Merverdiavgift. 1. Innledning. Tema: Samarbeid med Sintef Sist endret: Økonomiavdelingen. universitet

Transkript

1 Norges teknisknaturvitenskapelige 1. Innledning Definisjon på omsetning ifølge mvaloven Samarbeid om forskningsprosjekter Oppdragsprosjekter Bidragsprosjekter Samarbeidsprosjekter for Norges Forskningsråd Samarbeid om undervisning Felles anskaffelser og bruk av utstyr Drift og vedlikehold av utstyr Kjøp / salg av varer Utleie av lokaler til Sintef Andre typer samarbeid Innledning Bakgrunn Sintef og har et integrert og verdifullt samarbeid på mange områder. Samarbeidet innebærer at det leveres mange ulike typer varer og tjenester mellom de to organisasjonene. Det er viktig å ha rutiner som sikrer korrekt registrering, fakturering og merverdiavgiftshåndtering av varer og tjenester mellom de to organisasjonene. I dette notatet angis retningslinjer som skal sikre at mvaberegning blir korrekt ved levering av varer / tjenester mellom Sintef og innen ulike samarbeidsområder. Dette omfatter bl.a følgende: kompetanse og kapasitet på hverandres forskningsprosjekter etter behov, både på bidrags og oppdragsprosjekter samarbeid innen anskaffelse og drift/vedlikehold av utstyr. utleie av lokaler fra til Sintef salg av varer Utgangspunktet i merverdiavgiftsloven Sintef og er to forskjellige juridiske enheter som begge er registrert i merverdiavgiftsmanntallet. Alle varer og tjenester som partene leverer til /utfører for hverandre, vil i utgangspunktet bli ansett som omsetning i forhold til merverdiavgiftsloven (mvaloven).

2 Norges teknisknaturvitenskapelige Det framgår videre av mvaloven at det er den som utsteder fakturaen (altså den som skal ha inntekten) som er ansvarlig for korrekt mvaberegning i fakturaen. Mvaloven inneholder en rekke kompliserte bestemmelser om hva som er avgiftspliktig m.m. I dette notatet kommenterer vi de typer vare og tjenesteleveranser mellom Sintef og som er mest relevante. For øvrig vises til informasjon om merverdiavgift på andre utvalgte områder på s intranettside, se 2. Definisjon på omsetning ifølge mvaloven Definisjonen på omsetning er ifølge merverdiavgiftsloven 3: 1. Levering av varer mot vederlag, herunder levering av varer fremstilt etter oppdrag eller levering av varer i forbindelse med ytelser av tjenester. 2. Ytelse av tjenester mot vederlag 3. Levering av vare eller ytelse av tjeneste som helt eller delvis vederlag for mottatte varer eller tjenester. Veldig mye av varer og tjenester som leveres mellom Sintef og vil omfattes av disse definisjoner. Det finnes imidlertid en rekke unntak fra avgiftsplikt. De mest sentrale kommenteres nærmere under hvert punkt nedenfor. 3. Samarbeid om forskningsprosjekter 3.1 Oppdragsprosjekter Sintef og samarbeider ofte om forskningsprosjekter for eksterne oppdragsgivere. Forskningstjenester er i utgangspunktet mvapliktige, dersom omsetningsvilkåret i mvaloven (ref ovenfor) er oppfylt. Ofte kan det være vanskelig å finne ut hvorvidt omsetningsvilkåret er oppfylt. Dette må vurderes konkret i hvert enkelt tilfelle med bakgrunn i avtalen som er inngått med oppdragsgiver. For nærmere informasjon om denne grensedragningen vises til informasjon på s intranett vedrørende mva og forskningstjenester, se I samarbeidsprosjekter med Sintef er det vanlig at kun en av partene ( eller Sintef) er kontraktspart, og dermed står ansvarlig overfor ekstern oppdragsgiver. Den andre blir da å betrakte som en underleverandør. Følgende figur illustrerer dette:

3 Norges teknisknaturvitenskapelige Ekstern oppdragsgiver Sintef Avtale om levering av forskningstjenester til ekstern oppdragsgiver. Mva må beregnes på fakturaer til ekstern oppdragsgiver. Sintef vil ha fradragsrett for inngående mva på fakturaer fra samarbeider med Sintef om leveransen, men er i dette eksemplet underleverandør av forskningstjenester til Sintef. må sende faktura med mva til Sintef Det er viktig at det inngås skriftlige avtaler for prosjektet både mellom ekstern oppdragsgiver og ansvarlig part (Sintef i figuren ovenfor), og mellom Sintef og. 3.2 Bidragsprosjekter I bidragsprosjekter vil ikke omsetningsvilkåret i mvaloven (ref ovenfor) være oppfylt (se for nærmere veiledning om grensen mellom oppdragsprosjekter og bidragsprosjekter) Det skal da ikke beregnes merverdiavgift av inntekter fra finansieringskilden. Vær imidlertid klar over at dersom eller Sintef er underleverandør på et bidragsprosjekt hos den andre part, så må merverdiavgift beregnes ved fakturering fra underleverandøren til den som mottar bidraget. Følgende figur beskriver dette: (Merk dog punktet nedenfor om fellesprosjekter for Norges Forskningsråd) Ekstern bidragsyter Sintef Avtale om finansiering fra ekstern bidragsyter. Omsetningsvilkår IKKE oppfylt, og mva skal ikke beregnes på fakturaer til bidragsyter. Sintef vil ikke ha fradragsrett for inngående mva på fakturaer fra samarbeider med Sintef om leveransen, men er i dette eksemplet underleverandør av forskningstjenester til Sintef. Levering av forskningstjenester fra til Sintef faller inn under omsetningsbegrepet, og må sende faktura med mva til Sintef

4 Norges teknisknaturvitenskapelige 3.3 Samarbeidsprosjekter for Norges Forskningsråd Forskningsprosjekter for Norges Forskningsråd er ifølge Finansdepartementet ikke mvapliktige. Dette skyldes at vilkårene for omsetning ifølge mvaloven ikke er oppfylt. I disse prosjekter hvor det kun er en part som mottar midler fra NFR, skal det ikke beregnes mva, ref figuren under. Norges Forskningsråd NFRprosjekt uten samarbeisdspartner mva beregnes ikke Finansdepartementet gav i 2002 retningslinjer for avgiftsmessig håndtering av fellesprosjekter eller samarbeidsprosjekter finansiert av Norges forskningsråd med flere partnere, og hvor midlene til partnerne kanaliseres via en av dem som koordinator. Følgende figur skisserer dette: Mva beregnes ikke på fakturaer fra prosjektkoordinator til NFR Norges Forskningsråd Sintef er kontraktspart med NFR, og prosjektkoordinator, Det MÅ framgå av avtalen mellom Sintef og NFR at er reell samarbeidspartner med ansvar for resultat og økonomi. Sintef og Sintef har felles ansvar overfor NFR, Mva beregnes IKKE på fakturaer fra til Sintef, forutsatt at nevnte forutsetninger er oppfylt.

5 Norges teknisknaturvitenskapelige For slike fellesprosjekter for forskningsrådet skal det under gitte forutsetninger IKKE beregnes merverdiavgift ved overføring av midler fra koordinator til partene. Dette er tidligere kommentert i melding R 5 / har den siste tida hatt en del spørsmål angående krav til kontrakt m.m for å sikre at det ikke blir merverdiavgift i disse tilfeller. Forutsetningene for at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved overføring av midler fra koordinator (eks. Sintef) til partene (eks ) i slike samarbeidsprosjekter er følgende: Det må være snakk om et reelt samarbeidsprosjekt. Dette innebærer at samarbeidspartneren må være medansvarlig for innhold, oppnådde resultater m.m, og ikke er å anse som en underleverandør. Det bør på forhånd være et anslag for hvor stor del av bidraget fra NFR som skal tilfalle hver av partene Det må framgå av avtaleverket at disse vilkårene er oppfylt. I praksis innebærer dette at må være nevnt i avtalen mellom NFR og koordinator. Se eget brev fra Finansdepartementet til Norges Forskningsråd av for nærmere detaljer; I standardavtalen til NFR (Avtaledokument for FoUprosjekt) er det et eget punkt for samarbeidspartnere (punkt 4.3). Vi ber om at enhetene påser at dette punktet alltid er utfylt i de tilfeller det er snakk om NFR via 3.part prosjekter. Dersom ikke er nevnt i kontrakten mellom NFR og koordinator, kan konsekvensen bli at myndighetene anser dette som et merverdiavgiftspliktig prosjekt (pga at kan bli ansett å være en underleverandør). For nærmere informasjon vises til Norges Forskningsråd s kontraktsmal med veiledning og annen relevant informasjon på hjemmesida til Norges forskningsråd, se følgende link: Vi minner også om at det i NFR via 3.part prosjekter alltid må være en skriftlig avtale mellom og koordinator / samarbeidspartner (i tillegg til kontrakten mellom Norges Forskningsråd og den som koordinerer prosjektet).

6 Norges teknisknaturvitenskapelige 4. Samarbeid om undervisning Det skal ikke beregnes merverdiavgift av undervisningstjenester, ref mvaloven 5. Dette innebærer at dersom Sintef bistår i undervisningsarbeid, skal det ikke beregnes merverdiavgift ved fakturering av honorar for disse timene. For å unngå avgiftsplikt, må det klart framgå av fakturaen at det er levert undervisningstjenester. 5. Felles anskaffelser og bruk av utstyr Ofte er det et ønske fra både og Sintef om å anskaffe utstyr/anlegg til felles bruk. Dette gir gjerne effektiv og rasjonell utnyttelse av utstyret, f.eks ulike typer vitenskapelig utstyr. Det må i slike tilfeller alltid avklares hvem som har eiendomsrett til utstyret. Det er spesielt viktig å være oppmerksom på dette i de tilfeller det er anskaffet utstyr med midler fra felles forskningsprosjekter. Ofte kan slikt utstyr brukes i lang tid etter at prosjektet er avsluttet, og det må da avklares hvem som skal ha eiendomsretten til utstyret når prosjektet er avsluttet. Felles bruk av utstyret innebærer da i utgangspunktet at den som eier utstyret må leie det ut til den andre part. Det bør normalt inngås avtale som regulerer leieforholdet. Utleie av utstyr er en avgiftspliktig tjeneste, og mva må beregnes av disse inntektene. Merk følgende: Dersom leietaker bruker utstyret i virksomhet innenfor mvaloven, så foreligger fradragsrett for inngående mva på leiekostnaden, og merverdiavgiften innebærer ikke noen kostnadsøkning. Sintef driver i all hovedsak avgiftspliktig virksomhet, og vil dermed i de aller fleste tilfeller vil ha fradragsrett for merverdiavgiften. derimot har bare noe avgiftspliktig virksomhet, og vil dermed bare i enkelttilfeller ha fradrag for hele eller deler av merverdiavgiften på denne type leiekostnader. Det er også et alternativ med felleseie av utstyr, og avtale om felles dekning av driftskostnader i henhold til hver enkelt part sin faktiske bruk av utstyret. Det er imidlertid en del formelle krav som må være oppfylt for at dette skal være greit i forhold til merverdiavgiftsloven. Dersom noen ønsker nærmere informasjon om dette, kan Jens Even Storhov kontaktes på telefon

7 Norges teknisknaturvitenskapelige 6. Drift og vedlikehold av utstyr Den som eier utstyret har også normalt ansvar for drift og vedlikehold av utstyret. Dersom f.eks Sintef utfører arbeid med vedlikehold og drift på utstyr/anlegg som eier, vil dette være en avgiftspliktig inntekt for Sintef. Vær oppmerksom på at alle ytelser skal avregnes og vurderes med hensyn på avgiftsplikt. Dersom det f.eks er slik at eier utstyr som Sintef også bruker. Man er enige om at Sintef skal betale for bruken av utstyret ved å utføre drifts og vedlikeholdsarbeid på utstyret. I dette tilfellet må følgende registreres og faktureres: Vederlag for utleie av utstyr faktureres fra til Sintef. Fakturers med merverdiavgift (Sintef vil normalt ha fradragsrett for denne merverdiavgiften) Vederlag for drifts og vedlikeholdsarbeid på s utstyr faktureres fra Sintef til. Faktureres med mva ( vil bare i noen tilfeller ha fradragsrett for hele eller deler av denne merverdiavgiften) Se forøvrig under punkt 5 ovenfor om felleseie og kostnadsfordeling. 7. Kjøp / salg av varer Omsetning av varer er merverdiavgiftspliktig, og i utgangspunktet skal derfor alt salg av varer til Sintef avgiftsberegnes. Merk imidlertid bestemmelsen i mvaloven 16 nr 5 hvor det framgår følgende: Det skal ikke betales avgift av omsetning av vare fra den som eier den til bruk privat eller til andre formål som ikke har gitt fradragsrett for inngående avgift En noe tung lovformulering, som i praksis innebærer at dersom selger utstyr til Sintef som har benyttet i undervisningsvirksomhet (hvor det ikke er fradragsrett for inngående merverdiavgift), så skal det ikke beregnes merverdiavgift av vederlaget. Det må klart angis i fakturaen hvorfor merverdiavgift ikke beregnes. 8. Utleie av lokaler til Sintef leier ut store arealer med lokaler til Sintef. Det er teknisk avdeling som administrerer dette, og sørger for fakturering til Sintef. Ifølge mvaloven er det under gitte forutsetninger muligheter for frivillig registrering i mvamanntallet for utleie av lokaler. har benyttet seg av denne muligheten. Dette innebærer at merverdiavgift beregnes av leievederlaget på

8 Norges teknisknaturvitenskapelige fakturaer til Sintef, og at får fradrag for betydelige beløp i inngående merverdiavgift på driftskostnader. 9. Andre typer samarbeid I denne notatet er det behandlet de mest vanlige former for samarbeid mellom og Sintef. Det er helt sikkert samarbeid og utveksling av varer /tjenester på områder som ikke er behandlet her. Utgangspunktet er at og Sintef er to ulike juridiske enheter, og at varer og tjenester skal prises og avgiftsberegnes på samme måte som mellom andre aktører. Ta kontakt med dersom det er spørsmål til noe av det som er tatt opp i dette notatet eller andre forhold vedrørende avgiftsberegning av varer og tjenester mellom og Sintef.