Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel. - import og eksport

Transkript

1 Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel - import og eksport

2 Innhold Forord 11 Forkortelser 12 1 Merverdiavgiftssystemet 13 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift Investeringsavgiften Definisjon av begreper Utgaende avgift Inngäende avgift Fradragsrett for inngäende avgift Omsetning Uttak Unntak og fritak Varer og tjenester Avgiftsomrädet Avgift pä alt som ikke er spesielt unntatt Unntak etter merverdiavgiftsloven Unntak etter merverdiavgiftsloven 5 a Unntak etter merverdiavgiftsloven 5b Andre vilkär for avgiftsplikt Fritak (nullsats) og lavere sats Fritak (nullsats) - merverdiavgiftsloven Fritak (nullsats) - merverdiavgiftsloven Lavere sats 25 3 Internasjonal handel med varer Koblingen til tollregelverket 27 4 Import av varer Avgiftsplikten Fra utlandet til norsk tollomräde Tollager og frihavn Unntak Beregningsgrunnlaget for importmerverdiavgift - tollverdi Hvilket salg skal tollverdien vurderes ut i fra? 34

3 NORSK MERVERDIAVGIFT VED INTERNASJONAL HANDEL Transaksjonsverdien som tollverdi Alternative metoder for ä fastsette tollverdien Hva skal ikke inngä i tollverdien? Norsk filial versus norsk datterselskap av utenlandsk foretak Generell kommentar Merverdiavgiftsgrunnlaget hva mer enn tollverdien skal inngä? Lavere beregningsgrunnlag - kunstverk, samleobjekter og antikviteter Nedsatt beregningsgrunnlag - gjeninnfbrsel av varer etter foredling, bearbeidelse eller reparasjon Betaling av avgiften - tollkreditt Vareeier Myndighetenes oppkreving av merverdiavgiften ved import Innf0rselsdokumenter Elektronisk selvdeklarering 46 5 Eksport av varer Legitimasjonsregler ved levering av varer i utlandet Salg av varer til utlandet, Svalbard og Jan Mayen Gave og reklamemateriell til bruk i utlandet Videresalg til utlandet Legitimasjonsregler ved levering av varer i Norge Varene medbringes ved utreise Fremmedspräklige reklamepublikasjoner og reklamefilmer Varer som legges inn pä transitt- eller frilager Salg fra transitthall ved lufthavn Hjelpesendinger til utviklingsland Turistsalg tilbakef0ring av merverdiavgift Refusjonsordning for utenlandske na;ringsdrivende 56 6 Internasjonal handel med tjenester 56 7 Import av tjenester Snudd avregning/«reverse charge» Tjenester som kan fjernleveres Forvaltningspraksis Innleie av arbeidskraft fra utlandet Regnskapstjenester og rädgivning Nyhetsbrev distribuert pä Internett Annonsering i aviser og tidsskrifter 62

4 INNHOLD Arrangering av kongress Formidling/vareagenttjenester/ eiendomsmegling Formidling av arbeidskraft Advokattjenester Snudd avregning gjelder ikke alle kjopere Nasringsdrivende hjemmehorende i Norge Krav om levering til mottaker i Norge Levering til utlandet, men faktisk bruk i Norge Ikke dobbeltbeskatning Innrapportering og betaling Grunnlaget for beregningen av avgiften 68 Eksport av tjenester Fritak som hovedregel Helt ut til bruk i utlandet - vilkär for fritak Enkeltsaker Utleie av biler fra Norge til bruk i utlandet Reparasjon av utenlandsk bil i Norge Reparasjon av containere i Norge Reparasjon av kabel i Skagerak Lisensrettigheter Prosjektarbeid vedrorende bygg i Norge Sponsoravtaler - arrangementer i utlandet Annonser til bruk i kataloger som utgis og distribueres i utlandet Formidling av annonser i utenlandske tidsskrifter Eiendomsmeglertjenester Tjenester til bruk i Norge for regning av utenlandsk oppdragsgiver Reklametjenester Tjenester som kan fjernleveres Enkeltsaker Vareagenters tjenester Skipsmeglertjenester Eiendomsmeglingstjenester Nyhetsbrev distribuert pä Internett Annonser Utleie av arbeidskraft til utlandet Regnskapstjenester og rädgivning Advokat- og revisjonstjenester Tjenester som merverdiavgiftsrepresentant Legitimasjonskrav 80

5 NORSK MERVERDIAVGIFT VED INTERNASJONAL HANDEL 9 Programvare Kategorisering som vare eller tjeneste Innforsel av programvare Levert pä fysisk medium Levert elektronisk over linje Tollverdi for Standard programvare «vare» Eksport av programvare Levert pä fysisk medium Levert elektronisk over linje Petroleumsindustrien til havs, skips- og luftfart Petroleumsvirksomhet utenfor norsk territorialgrense Drift av virksomhet i internasjonalt farvann Etablering i Norge av base for virksomhet til havs Levering av varer og tjenester til bruk i petroleumsvirksomhet Fritakshjemmel Fritakets geografiske virkeomräde Kjopergrupper som har rett til avgiftsfrie leveranser Fritaket for levering av varer Fritaket for levering av tjenester Baseselskapers virksomhet Bygging, vedlikehold mv. av rarledning for ilandforing av gass eller olje Levering av spesialskip til bruk i petroleumsvirksomhet til havs Varer og tjenester til spesialskip Reparasjon, vedlikehold, nybygging og ombygging av spesialskip Levering av plattformer Reparasjon, vedlikehold, nybygging og ombygging av plattformer 98 lo.l.loutleie Skipsfart Utenlandske skip Gjeldende fritak Gjeldende avgiftsplikt Norske skip i utenriks fart Frivillig eller ordinaer registrering i avgiftsmanntallet Regler om fritak og definisjoner Gjeldende fritak 106

6 INNHOLD Levering til rederi i Norge Tjenester til norske skip i utenriks fart Gjeldende avgiftsplikt Norske skip i innenriks fart Gjeldende fritak Gjeldende avgiftsplikt Omsetning, utleie og import av skip Managementtjenester innen skipsfart Typer tjenester Typiske problemstillinger Avgiftsbehandling av managementtjenester Luftfart Om avgiftsplikt pä transporttjenester Frivillig registrering i avgiftsmanntallet - utenriks fart Om fritak for leveranser til luftfart Fritak for omsetning av luftfattoy Fritak for utleie av luftfartoy Fritak for leveranser til reparasjon, vedlikehold mv. av luftfartoy Fritak for leveranser til bruk for luftfartoy i utenriks fart Innforsel Avgiftsfri innfbrsel av varer Skip, luftfartoyer og plattformer Petroleumsvirksomhet til havs Tjenester Varetransport over landegrensene Ssrskilt fritak Fritak for transport direkte til eller fra utlandet Registreringsplikt i utlandet? Transaksjoner over landegrensene mellom selskaper/filialer i konsern Hva er «transfer pricing»? Merverdiavgift 24 % beregnes pä vederlaget Flere typisk konserninterne tjenester er avgiftspliktige Vurdere fellesregistrering Uten fellesregistrering vurdere avgiftsplikt Hvis avgiftsplikt vurdere hvem som er ansvarlig for betalingen Hvis avgiftsplikt - vurdere beregningsgrunnlaget

7 NORSK MERVERDIAVGIFT VED INTERNASJONAL HANDEL 13.3 Plikt til ä betale utenlandsk merverdiavgift Toll og importmerverdiavgift tollverdi Tollverdi kontra «transfer pricing» - forskjellig fokus Eksempel hvor tollverdi er h0yere enn transaksjonsverdi Eksempel hvor tollverdi er lavere enn transaksjonsverdi Oppkreving av tollvesenet eller innbetaling via merverdiavgiftsoppgaven Fellesregistrering Generelt om de norske reglene Rederivirksomhet - sxrordning og spesielle betingelser Konsern med utenlandsk mor eller datter Utenlandsk mor - norsk datter/dotre Norsk mor - utenlandsk datter Norsk filial av et utenlandsk selskap Konsekvenser av fellesregistrering og manglende fellesregisttering Utenlandsk mor - norsk datter/dotre Norsk mor - utenlandsk datter Norsk filial av et utenlandsk selskap - utenlandsk selskap i utlandet Kommisjonaeravtale med parter i Norge og utlandet Salg i kommisjon Merverdiavgiftsberegningen Konsekvenser for utenlandsk kommittent Overdragelse av virksomhet over landegrensene Refusjon av merverdiavgift KJ0p av tjenestet i utlandet Utenlandsk nasringsdrivende som kjoper tjenester i Norge under opphold her E0S-avtalens betydning pa toll- og avgiftsomrädet Generelt om relevante bestemmelser og hovedprinsipper Merverdiavgift Toll Tollverdi 161

8 INNHOLD 9 VEDLEGG 163 Forskrift (Nr. 12) nr. 2 om beregning og oppkreving av merverdiavgift ved innforsel av varer 163 Forskrift (Nr. 24) nr. 1 vedrorende omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet m.v. 167 Forskrift (Nr. 27) nr om omsetning av varer og tjenester til bruk til havs i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjoiske naturforekomster 171 Forskrift (Nr. 31) nr. 3 om avgiftsfri transport direkte til eller fra utlandet 172 Regler (Nr. 34) nr om direkte transport til og fra utlandet og om legitimasjon for avgiftsfrihet etter Finansdepartementets forskrift av 26. mai 1970 nr Forskrift (Nr. 35) nr om legitimasjonsregler for omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet m.v Forskrift (Nr. 42) nr. 2 om fritak for merverdiavgift vedrorende reparasjon, vedlikehold og ombygging av skip og luftfart0yer 177 Forskrift (Nr. 43) nr om legitimasjonsregler for avgiftsfri omsetning av tjenester og varer i forbindelse med reparasjon, vedlikehold, nybygging og ombygging av skip m.v. i henhold til merverdiavgiftsloven 17 forste ledd nr Forskrift (Nr. 48) nr. 1 om frivillig registrering av skipsrederier og flyselskaper 179 Forskrift (Nr. 50) nr. 1 om avgiftsfritak for reklametjenester for utenlandsk regning 180 Forskrift (Nr. 60) nr. 1 om legitimasjon av avgiftsfri omsetning av varer til bruk til havs i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjoiske naturforekomster 181 Forskrift (Nr. 71) nr om registrering av utenlandsk nasringsdrivende ved representant m.v. 182 Forskrift (Nr. 106) nr. 611: om refusjon av merverdiavgift til utenlandske nseringsdrivende 183 Forskrift (Nr. 121) nr. 684 om merverdiavgift ved kjep av tjenester fra utlandet 184 Merknader til forskriften 185 Forskrift nr om fastsettelse av varers tollverdi Merknader til forskriften 195 Forskrift nr. 32 om toll- og avgiftsfri innforsel og forenklet fortolling av reisegods 200