vurdere om utlegget gir god nok sikkerhet. Etter kommentarene til loven av Thor Falkanger rn/fl., 4. utgave, antas det at verdsettelsen skal skje etter særnamsmannens/namsrnannens alminnelige skjønn. Det betyr blant annet at SKO som særnamsmann bør undersøke lett tilgjengelige kilder og herunder takster som foreligger. Det antas videre at det ikke er lovgivers mening at det skal engasjeres takstfolk for verdsettelsen. Lovgiver legger også til grunn at formuesgodene skal verdsettes til det beløp som de antas å ville innbringe ved tvangsdekning. Tilstrekkelig verdsetting vil være å sette en grov og anslagsvis verdi på gjenstanden. Loven krever ikke at anslaget settes til et bestemt beløp. Vi legger til grunn at verdien kan settes til et intervall mellom to ulike verdier, dersom namsmannen har liten kjennskap til verdsetting av den typen gjenstand og at det ville være uforholdsmessig arbeidskrevende å få informasjon andre steder fra. Verdsettelsen må innføres i utleggsprotokollen. Vi vurderer at SKOs praksis på området ikke er slik det er lagt til grunn i lovverket. Vi anbefaler at SKO på bakgrunn av lovverket, har som prinsipp at formuesgoder verdsettes i forbindelse med utleggsforretningene. 4.2.4 Betalingsordninger - saksbehandlingen Søknader om betalingsavtaler skal behandles etter bestemmelsene fastsatt i SKD-meldingene nr. 9/11 og/eller nr. 3/12. Disse er gitt i medhold av skattebetalingsloven (sktbl.) 15-1 som omhandler lempning av hensyn til skyldneren, og 15-2 som omhandler lempning av hensyn til det offentlige som kreditor. Hensynene bak de to ulike lempningsmåtene er grunnleggende forskjellige og vilkårene ulike. Søknader om lempning/betalingsavtale kan fremmes på den ene eller begge grunnlagene. SKOs behandling av søknader må dokumenteres, og det må fremgå hvilken av lempningsbestemmelse dere behandler søknadene på grunnlag av. De fleste forespørsler om betalingsavtaler behandles som lempning av skatter og avgifter av hensyn til det offentlige som kreditor, og da er det altså SKD-melding 9/ll som må følges. I denne er saksbehandlingsreglene beskrevet i pkt. 4 og i pkt. 3 fremgår hvilke vilkår som skattyter må oppfylle. Behandlingen av slike saker må være sporbar og kunne etterprøves. Dette krever at saksbehandlingen er skriftlig.

Ö Side 5 av 6 Vi har kontrollert betalingsavtaler som er innvilget for skattyterne med aktoid 3054215 og 6860918. Vi kunne ikke finne søknad fra skattyterne eller redegjørelse med beskrivelse av de faktiske forhold. Vår gjennomgang på kontrollbesøket viser imidlertid at det foreligger oppstilling av utgifter og inntekter. SKO kunne ikke dokumentere om vilkårene for innvilgelse var oppfylt. Saksbehandlingsreglene på området er ikke funnet fulgt. Vi fikk inntrykk av at forespørslene ble vurdert på bakgrunn av kjennskapet kontoret hadde til den enkelte skattyter. Etter vår vurdering har ikke SKO fulgt saksbehandlingsreglene når forespørsler om betalingsavtaler fra skattytere behandles på kontoret. Vi anbefaler at alle forespørsler om betalingsordninger for ettertiden behandles slik SKDmeldingene nr. 9/11 og/eller nr. 3/12 har lagt til grunn. 4.2.5 Restanser - forelda krav Foreldelsesloven gjelder for skattekrav med de unntak som følger av annet til femte ledd, jf. skattebetalingsloven 12-1. Etter foreldelsesloven 24 taper fordringshaveren sin rett til oppfyllelse og foreldelse av fordring omfatter også renter og lignende tillegg. "Retningslinjer for føring av skatteregnskapet" sier at opplysninger skal bokføres og spesifiseres korrekt, jf. pkt. 1.5 d. Forelda skattekrav skal behandles etter gjeldende "Retningslinjer for berostillelse og avskriving av skatter og avgifter med renter og omkostninger". I disse retningslinjene pkt. 3.1.1 er "Vurdering av foreldelse og bortfall av kravet" nærmere omhandlet. Her fremgår det blant annet at krav som er foreldet skal avskrives. Vi har kontrollert SKOs oppfølgning av restanser som fremtrer som foreldet på bakgrunn av data fra Discoverer-rapport "Restanseliste forelda krav". Rapportene er tatt ut for alle kommuner underlagt HALD. Rapport for Dønna viser ingen restanser. For de andre kommuner foreligger det restanser som må følges opp av dere. Hvis restansene er foreldet, må de saksbehandles iht. gjeldende regelverk og avskrives innenfor egen kompetansegrense eller oversendes skattekontoret. Viser gjennomgangen at restansen ikke er foreldet, må reskontro oppdateres til å vise faktiske forhold og foreldelsesdato korrigeres i samsvar med dette. I saker hvor skattyter befinner seg i utlandet, må kravet vurderes opp mot reglene for Uovervinnelig hindring i foreldelsesloven. Vi anbefaler Skatteoppkrever å foreta gjennomgang av restanser i Discoverer-rapporten "Restanseliste - forelda krav" og behandle disse etter gjeldende regelverk. 5 Skatteoppkreverkontorets tilbakemelding på rapporten Dersom noe er uklart eller misforstått fra vår side, eller det er andre spørsmål til rapporten, kan dere rette henvendelser til undertegnede.

å Side 6 av 6 Vi ber om skriftlig tilbakemelding på de tiltak Skatteoppkreveren vil iverksette vedrørende pålegg og anbefalinger som blir gitt i rapportens punkt 4. Vi imøteser tilbakemelding innen 22. desember 2015 og vi ber om at den merkes med Saksnummer 2013/ 109573. Vi takker for god hjelp i forbindelse med vårt kontrollbesøk, og håper på et fortsatt godt samarbeid. Med hilsen Mamie w Marita Ryeng underdirektør avdeling for innkreving, Skatt Nord tar Jo n Kopi: Rådmannen i Alstahaug kommune Rådmannen i Herøy kommune Rådmannen i Lemord kommune I Rådmannen i Dønna kommune