merverdiavgift i et nøtteskall

Transkript

1 merverdiavgift i et nøtteskall

2

3 ole gjems-onstad merverdiavgift i et nøtteskall

4 Gyldendal Norsk Forlag AS utgave, 1. opplag 2014 ISBN Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats: Laboremus Oslo, Oslo Brødtekst: Minion Pro 10/14,5 pkt Papir: 90 g Amber Graphic Trykk: Dimograf, Polen 2014 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Juridisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo juridisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier. Se

5 Forord Denne boken viderefører Merverdiavgift en innføring (8 utg 2009) og gir en grunnleggende introduksjon til merverdiavgiftsreglene. Merverdiavgiften er en betydelig inntekt for det offentlige anslått til ca kr 241 milliarder for Det dreier seg om en statlig pengemaskin som for lave kostnader bidrar med 19 % av det offentliges totale skatteinntekter. Merverdiavgiften øker detaljistprisen med inntil 25 % og representerer en stor utgift for forbrukere og mange næringsdrivende, særlig de som ikke er avgiftspliktig. Merverdiavgiftsreglene er relevante ved en rekke transaksjoner, også der man som utgangspunkt kanskje skulle tro de ikke er så viktige, f eks ved overdragelse av fast eiendom (justeringsreglene, jf mval 9 1 til 9 6) og ved kommunale ervervelser (merverdiavgiftskompensasjonsloven 12 des 2003 nr 108). Det kreves ikke mange timers innsats å sette seg inn i hovedreglene om denne avgiften som følger oss fra vuggen til graven (med forbehold for seremoniene ved bisettelsen som er unntatt, jf

6 6 forord mval 3 15, mens kjøp av kiste eller urne er avgiftsbelagt, jf den generelle avgiftsplikt for omsetning av varer i mval 3 1). Tidligere førsteamanuensis og statsautorisert revisor Tor S Kildal har bidratt med nyttige kommentarer. Handelshøyskolen BI, Nydalen, Oslo, april 2014 Ole Gjems-Onstad

7 Innhold Forkortelser kapittel 1 Innledning Teknisk revidert merverdiavgiftslov Merverdiavgiftsområdet Statens største inntektskilde Hovedregler Eksempler Avgiftsplanlegging Incidens Kumulering «avgift på avgift» Ikke personlig forbruksskatt. Regressivt element Lover, forskrifter, websider og litteratur Merverdiavgiften i EU WTO-avtalen kapittel 2 Hvem er avgiftssubjekt? «Næringsdrivende» et vidt begrep Stat, kommune og offentlig eide institusjoner Avgiftssubjekter Konkurransevridning og vekstmekanisme for offentlig sektor Merverdiavgiftskompensasjonsloven Samvirkeforetak... 43

8 8 innhold 2.4 Utenlandske næringsdrivende Varer Import av fjernleverbare tjenester omvendt avgiftsplikt snudd avregning (reverse charge) Flere virksomheter med én eier Utgangspunktet: Ikke avgiftsmessig skille Særskilt registrering negativ registrering Fellesregistrering «avgiftskonserner» kapittel 3 Kravet til omsetning Transaksjonskravet Hva er omsetning? «Levering av varer og tjenester mot vederlag» Forskning, tilskudd og omsetning Heving og omgjøring Tilbakelevering av gjenstander solgt med salgspant Brukte gjenstander avansemetoden. Kommisjon Salg fra konkursbo og dødsbo Overdragelse av virksomhet Uttak Endelig avgiftsbelastning Uttak varer mval Uttak tjenester mval a) Til privat bruk eller formål utenfor virksomheten b) Privat bruk kravet til «tas ut» c) Avgrensning mot privatlivets gjøremål d) Vennetjenester e) Pro bono tjenester f) Midlertidig bruk av driftsmidler Avgift som ved uttak mval Uttak og begrenset fradrag for inngående mva Innførsel av varer kapittel 4 Avgiftsobjektet: Varer Varebegrepet Fast eiendom Omsetning og oppføring Utleie av fast eiendom frivillig registrering Avgiftspliktige tjenester vedrørende fast eiendom Unntagelse for frimerker mv og førstehåndsomsetning av kunst... 84

9 innhold 9 kapittel 5 Avgiftspliktige tjenester Generell avgiftsplikt for tjenester Negativ definisjon av tjenester Unntatte tjenester Vilkår om institusjon og type tjeneste Unntagelse for tjenestetyper Helsetjenester og sosiale tjenester Undervisningstjenester Finansielle tjenester Personbefordring Kulturliv Idrett Ideelle organisasjoner Turist- og reiseliv Museer Offentlig myndighetsutøvelse Formidling av tjenester impresariovirksomhet, arbeidsformidling, billettformidling Andre unntatte tjenester Insourcing outsourcing Salg av private gjenstander og ting kapittel 6 Nullsats teknisk avgiftspliktig Avgiftspliktig Eksport Destinasjonslandsprinsippet «Eksport» til og «import» fra Svalbard og Jan Mayen EU overgangsperiode med delvis opprinnelseslandsprinsipp Omsetning mv av skip, fly, oljeboringsplattformer o l Bøker, aviser, tidsskrifter Kjøretøy kapittel 7 Beregningsgrunnlaget Alle omkostninger inkluderes Flere ytelser levert samtidig Andre avgifter inngår

10 10 innhold kapittel 8 Satser Differensierte satser Alminnelig sats 25 % Mellomsats næringsmidler 15 % Lav sats 8 % hotell, rom- og hytteutleie, persontransport, kino og NRK-lisens mv Nøytral virkning? kapittel 9 Fradrag for inngående merverdiavgift Anskaffelser til avgiftspliktig virksomhet Overføring til andre og endret bruk «til bruk i virksomhet» Intens høyesterettspraksis Ikke direkte faktisk bruk Ikke primærbrukskrav Krav om direkte bruk for fellesanskaffelser Avgiftssubjektets virksomhet Fordeling av inngående merverdiavgift ved fellesanskaffelser Konsekvenser for inntektsligningen Dokumentasjon og kontroll Krav til bilag Øket unndragelsesmulighet? Utenlandske næringsdrivende Kompensasjon Justering og bruksendring for kapitalvarer kapittel 10 Registrering Betingelser for pliktig registrering i Merverdiavgiftsregisteret Forenklet registrering av utenlandske tilbydere av elektroniske tjenester Frivillig registrering

11 innhold 11 kapittel 11 avgiftsterminer, betalingstidspunkt mv Tomånedersterminer Registreringstidspunktet for omsetning mv Forsinket betaling og straffesanksjoner Bøter og fengsel Tilleggsavgift Ettergivelse og fritagelse Vedlegg Utfylling av omsetningsoppgave Omsetningsoppgave Dommer Stikkordregister