Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen.

Transkript

1 Kundenotat 13/2015 Dato Referanse Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen. Målgruppe: Ansatte i økonomienheten hos DFØs regnskapskunder. Kundenotatet gjelder virksomheter både innenfor og utenfor nettoføringsordningen i staten. Hensikt: Gi informasjon og råd om bruk av mva-koder ved kontering av faktura som gjelder kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet snudd avregning. Forutsetningen for å beregne en såkalt snudd avregning er at tjenesten som kjøpes ville vært merverdiavgiftspliktig ved innenlands omsetning. Informasjonen som gis i dette kundenotatet vil ikke være uttømmende når det gjelder Merverdiavgiftslovens regler. Bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard eller Jan Mayen. Det skal betales utgående merverdiavgift ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard eller Jan Mayen. Med fjernlevering menes omsetning av tjenester hvor utførelsen eller levering etter tjenestens art, ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted. Merverdiavgift ved innførsel skal beregnes og betales av næringsdrivende hjemmehørende i Norge, og stat og kommune eller institusjon som eies eller drives av stat eller kommune. Forutsetningen for å beregne en såkalt snudd avregning er at tjenesten ville vært merverdiavgiftspliktig ved innenlands omsetning. Merverdiavgiftsgrunnlaget skal være omsetningsverdien av tjenesten. Næringsdrivende som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal innberette beregningsgrunnlaget for avgiften og selve avgiften som utgående avgift på post 7 i den ordinære omsetningsoppgaven. Næringsdrivende som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal innberette utgående merverdiavgift kvartalsvis på en særskilt fastsatt omsetningsoppgave når avgiftsbeløpet overstiger kr 500 for kvartalet. Før Nettoføringsordningen trådte i kraft fra 1/1-2015, kunne DFØ dele sine kunder inn i tre grupper i økonomisystemene med hensyn på merverdiavgiftsbehandlingen; de som er mva-pliktige, de som er delvis mva-pliktig, og de som ikke er mva-pliktige.

2 Som et resultat av innføringen av nettoføringsordningen i statsforvaltningen, er det i tillegg til å måtte vurdere mva-plikten, også nå nødvendig å ta stilling til om virksomheten er innenfor eller utenfor Nettoføringsordningen. Ut ifra dette har DFØ gjort systemtilpasninger i Agresso, Contempus/Basware og SAP, ved å opprette nye mva-koder for å ivareta de nye kravene til bokføring i nettoføringsordningen. Virksomheter som tidligere ikke har vært nødt til å forholde seg til mva-koder, men som nå er innenfor nettoføringsordningen, må nå ta bevisste valg om bruk av mva-koder. DFØ kan nå dele sine kunder inn i fire hovedgrupper når det gjelder avgiftsbehandling: 1. Virksomhet er ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og er utenfor nettoordningen 2. Virksomhet er ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og innenfor nettoordningen 3. Virksomhet er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og er utenfor nettoordningen 4. Belastningsfullmakt Kombinasjoner av ovennevnte grupper kan forekomme. Omfanget av det er ikke vesentlig, og vil derfor ikke bli omtalt særskilt i dette kundenotatet. Side 2 1. Virksomhet er ikke mva-pliktig, og er utenfor nettoføringsordningen mva-kode 3T. Denne koden er ikke nyopprettet, da denne type kjøp inntraff og skulle avgiftsbehandles også før innføringen av Nettoføringsordningen. Mva-kode 3T skal kun benyttes av virksomheter som ikke er merverdiavgiftspliktige, og som er unntatt nettoføringsordningen. Næringsdrivende som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal innberette og innbetale utgående merverdiavgift kvartalsvis på en særskilt fastsatt omsetningsoppgave (RF-0005 Omsetningsoppgave for omvendt avgiftsplikt) når avgiftsbeløpet overstiger kr 500 for kvartalet, jf. Merverdiavgiftsloven 11-3 og Når beløpet er under kr 500 i kvartalet, skal avgiften aldri innberettes eller betales inn. Beløpet skal ikke akkumuleres opp fra kvartal til kvartal. Oppgaveterminen for omvendt avgiftsplikt følger ikke terminene for den ordinære omsetningsoppgaven, som er 6.terminer i året. Omvendt avgiftsplikt har 4.terminer i året.

3 Side 3 Eksempel på bruk av mva-kode 3T: Virksomhet X - Kjøp av tjenester fra utenlandsk leverandør mva-kode 3T Faktura mottatt fra utenlandsk leverandør: Kontering i Contempus/Basware Bruk av mva-kode 3T:

4 Side 4 Bokføring i Agresso: Vederlaget, som er angitt i utenlandsk valuta på mottatte faktura, blir omregnet til NOK i Contempus/Basware. Ved bruk av mva-kode 3T i Contempus/Basware, skjer det en automatisk beregning av korrekt mva i Agresso, ved overføring av transaksjonen fra Contempus/Basware til Agresso. Merverdiavgiftskode 3T beregner automatisk 25% utgående merverdiavgift av nettobeløpet på fakturaen, og beregnet merverdiavgift vil bli bokført kredit på konto 2703 Utgående mva, kjøp av tjenester fra utlandet. Bruttobeløpet på fakturaen belastes på den oppgitte kontoen i Contempus/Basware, og i dette eksempelet debet konto 6870 (netto+beregnet mva). Nettobeløpet fra fakturaen vil fremkomme som kredit på konto 2401 Leverandørgjeld utland, og stå der til betaling går ut fra bank. Som grunnlag for innbetaling av skyldig mva, kan virksomheten benytte Agresso-rapport Omsetningsoppgave for tjenesteimport. Dette vil være grunnlaget for utfylling av RF-0005 Omsetningsoppgave for omvendt avgiftsplikt. Rapporten vil være klar for bruk fra 4.mai 2015.

5 2. Virksomhet er ikke mva-pliktig, og er innenfor nettoføringsordningen mva-kode 7T. Side 5 Mva-kode 7T skal kun benyttes av virksomheter som ikke er merverdiavgiftspliktige, og som er innenfor nettoføringsordningen. Næringsdrivende som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal innberette og innbetale utgående merverdiavgift kvartalsvis på en særskilt fastsatt omsetningsoppgave (RF-0005 Omsetningsoppgave for omvendt avgiftsplikt) når avgiftsbeløpet overstiger kr 500 for kvartalet, jf. Merverdiavgiftsloven 11-3 og Ref. pkt 1. Merverdiavgiftsbeløpet som automatisk blir beregnet ved bruk av kode 7T, blir ved bruk av denne koden bokført på konto 1987 og kappost , og belastet statskonto i Kontantregnskapet/ Statsregnskapet. Eksempel på bruk av mva-kode 7T: (Ref også tidligere publisert Eksempelsamling, eksempel 7, som ligger tilgjengelig på Kundenett) Faktura mottatt fra utenlandsk leverandør:

6 Side 6 Kontering i Contempus/Basware Bruk av mva-kode 7T: Bokføring i Agresso: Ved bruk av mva-kode 7T, blir bruttobeløpet i Contempus/Basware (som er omregnet til NOK) bokført uforandret i Agresso, og i dette eksempelet til konto Ved bruk av mva-kode 7T, vil det bli beregnet merverdiavgift, som vil fremkomme kredit på konto 2703 Utgående mva, kjøp av tjenester fra utlandet. I tillegg vil det bli generert en ny bokføringslinje, hvor beregnet merverdiavgifts-beløp blir bokført debet på konto Bruttobeløpet fra fakturaen vil fremkomme på konto 2401 Leverandørgjeld utland, og stå der til betaling går ut fra bank.

7 Side 7 3. Virksomhet er mva-pliktig, og er utenfor Nettoføringsordningen mva-kode 3F Mva-kode 3F skal kun benyttes av virksomheter som er merverdiavgiftspliktige, og som ikke er innenfor nettoføringsordningen. Virksomheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og utenfor nettoføringsordningen, vil ha fradragsrett for den beregnede merverdiavgiften som inngående merverdiavgift. Næringsdrivende som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal innberette beregningsgrunnlaget for avgiften og selve avgiften som utgående avgift på post 7 i den ordinære omsetningsoppgaven. Eksempel på bruk av mva-kode 3F: Faktura mottatt fra utenlandsk leverandør:

8 Side 8 Kontering i Contempus/Basware Bruk av mva-kode 3F: Bokføring i Agresso: Ved bruk av mva-kode 3F, blir bruttobeløpet i Contempus/Basware (som er omregnet til NOK) bokført uforandret i Agresso, og i dette eksempelet debet på konto Ved bruk av mva-kode 3F, vil det automatisk bli beregnet merverdiavgift, som vanligvis vil fremkomme kredit på konto 2703 Utgående mva, kjøp av tjenester fra utlandet, og debet på konto 2710 Inngående mva høy sats. Dette vil inngå i virksomhetens ordinære omsetningsoppgave. Siden virksomheten i dette eksempelet i hovedsak har til gode penger ved sine mva-oppgjør, har de valgt å bruk fordrings-konti (16xx) i stedet for gjeldskonti (27xx) ved bokføring av inngående og utgående mva. Nettobeløpet på fakturaen vil fremkomme kredit på konto 2401 Leverandørgjeld utland, og stå der til betaling går ut fra bank. Virksomheten i eksempelet har fradragsrett for inngående merverdiavgift da de er merverdiavgiftspliktige. Virksomheten sender inn omsetningsoppgave ved hver termin, og Kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet kan dermed også innrapporteres på den ordinære omsetningsoppgaven. Ved bruke av mva-kode 3F, blir bokført inngående- og utgående mva hensyntatt inn i grunnlaget for omsetningsrapporten for virksomheten, post 7 på omsetningsoppgaven.

9 Side 9 Grunnlaget/rapporten for utfylling av ordinær omsetningsoppgave kan tas ut fra Agresso av virksomhetene selv fra følgende meny: 4. Belastningsfullmakt. En virksomhet som mottar belastningsfullmakt på en budsjettpost som inngår i nettoføringsordningen, kan belaste statskonto selv om virksomheten er utenfor nettoføringsordningen, Finansdepartementet har i rundskriv R-101 om statens kontoplan datert presisert hvordan belastningsfullmakter skal håndteres. (For oversikt over rundskrivene, se ) Det fremgår av fotnote 1 i pkt. 4.1 (side 3) i rundskrivet at: Dersom en virksomhet mottar belastningsfullmakt på en budsjettpost (01-49) som inngår i nettoføringsordningen, kan betalt merverdiavgift, ved bruk av fullmakten, posteres på kap. 1633, post 01. Også virksomheter utenfor nettoføringsordningen som mottar slik belastningsfullmakt, kan postere betalt merverdiavgift, ved bruk av belastningsfullmakten, på kap. 1633, post 01. Det er her klargjort at også virksomheter som er utenfor nettoføringsordningen ifølge oversikten i vedlegg 1 til rundskriv R-116, kan postere betalt merverdiavgift ved bruk av belastningsfullmakt de mottar, på kap. 1633, post 01. Opplegget innebærer at det ved belastningsfullmakter primært er kapittel/post som «styrer» om betalt merverdiavgift kan belastes det sentrale kapitlet, ikke om virksomheten som mottar belastningsfullmakten, er innenfor ordningen. (Det vil også si at dersom belastningsfullmakten som mottas er på en budsjettpost (01-49) som ikke inngår i nettoføringsordningen, vil virksomheten ikke kunne belaste kap for merverdiavgiften selv om virksomheten som sådan er omfattet av ordningen.) Departementer og virksomheter som gir belastningsfullmakt til en virksomhet som er utenfor nettoføringsordningen, bør gjøre oppmerksom på adgangen de har etter rundskriv R-101 og R-116 til å belaste kap. 1633, post 01 for betalt merverdiavgift ved bruk av belastningsfullmakten. Dersom virksomheten benytter denne adgangen, må den ivareta kravene i pkt. 5 i rundskriv R-116 til bokføring, spesifikasjon og rapportering.

10 Side 10 Virksomheter som er utenfor nettoføringsordningen, men som mottar en belastningsfullmakt som er innenfor nettoføringsordningen, bes ta kontakt med DFØ for å få satt opp tilgang til nødvendige mva-koder i Contempus/Basware og Agresso. Ifølge R-116 nettoføringsordningen for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen, omhandler kapittel Bruk av belastningsfullmakt informasjon om hvordan dette skal behandles. df Temaet er mer utfyllende beskrevet i publisert Veiledningsnotat om nettoføringsordning utgitt av DFØ 27.oktober 2014, kapittel c3%b8ringsordning%20merverdiavgift%20-%20netttversjon%20(l)(72362).pdf