UTBYGGINGSAVTALER OG MVA

Transkript

1 UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen 22. mars mars

2 Dagens tema Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak har betydning for merverdiavgiften. Vi skal se nærmere på avgiftsmessige konsekvenser av at: Kommunen sørger for infrastrukturen Privat utbygger sørger for infrastrukturen Hvordan unngå at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet; Anleggsbidragsmodelen Justeringsmodellene mars

3 Infrastruktur Infrastruktur: Vei, Gangvei, Parker og grøntareal Vann- og avløp (VA-anlegg) Fremføring strøm Fjernvarme Utbygger pålegges i reguleringsplan/utbyggingsavtale å bygge og bekoste infrastruktur. Etter ferdigstillelse skal infrastrukturen overdras vederlagsfritt til kommunen mars

4 Generelt om MVA (1) MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende på vegne av staten. I utgangspunktet MVA ved omsetning av alle varer og tjenester. Sats 25% Noen unntak, blant annet Salg og utleie av fast eiendom Salg av aksjer "Utgående merverdiavgift" mars

5 Generelt om MVA (2) Fradragrett for inngående MVA for anskaffelser til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Ikke fradragsrett for inngående MVA for anskaffelser til bruk i ikke-avgiftspliktig virksomhet. "Inngående merverdiavgift" mars

6 Merverdiavgiftssystemet Innenfor avgiftsområdet, men fritatt (Fritak) Utenfor avgiftsområde (Unntak) Avgiftspliktig omsetning Insert filename here Date of presentation 22. mars

7 Kommunens avgiftssituasjon Kommunenes virksomhet i utgangspunktet ikke MVA pliktig. Ikke fradragsrett for inngående MVA. Kommunen avgiftspliktig for omsetning av VA-tjenester. Fradragsrett for inngående MVA for anskaffelser til denne virksomheten mars

8 Kommunens avgiftssituasjon - Momskompensasjon Kommunens manglende fradragsrett for inngående MVA er konkurransevridende. Ved kjøp av varer og tjenester fra private aktører - kommunen får momskompensasjon. Regulert av lov om momskompensasjon med forskrifter. Når kommunen bygger veier, parker el annen infrastruktur - får momskompensasjon slik at MVA ikke blir en endelig kostnad for kommunen mars

9 Privat utbyggers avgiftssituasjon Salg av fast eiendom unntatt fra MVA plikt. Utleie av fast eiendom i utgangspunktet unntatt fra avgiftsplikt. Ikke fradragsrett for inngående MVA på anskaffelser mars

10 Konsekvensen av avgiftsreglene Boligprosjekt Tiltak Kommune Privat utbygger Vei, gangvei, rundkjøring Kostnad 100 Kostnad 100 MVA 25 MVA 25 MVA komp 25 Total kost 100 Total kost mars

11 Konsekvenser av avgiftsreglene Boligprosjekt Tiltak Kommune Privat utbygger Vann og avløp Kostnad 100 Kostnad 100 MVA 25 MVA 25 Fradrag MVA -25 Total kost 100 Total kost mars

12 Særlig om næringseiendom (1) Utleie av næringseiendom unntatt fra MVA plikt. Ikke fradrag for inngående MVA. Utleier av næringseiendom kan bli frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret hvis utleie til avgiftspliktig leietaker Husleien faktureres med MVA Utleier fradragsrett for inngående MVA på oppførings- drifts- og vedlikeholdskostnader - også infrastrukturkostnader mars

13 Særlig om næringseiendom (2) Frivillig registrert utleier oppfører infrastruktur Fradrag for inngående MVA på kostnader til infrastrukturen Men, normalt skal infrastrukturen overdras til kommunen etter ferdigstillelse Hva er de avgiftsmessige konsekvenser av overdragelsen? mars

14 Særlig om næringseiendom (3) Salg av eiendom unntatt fra MVA plikt Salget utløser justeringsplikt tilbakeføring av tidligere fradragsført inngående MVA Justeringsreglene for fast eiendom Fradragsretten for inngående MVA skal vurderes i forhold til den faktiske bruken av eiendommen over en 10 års periode fra fullføring av byggetiltaket. Endring av bruken fra avgiftspliktig til ikke-avgiftspliktig bruk; tidligere fradragsført MVA må tilbakeføres (tilbakebetales) mars

15 Oppsummering avgiftsreglene Kommunen sørger for infrastruktur - MVA utgjør ikke en kostnad i prosjektet. Privat utbygger sørger for infrastruktur MVA utgjør en endelig kostnad i prosjektet. Hvordan skal man gå frem for å oppnå at infrastrukturen bekostes av utbygger, uten at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet? mars

16 Anleggsbidragsmodellen (1) Kommunen besørger oppføring av infrastrukturen. Kommunen får momskompensasjon. Privat utbygger bekoster innfrastrukturen ex MVA mars

17 Anleggsbidragsmodellen (2) Mva kompensasjon 25 UTBYGGER Anleggsbidrag 100 KOMMUNE Betaler faktura m/mva 125 ENTREPENØR mars

18 Anleggsbidragsmodellen (3) Kommunene må være byggherre; kontraktspart ovenfor entreprenør utbygging for kommunens regning og risiko Entreprenøren fakturerer kommunen med MVA. Kommunen betaler fakturabeløpet til entreprenøren. Fakturaene bokføres i kommunens regnskap. Kommunen aktiverer infrastrukturanlegget i regnskapet som kommunalt anlegg. Kommunen krever momskompensasjon for MVA på infrastrukturkostnadene (fradrag for inngående MVA for VA-anlegg) mars

19 Annleggsbidragsmodellen (4) Utbygger betaler anleggsbidrag til kommunen, ex MVA. Evt tillegg for administrative kostnader. Utbygger kan bistå med administrasjon av prosjektet. Anskaffelsesreglelverket mars

20 Anleggsbidragsmodellen (5) Hva hvis vilkårene ikke er oppfylt? Sola-Sandnes dommen (Gulating lagmannsrett ). Privat utbygger stod for oppføring av VA-anlegg, vei- leke- og parkanlegg, som ble overført vederlagsfritt til kommunen ved ferdigstillelse. Privat utbygger avtale med entreprenør byggherre og eier av anleggene. Privat byggherre og ikke kommunen ansvar og risiko for prosjektet. Faktura ble sendt til og betalt av kommunen. "Ved de avtaler som er inngått er kommunens rolle så tilbaketrukket at det de reelt sett har gjort, er å overta anleggene når de er ferdigstilt og ikke noe mer enn dette" Ikke fradragsrett/kompensasjon for inngående MVA for kommunene mars

21 Overføring av justeringsplikt (1) Næringsbygg leies ut til avgiftspliktig leietaker Utleier frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret Fradragsføre inngående MVA på oppføringskostnader etc for næringsbygget, også infrastruktur Ved overdragelse av infrastrukturen til kommunen, oppstår plikt til å tilbakeføre tidligere fradragsført MVA på infrastrukturen Kan unngås hvis det inngås avtale om at kommunen overtar justeringsplikten Kommunen kan inngå justeringsavtale fordi infrastrukturen benyttes i kommunens kompensasjonsberettigede virksomhet (fradragsrett hvis VAanlegg) MVA forskriften oppstiller krav til avtalens innhold Avtalen må inngås innen samme avgiftstermin som overdragelsen skjer mars

22 Overføring av justeringsplikt (2) Fradragsfører mva 25 UTBYGGER Vederlagsfri overføring av infrastruktur KOMMUNE Betaler faktura m/mva 125 ENTREPENØR Kommunen overtar justeringsplikten; utbyggers kost 100 Kommunen overtar ikke justeringsplikt; utbyggers kost mars

23 Avinor-dommen (1) Avinor eier og driver lufthavner avgiftspliktig virksomhet Pålagt å utføre og bekoste opparbeidelse av offentlig vei Byggherre Avinor fradragsrett for inngående MVA Etter ferdigstillelse ble infrastrukturen overført til stat og kommune Spm i saken innebærer overføringen plikt til å tilbakeføre avgiftsfradraget? mars

24 Avinor dommen (2) Tingretten: Nei, ikke plikt til å tilbakeføre MVA - "Offentlig infrastruktur som allerede på oppføringstidspunktet er forutsatt å skulle overtas til offentlig eie og drift i henhold til offentligrettslige planer, faller utenfor begrepet "kapitalvare" Borgarting lagmannsrett 20. mars 2017 Plikt til å tilbakeføre MVA mars

25 Overføring av justeringsrett (1) Privat utbygger har ikke rett til å fradragsføre inngående MVA på infrastrukturkostnader Fradragsretten for MVA skal vurderes ut fra faktisk bruk av infrastrukturen i en 10-års periode Kommunen har rett til momskompensasjon/fradrag for infrastrukturanlegg Kommunen kan overta justeringsretten kommunen får rett til å kreve momskompensasjon/fradrag for den MVA utbygger ikke har kunnet nyttiggjøre seg med 1/10 per år MVA beløpet evt etter fradrag for evt administrasjonsgebyr tilbakebetales til utbygger Betydningen av Avinor- dommen mars

26 Overføring av justeringsrett Mva kompensasjon over 10 år Vederlagsfri overføring av infrastruktur Ikke fradrag for mva UTBYGGER Overføring justeringsrett KOMMUNE Betaler faktura m/ mva 125 Tilbakebetaling av kompensert mva beløp ENTREPENØR mars

27 Oppsummering Av stor økonomisk betydning hvordan infrastrukturprosjekter organiseres. Utbygger og kommune må bli enig om MVA håndteringen før prosjektet starter opp Anleggsbidragsmodellen eller justeringsmodellene bør vurderes. MVA forhold reguleres i utbyggingsavtale påse at vilkårene er oppfylt. Justeringsavtaler må inngås separat mars

28 Siv Merethe Øveraasen Assosiert partner/advokat T: mars