Utvalgte emner Merverdiavgift

Transkript

1 Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014

2 Statens beregnede inntekter for

3 MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt ( 3-11) OMSETNING AV TJENESTER Omsetning av entreprenørtjenester til byggherre er avgiftspliktig ( 3-1, jf. 11-1) OMSETNING AV FAST EIENDOM 2 UTTAK AV TJENESTER OG VARER Omsetning av fast eiendom ( 11-1, jf og 3-26) Registrerings- og uttaksplikt ( uttaksmoms ) for egne tjenester og varer UTLEIE AV EIENDOM Utleie av fast eiendom er unntatt ( 3-11) En rekke unntak fra unntaket; hotell, parkering, utleie av fritidseiendom, mv. Utleier kan søke om frivillig registrering ved utleie av bygg og anlegg ( 2-3 (1)) 2

4 Fradragsføring og justering av inngående merverdiavgift Fradragsrett ved anskaffelse til bruk i avgiftspliktig virksomhet, jf Fradragsført inngående merverdiavgift ved anskaffelse av kapitalvarer skal tilbakebetales eller kan kreves refundert i de tilfeller tilknytningen mellom anskaffelsen og bruken av kapitalvaren endres etter anskaffelsestidspunktet Kapitalvare avgrenses mot reparasjon og vedlikehold. Tiltaket må være aktiveringspliktig Myk infrastruktur kan alene ikke være en kapitalvare, jf. dom fra Agder lagmannsrett av Vil imidlertid inngå i en kapitalvare i kombinasjon med fysiske arbeider Overføring innad i en fellesregistrering vil ikke være en justeringsutløsende hendelse, ref. KMVA 7856, 7857 og 7858 Klagesakene er i strid med uttalelsen til SKD i AV 8/2011 pkt

5 Elkjøp dommen fradragsrett for naturaliaerstatning (52) [..] Det må etter min mening være en forutsetning for at 21 tredje ledd første punktum skal komme til anvendelse, at bygget eller anlegget på anskaffelsestidspunktet skulle tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet. Tomannsboligen i Nordbyhagaveien 43 er ikke blitt anskaffet for å tjenestegjøre som driftsmiddel i Elkjøps virksomhet, men som ledd i oppføringen av ny forretningsbygning for Elkjøp i Solheimveien 10 " Elkøp hadde fradragsrett selv om ikke til direkte bruk i egen virksomhet. Bruksendringsreglene gjelder bare for bygg/anlegg som skal tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet 68

6 Er prinsippene fra Elkjøp-dommen overførbare til justeringsreglene? Særlig aktuelt ved utbygging av infrastruktur som skal overføres til stat og hvor utbygger har fradragsrett Tja, ref. KMVA 7578, 7842 og 7937 Uklar rettstilstand, forventes at spørsmålet blir endelig avgjort i retten. Foreldelse Krav om endring må fremsettes innen tre år etter utløp av aktuell termin, jf (1) 69

7 Oppføring av infrastruktur bruk av anleggsbidrag Kommunen får refundert MNOK 1 Kommunen Avgiftsfritt anleggsbidrag Utbygger Entreprise eks MVA: MNOK 4 MVA: MNOK 1 Entreprenør 70

8 Oppføring av infrastruktur bruk av justeringsavtale Kommunen får tilbake 1/10 av MVA hvert år i 10 år Kommunen Justeringsavtale, evt. med splitt Intet fradrag hos utbygger til bruk i virksomhet som er unntatt fra merverdiavgiftsloven (salg av fast eiendom) Utbygger Entreprise eks MVA: MNOK 4 MVA: MNOK 1 Entreprenør 71

9 Tilbakegående avgiftsoppgjør Innen seks måneder etter ferdigstillelse Tilstrekkelig at det er inngått leiekontrakter, jf. Finans Kravet til effektuert leiekontrakt er trukket tilbake av SKD felleskriv Avgiftsmyndighetene mener p.t. at det ikke kan gis tilbakegående avgiftsoppgjør for anskaffelser pådratt i forkant av en fellesregistrering Så sant ikke fellesregistreringen er førstegangsregistrering Eks. Selskap A og Selskap B er frivillig registrert, men har ikke fått leiekontrakt på alle areal. Hvis de fellesregistreres mister man da rett til tilbakegående avgiftsoppgjør for kostnader pådratt før fellesregistreringen? 72

10 Fisjon, fusjon og hjelpeselskap Bakgrunn Har tidligere ikke vært mulig å overføre kapitalvarer via hjelpeselskap da dette selskap ikke var MVA registrert plikt til justering Nye regler med virkning fra og med Det kan unnlates justering selv om mottaker (hjelpeselskap) ikke er registrert for MVA dersom endelig mottaker er eller blir MVA registrert senest med virkning fra den termin hvor første overdragelse finner sted Knappe frister lett å gjøre feil 73

11 Frivillig registrering for utleie av fast eiendom Revidert statsbudsjett forslått i kraft per 1. juli 2014 Kravet om særskilt søknad om registrering etter 2-3 bortfaller for virksomheter som allerede er registrert i Merverdiavgiftsregisteret For slike virksomheter er det tilstrekkelig at det enkelte leieforhold blir behandlet som om det er avgiftspliktig De materielle vilkår i 2-3 må være oppfylt og utleier opptrer i samsvar med de forpliktelser som gjelder for frivillig registrerte utleiere Endring i virkningstidspunkt for frivillig registrering (når ikke ordinært registrert i Merverdiavgiftsregisteret) 6 måneders frist, regnet fra søknadstidspunkt/ iverksettelsestidspunkt Det valgte virkningstidspunktet kan ikke være før innføringen av de nye reglene Finansdepartementet har bedt om vurdering av ny avgiftsorganisering ved utleie og salg av fast eiendom Obligatorisk avgiftsplikt på næringsutleie? MVA på salg av nyoppførte bygninger? 74

12 Uttaksplikten ved oppføring for egen regning Borgarting lagmannsretts dom av 21. februar 2013 Uttaksplikten omfatter etter ordlyden blant annet oppussing og modernisering Omfatter nå også reparasjon og vedlikehold Merverdiavgiftshåndbokas kommentar til dommen: grensen går mellom arbeider som tilfører eiendommen en merverdi og rene reparasjoner og vedlikehold som ikke medfører noen verdiøkning Vaktmestertjenester? 75

13 Andre forhold av betydning for bransjen Omtvistede krav BFU 39/04 Betalingsvilje vs. Betalingsevne Arbeidsfellesskap Ikke lenger anledning til å registrere et særskilt AF etter merverdiavgiftsloven. Henvist til å benytte ANS eller lignede. Snudd avregning innenfor Bygg- og anlegg Innført i flere EU land (for eksempel Sverige og Finland) Forkastet i Norge 76

14 Takk for oppmerksomheten Advokat/partner Jan Ove Fredlund Epost: Tlf: