Hvordan skal merverdiavgift ved innførsel (import) av varer (heretter benevnt som innførselsmerverdiavgiften) bokføres?

Transkript

1 Nytt avsnitt i kapittel 9.3, side 211, etter teksten som står der. Hvordan skal merverdiavgift ved innførsel (import) av varer (heretter benevnt som innførselsmerverdiavgiften) bokføres? Regnskapet skal spesifisere: Grunnlaget for beregning av merverdiavgift ved import av varer fordelt på de forskjellige avgiftssatsene Grunnlag knyttet til import av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av Dette grunnlaget er ikke en regnskapsmessig kostnad, men kan føres i regnskapet på en av følgende to måter: Registrere på en blindkonto per avgiftssats Registrere med en særskilt mva-kode per avgiftssats Transaksjonene må spesifiseres i regnskapet på en slik måte at de kan knyttes til postene i den nye mva-meldingen. Grunnlaget kan bokføres per tolldeklarasjon, per periode eller per termin, men beregningen av grunnlaget skal dokumenteres per tolldeklarasjon. Merverdiavgiften på import, som vi fortsettelsen skal kalle innførselsesmerverdiavgiften som er betegnelsen i lovverket, skal fradragsføres i samme termin som den innberettes. Tidspunktet for fortolling styrer i hvilken termin avgiften skal innberettes og fradragsføres. Siden både innberetning og fradragsføring skjer samtidig (i samme mva-melding), blir det ingen avgift å betale for virksomheter med fullt fradrag. Det blir slutt på dagens ordning der bedriftene først innbetaler til Tolletaten, for senere å kreve fradrag fra Skatteetaten. sesmerverdiavgiften må bokføres minst hver termin, men de fleste bedriftene vil finne det naturlig å bokføre per tolldeklarasjon, eller etter å ha kontrollert deklarasjonsoversikten hver måned. Det er ikke et krav til at inngående varefaktura skal referere til bilag for innførselsmerverdiavgift i regnskapet. Det er heller ikke et krav til å referere inngående varefaktura til tolldeklarasjonen i selve regnskapet, men det er et dokumentasjonskrav. Nye kontoer i utvidet kontoplan (Regnskap Norge): Balansekontoer 2400 Leverandørgjeld 2705 Utgående merverdiavgift innførsel av varer, høy sats 2706 Utgående merverdiavgift innførsel av varer, middels sats

2 2710 Inngående merverdiavgift, høy sats 2711 Inngående merverdiavgift, middels sats 2712 Inngående merverdiavgift, middels sats 11,11 % 2713 Inngående merverdiavgift, lav sats 2714 Inngående merverdiavgift ved kjøp av tjenester fra utlandet 2715 Inngående merverdiavgift innførsel av varer, høy sats 2716 Inngående merverdiavgift innførsel av varer, middels sats 2716 Inngående merverdiavgift innenlands kjøp av varer og tjenester med omvendt avgiftsplikt, høy sats Kostnadskontoer disse kontoene gjelder for varer for videresalg 4300 Innkjøp av varer for videresalg, høy avgiftsats 4330 Innkjøp av varer for videresalg, middels avgiftsats 4360 Frakt, toll og spedisjon 4380 Grunnlag MVA innførsel av varer, høy sats 4381 Grunnlag MVA innførsel av varer, høy sats, motkonto 4382 Grunnlag MVA innførsel av varer, middels sats 4383 Grunnlag MVA innførsel av varer, middels sats, motkonto 4384 Grunnlag innførsel av varer med nullsats 4385 Grunnlag innførsel av varer med nullsats, motkonto Kostnadskontoer denne kontoen gjelder for reparasjon og vedlikehold 6620 Reparasjon og vedlikehold av utstyr Eksempler: Bokføringsforskriften har blitt endret. Nå skal mva-grunnlaget bokføres, slik at det kan rapporteres i mva-meldingen, men det er ikke en kostand. Grunnlaget kan for eksempel registreres på egen konto med motkonto. Det kan også føres til debet og kredit på en egnet resultatkonto med en særskilt mva-kode.

3 smerverdiavgiften skal bokføres i balansen. Vi trenger egne balansekonto for denne, siden den skal spesifiseres i egne poster i mva-meldingen. Både grunnlaget og avgiften skal spesifiseres per sats. I eksemplene som følger viser vi bokføring uten bruk av kode, med unntak av eksempel 1, hvor vi først viser bokføring uten kode, og så med kode. Fra innføres mest sannsynlig Standard Audit File Tax (SAF-T), som er et standardisert format for eksport/import av regnskapsdata. 21, 22 og 23 (kodene er forklart i tabellen under) er ment til leverandørfaktura (varekostnad) og er grunnlag for spesifikasjon av inngående merverdiavgift. 81, 82, 83, 84 og 85 (kodene er forklart i tabellen under) er ment til mva-grunnlag som skal inn i mva-meldingen (blindkonto eller egen kode). Grunnlaget for utgående innførselsmerverdiavgift må Registreres på en egen konto med motkonto, eller Registreres med en kode som gjør at grunnlaget kan rapporteres på mva-meldingen Utdrag fra SAF-T relevant innførselsesmva: Kode Beskrivelse MVA-melding 0 Ingen merverdiavgifts-behandling (anskaffelser) Skal ikke inn i mva-melding 21 Kostnad ved innførsel av varer, 25 % (med fradrag) Skal ikke inn i mva-melding 81 Grunnlag innførsel av varer med fradragsrett for innførselsmerverdiavgift, 25 % 82 Grunnlag innførsel av varer uten fradragsrett for innførselsmerverdiavgift, 25 % Post 9 (utg.) Post 17 (inng.) Post 9 (utg.) 22 Kostnad ved innførsel av varer, 15 % (med fradrag) Skal ikke inn i mva-melding 83 Grunnlag innførsel av varer med fradragsrett for innførselsmerverdiavgift, 15 % 84 Grunnlag innførsel av varer uten fradragsrett for innførselsmerverdiavgift, 15 % Post 10 (utg.) Post 18 (inng.) Post 10 (utg.)

4 23 Kostnad ved innførsel av varer, 0 % (uten fradrag) Skal ikke inn i mva-melding 85 Grunnlag for innførsel av varer det ikke skal beregnes merverdiavgift av, 0 % Post 11 Eksempel 1: Innkjøp av varer for videresalg, med fradrag, 25 %. Statistisk verdi i tolldeklarasjons rubrikk 46 (transaksjonsverdi, frakt, forsikringer mm): kr Debet Beløp Kredit Post mva-melding Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 25 % Post 9 (utgående avgift) Post 17 (inngående avgift) Mva-grunnlag 25 % Post 9 (utgående grunnlag) Post 17 (inngående grunnlag) Eksempel 1 (med kode): Innkjøp av varer for videresalg, med fradrag, 25 %.

5 Debet Kode SAF-T Beløp Kredit Post mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mvamelding Skal ikke inn i mvamelding Mva-grunnlag 25 % Post 9 (utgående grunnlag) Post 17 (inngående grunnlag) Eksempel 2: Innkjøp av varer for videresalg, uten fradrag, 25 %. Debet Beløp Kredit Post mva-melding Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 25 % Post 9 (utgående avgift) Mva-grunnlag 25 % Post 9 (utgående grunnlag) Eksempel 3: Innkjøp av varer for videresalg, med fradrag, 25 %. Tollkredittfaktura eller dagsoppgjør på avgifter: kr 100

6 Toll, særavgift og forskningsavgift i tolldeklarasjonens rubrikk 47: kr 100 I eksemplet antas det at valutakurser er like. Debet Beløp Kredit Post mva-melding Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 25 % Post 9 (utgående avgift) Post 17 (inngående avgift) Mva-grunnlag 25 % Post 9 (utgående grunnlag) Post 17 (inngående grunnlag) Eksempel 4: Innkjøp av varer for videresalg, uten fradrag, 25 %. Tollkredittfaktura eller dagsoppgjør på avgifter: kr 100 Toll, særavgift og forskningsavgift i tolldeklarasjonens rubrikk 47: kr 100 I eksemplet antas det at valutakurser er like. Debet Beløp Kredit Post mva-melding Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 25 % Post 9 (utgående avgift) Mva-grunnlag 25 % Post 9 (utgående grunnlag)

7 Eksempel 5: Innkjøp av varer for videresalg, med fradrag, 15 %. Debet Beløp Kredit Post mva-melding (leverandørfaktura) 15 % Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 15 % Post 10 (utgående avgift) Post 18 (inngående avgift) Mva-grunnlag 15 % Post 10 (utgående grunnlag) Post 18 (inngående grunnlag) Eksempel 6: Innkjøp av varer for videresalg, uten fradrag, 15 %. Debet Beløp Kredit Post mva-melding (leverandørfaktura) 15 % Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Merverdiavgift 15 % Post 10 (utgående avgift)

8 Mva-grunnlag 15 % Post 10 (utgående grunnlag) Eksempel 7: Innkjøp av varer for videresalg, med og uten fradrag, 0 %. Debet Beløp Kredit Post mva-melding (leverandørfaktura) 0 % 4310 (f.eks) Skal ikke inn i mva-melding (speditørfaktura) Skal ikke inn i mva-melding Mva-grunnlag 0 % Post 11 (utgående grunnlag)