Høringsnotat. Merverdiavgiftsloven 6-25, jf merverdiavgiftsforskriften Turistsalgsordningen Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften

Transkript

1 Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-25, jf merverdiavgiftsforskriften Turistsalgsordningen Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften 1. Innledning: Skattedirektoratet foreslår endringer i merverdiavgiftsforskriften. Endringene er knyttet til gjeldende ordning ved turistsalg. Det foreslås følgende endringer: Presisere dokumentasjonskravene Åpne for at kontroll av at varen føres ut av merverdiavgiftsområdet også kan gjøres når varen innføres i annet land. 2. Gjeldende rett Reglene om turistsalg finner man i merverdiavgiftsloven 6-25 med tilhørende forskrift og Merverdiavgiftsloven 6-25 er videreføring av tidligere Forskrift vedrørende omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet, på Svalbard eller Jan Mayen (nr 24) kapittel 3 om turistsalg. Hovedregelen er at det skal beregnes avgift ved omsetning av varer i Norge til personer bosatt i utlandet når disse midlertidig oppholder seg her i landet. Selgeren kan imidlertid på visse vilkår tilbakeføre (og refundere) merverdiavgift til personer bosatt i andre land enn Danmark, Finland og Sverige under midlertidig opphold her i landet, når varen tas med ut av landet som reisegods. Selger må kunne legitimere i sitt regnskap at varene er ført ut av landet. Legitimasjonen skjer i dag enten gjennom blanketten RD 0032 påført tollvesenets utførselsattest, eller gjennom adgangen for private selskaper til å administrere ordningen. Ordningen er i realiteten et fritak for merverdiavgift ved utførsel som er betinget av at selger mottar dokumentasjon på at turistene har ført varen ut av merverdiavgiftsområdet. Det fremgår av 6-25 : (1) Omsetning av varer til personer som er bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift dersom varene føres ut av merverdiavgiftsområdet som reisegods. Fritaket gjennomføres ved at selgeren beregner merverdiavgift ved omsetningen, men tilbakefører avgiften når varene utføres. Postadresse Besøksadresse Sentralbord Postboks 9200 Grønland Se Oslo Org. nr: Telefaks For elektronisk henvendelse se

2 2010/ Side 2 av 6 (2) Personer bosatt i andre land enn Danmark, Finland og Sverige og personer som oppholder seg på Svalbard eller Jan Mayen, må utføre varene innen en måned fra leveringen. Personer bosatt i Danmark, Finland eller Sverige må i umiddelbar tilknytning til kjøpet innføre varene til hjemlandet, og det må beregnes merverdiavgift eller tilsvarende omsetningsavgift ved innførselen. (3) Departementet kan gi forskrift om minstebeløp for fritak. I forskrift til merverdiavgiftsloven heter det: (1) Ved omsetning til personer som er bosatt i andre land enn Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med utfylt blankett RD Det samme gjelder ved omsetning til personer som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen. Blanketten må være påført tollmyndighetenes utførselsattest innen én måned etter at varene er levert. (2) Dersom gjennomføringen av fritaket skjer gjennom et privat selskap skal fritaket dokumenteres med salgsdokument fra selskapet og kopi av tilbakebetalingsblankett til kjøperen. Refusjon ved attestasjon fra tollvesenet krever at det brukes blanketten RD-0032 ved kjøpet. Blanketten fylles ut av selger. Ved utreise må varen fremvises slik at tollvesenet kan attestere utførselen på den utfylte blanketten. Tollvesenet attesterer på at varen faktisk bringes ut av landet. Attestasjon skal kun gis i forbindelse med den umiddelbare utreisen. Kjøper sender deretter blanketten tilbake til selger, og selger refunderer deretter merverdiavgiften til kjøper. Refusjonsadgangen gjennom private selskaper ble innført i 1985 som et supplement til den allerede etablerte refusjonsordningen for turistsalg. I praksis skjer dette ved at selger utsteder en tilbakebetalingsblankett (taxfree-sjekk) til turisten. Tilbakebetalingsbeløpet er noe lavere enn beregnet merverdiavgift, idet differansen skal dekke det private selskapets omkostninger og fortjeneste. Ved utreise leverer turisten tilbakebetalingsblanketten til det private selskapet som utbetaler beløpet. Selgeren mottar deretter faktura fra det private selskapet på det fulle merverdiavgiftsbeløp. Salgsdokument fra selskapet sammen med kopi av tilbakebetalingsblanketten, gjelder som selgers legitimasjon for avgiftsfritt salg, og selger kan foreta en tilbakeføring av beregnet merverdiavgift, jf merverdiavgiftsforskriften Bestemmelsen legger opp til en manuell behandling, og regulerer ikke hvilke opplysninger som skal fremkomme av henholdsvis tilbakebetalingsblankett og faktura fra det private selskapet. Hvorvidt kjøper rent faktisk bringer med seg varene ut av landet innen en måned etter levering, kontrolleres på utreisestedet av det private selskapet. Kontrollen som utføres av den private aktøren, danner grunnlaget for selgers eventuelle dokumentasjon av avgiftsfritt salg. Dersom det ikke foretas tilstrekkelig kontroll av om varen føres ut av landet, vil omsetningen være

3 2010/ Side 3 av 6 avgiftspliktig i henhold til hovedregelen om at det skal beregnes og betales merverdiavgift ved omsetning av varer i merverdiavgiftsområdet. Verken lov eller forskrift inneholder regulering av hvordan de private refusjonsselskapene skal kontrollere at utførsel finner sted. 3. Tollregionenes praktisering av regelverket: Tollmyndigheten har klar instruks om at stempling av blankett RD-0032 skal foretas i sammenheng med at turisten forlater merverdiavgiftsområdet. Stempling kan verken gjøres i forkant eller etterkant av utreise. Plassering på flyplasser Tollregionene har opplyst i forbindelse med attestasjon på flyplasser at det er noe ulik praksis i regionene. Dette beror på hvorvidt regionen har kontorfasiliteter i avgangshallen og hvilke ressurser de til enhver tid har til rådighet. På de steder tollmyndigheten har kontorfasiliteter i avgangshallen, attesteres det inne i avgangshallen for at varene utføres. Varene må forevises for tollmyndigheten. For varer som skal tas med i innsjekket bagasje, foretas attestasjonen på utsiden av avgangshallen. Tollmyndigheten vurderer i slike tilfeller hvorvidt de skal følge person og vare til innsjekkingen for å påse at varen rent fysisk blir utført. Dette vil blant annet bero på vareverdi/-type og hvilke andre arbeidsoppgaver som skal utføres. Dersom tollmyndigheten ikke har kontroll i utenlandsområdet, vil all attestasjon foretas på utsiden av avgangshallen. Plassering ved fergeterminaler For fartøy i rutetrafikk skjer attestasjonen ved fergeterminalen. Tollmyndigheten vurderer hvorvidt de vil se på varene, og hvorvidt vedkommende skal følges om bord for å sikre at varen utføres. Også her vil vurderinger som tas i den forbindelse, bero blant annet på vareverdi/-type og hvilke andre arbeidsoppgaver som skal utføres. Tollregionene får sjelden anmodning om attestasjon når det gjelder cruisetrafikken. Grensetollsted vei/jernbane Tollmyndigheten foretar attestasjon ved grensetollstedet, etter å ha gjort de samme vurderinger som for båt og fly om nærmere kontroll skal foretas. 4. Private refusjonsselskapenes praktisering av regelverket Flyplasser

4 2010/ Side 4 av 6 Der de private refusjonsselskapene er plassert i lokaler i utenlandsområdet, blir det foretatt kontroll av om varen føres ut av landet i nær tilknytning til turistens utreise. Departementet har i brev av 21. desember 2009 til et advokatkontor lagt til grunn at et absolutt krav om at refusjonsselskapet skal være lokalisert i avgangshallen kan medføre praktiske problemer for varer som ikke kan tas med igjennom sikkerhetskontrollen. Begrenset plass i avgangshallen kan også hindre faktisk gjennomføring av ordningen og konkurranse mellom aktørene. Departementet har derfor uttalt at gjeldende forskrifter ikke stiller vilkår om at private refusjonsselskaper må være lokalisert i avgangshall, men kan være etablert i innsjekkingshall. Båt/Ferge/Cruisetrafikk De private refusjonsselskapene opplyser at det er etablert kontrollrutiner som dels innebærer at kontroll med utførsel skjer på skipet, dels på kaianlegg i umiddelbar tilknytning til den avgang der skipet forlater norsk havn. Buss/Bil/Tog De private refusjonsselskapene har etablert kontrollrutiner basert på avtaler med ulike virksomheter nær grenseoverganger. Kontroll foretas ved fremvisning av varer og pass. Når det gjelder avreise med tog, refunderer selskapene merverdiavgift fra lokaler i Trafikkanten på Oslo S. Det er opplyst at kunden i disse tilfeller får refundert merverdiavgift ved å fremvise varen, pass og billett med avreise samme dag. 5. Skattedirektoratets vurdering og forslag Av ordlyden i merverdiavgiftsloven 6-25 første ledd, annen setning fremgår det, slik den lyder i dag, at fritaket gjennomføres når varene utføres. Det fremgår imidlertid ikke, verken i lov eller i forskrift, ytterligere beskrivelse av hvordan og hvor selve kontrollen av at varen utføres skal gjennomføres. Skattedirektoratet finner derfor grunn til å presisere dette nærmere i merverdiavgiftsforskriften. Etter merverdiavgiftsforskriften skal fritaket som gjennomføres gjennom privat selskap, dokumenteres med salgsdokument fra selskap og kopi av tilbakebetalingsblankett til kjøperen. Bestemmelsen legger opp til en manuell behandling. Bestemmelsen regulerer imidlertid ikke hvilke opplysninger som skal fremkomme av henholdsvis tilbakebetalingsblankett og salgsdokument. Skattedirektoratet foreslår at ordlyden i merverdiavgiftsforskriften endres slik at det presiseres hvilke opplysninger som må fremgå av tilbakebetalingsblanketten og av selskapets salgsdokument, og hvilke dokumentasjonskrav som skal foreligge i selgers regnskap. På bakgrunn av at det i dagens regelverk kun er lagt opp til et manuelt system, foreslår Skattedirektoratet at det åpnes for en løsning tilpasset den teknologiske utviklingen. Ved å legge til ordene eller tilsvarende dokumentasjon i forskriftens første punktum, åpnes det for en elektronisk løsning. Se forslag til endring av bestemmelsen. Krav til kontrollorganets beliggenhet:

5 2010/ Side 5 av 6 Det har vært reist spørsmål om krav til kontroll som foretas i forbindelse med attestasjon av om varen faktisk bringes ut av landet. Sentralt her er spørsmålet om hvor kontrollen skal utføres. Hensynet til kontroll er særdeles tungtveiende, og tilsier en streng tolkning av reglene. Kontroll av at varen føres ut av landet, kan kun utføres i umiddelbar nærhet til avreise. Vi ser at en streng tolking av regelverket vil innebære at ved enkelte utreisealternativer så vil i praksis turisten ikke kunne få refundert merverdiavgift, og at det i andre tilfeller kun vil være tollmyndigheten som kan gi bekreftelse på at varen føres ut av landet. Det foreslås at det etableres et alternativt vilkår for refusjon av beregnet merverdiavgift, ved at selger kan dokumentere at varene er innført et annet land av kjøperen. Det antas at det vil være lettere å komme i kontakt med tollmyndigheten ved innreise til et land enn ved utreise. Det kan ikke pålegges andre lands tollmyndigheter en attestasjonsplikt. Imidlertid er det slik at i de tilfeller det er mulig å få tollmyndighetenes attestasjon ved innreise i mottakerlandet, kan dette være et fullgodt alternativ til tollmyndighetens attestasjon ved utførsel. Som eksempel kan det nevnes de tilfeller hvor varen pliktes fortollet ved innførsel. Dette gjelder når varene som innføres overstiger den toll- og avgiftsfrie kvoten som den reisende kan medbringe inn i motakerlandet. Ved innreise til EU fra 3. land er det for eksempel to verdigrenser, 430 euro ved innførsel med fly og skip, og 300 euro ved innførsel med andre transportmidler. Overstiges denne verdigrensen, skal varen fortolles. Kopi av fortollingsdokumenter i innførselslandet er i slike tilfeller en alternativ dokumentasjon som må kunne godtas på lik linje med tollmyndighetens attest i utførselslandet. Vi foreslår derfor at det samtidig åpnes for at kontroll kan foretas ved innreise i annet land også der turisten benytter seg av den private ordningen. Ved å åpne for at kontrollen kan foretas ved innreise i annet land, vil turister som forlater Norge på steder der det ikke kan foretas tilstrekkelig kontroll av om varen utføres, likevel kunne få refundert merverdiavgift ved at det utføres kontroll ved innreise. Bekreftelse på at varen er ført ut av merverdiavgiftsområdet: Vi foreslår at det private selskapet skal bekrefte manuelt eller elektronisk, at varen faktisk føres ut av landet, eventuelt er ført inn i annet land. Det vises til at tollmyndigheten påfører attestasjon på blanketten RD-0032, som bekrefter utførsel. Ved å foreslå at tilsvarene bekreftelse skal påføres ved bruk av den private ordningen, påpekes ytterligere at oppgaven med å administrere den private ordningen først og fremst å kontrollere at dette skjer. Forslag til endringer i forskrift 15. desember 2009 nr 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften) I forskrift 15. desember 2009 nr 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften) gjøres følgende endringer:

6 2010/ Side 6 av 6 Ny skal lyde: Registrerings-og dokumentasjonsplikt mv. for varer til turister fra andre land enn Danmark, Finland eller Sverige (1) Ved omsetning til personer som er bosatt i andre land enn Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med utfylt blankett RD Det samme gjelder ved omsetning til personer som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen. Blanketten må være påført tollmyndighetenes utførselsattest, eller dokumentasjon for innførsel fra annet lands tollmyndighet eller Sysselmannen på Svalbard, innen én måned etter at varen ble levert. (2) Dersom gjennomføringen av fritaket skjer gjennom et privat selskap, skal fritaket dokumenteres med salgsdokument fra selskapet til selger og kopi av tilbakebetalingsblankett eller tilsvarende dokumentasjon, samt bekreftelse på at varen er utført fra Norge, eller innført i annet land. Tilbakebetalingsblanketten skal være datert og minst inneholde opplysninger om selger og kjøper, varens art, vederlaget inklusiv merverdiavgift og refusjonsbeløp. Kjøper skal angis ved navn og bostedsadresse samt referanse til passnummer eller annen legitimasjon hvor nevnte opplysninger fremkommer. Salgsdokumentet fra selskapet til selger skal inneholde referanse til den enkelte tilbakebetalingsblankett.