Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes

Transkript

1 Notat Til: Norske Elghundklubbers Forbund Dato: Fra: SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Oppdragsansvarlig: Ronny Thomas Jenssen v/ Marianne Sannes Norske Elghundklubbers Forbund - merverdiavgift 1. Innledning Norske Elghundklubbers Forbund har mottatt brev fra Norsk Kennel Klubb om at de må påse at deres områdeklubber er innenfor regelverket for merverdiavgift. På denne bakgrunn er dette notat utarbeidet. 2. Faktum Norske Elghundklubbers forbund er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Det er opplyst at inntektene til områdeklubbene består av følgende: Medlemskontingent, Kurs av instruktører og dommere, Jaktprøver, Hundeutstillinger, herunder o Påmeldingsavgift, o Parkering i forbindelse med hundeutstillingen. 3. Rettslig vurdering 3.1 Innledning I henhold til merverdiavgiftsloven 3-1 er omsetning av varer og tjenester avgiftspliktig, og det skal beregnes og betales merverdiavgift knyttet til slik omsetning, dersom det ikke foreligger unntak fra bestemmelsen. Side 1 av 5

2 For anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i avgiftspliktig virksomhet, er det fradragsrett for inngående avgift. Avgiftsplikten er derfor av betydning både for utgående fakturaer, men også for vurderingen av fradragsrett for inngående avgift. Vurderingene som må gjøres er dermed om det foreligger unntak fra regelen om at omsetning er avgiftspliktig. 3.2 Medlemskontingent Det fremgår av merverdiavgiftsloven 3-13 at omsetning av varer og tjenester fra ideelle organisasjoner og foreninger er unntatt fra loven dersom vederlaget mottas i form av medlemskontingent. For å avgjøre om Norske Elghundklubbers forbund er en ideell organisasjon vises det til lovkommentaren der det fremgår at: «Foreninger som omfattes av unntaket er veldedige og allmennyttige organisasjoner som f.eks. humanitære og religiøse organisasjoner, idrettsforeninger, musikkorps mv. og andre ideelle organisasjoner som politiske partier, fagorganisasjoner og yrkesorganisasjoner». Vår vurdering er at Norske Elghundklubbers Forbund faller inn under betegnelsen av ideelle organisasjoner i merverdiavgiftsloven Det innebærer at medlemskontingent som betales av medlemmene ikke anses som avgiftspliktig omsetning, og det skal ikke beregnes og betales merverdiavgift for medlemskontingenten. Det er heller ikke adgang til å fradragsføre inngående merverdiavgift for anskaffelser som er knyttet til medlemskontingenten. 3.3 Kurs av instruktører og dommere I medhold av merverdiavgiftsloven 3-5 er omsetning og formidling av undervisningstjenester unntatt fra loven. Finansdepartementet har uttalt at en tradisjonell undervisningstjeneste består i formidling av kunnskap. Slik vi forstår det vil kursene av instruktører og dommere bestå i å formidle kunnskap. Etter vår vurdering skal det derfor ikke beregnes merverdiavgift knyttet til omsetning av kurs. Det er dermed heller ikke adgang til å føre fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til anskaffelser som benyttes i undervisningen. Side 2 av 5

3 3.4 Jaktprøver Dersom jaktprøvene var en del av kursene ville disse kunne anses som undervisningstjeneste og dermed vært unntatt fra merverdiavgiftsplikten. Slik vi har fått opplyst er jaktprøvene noe som omsettes uavhengig av kurs. Etter vår vurdering foreligger det ikke unntak fra merverdiavgiftsloven for jaktprøver. Omsetning av jaktprøver vil derfor etter vår vurdering være avgiftspliktig. Anskaffelser til bruk for jaktprøvene gir grunnlag for fradragsrett for inngående merverdiavgift. 3.5 Hundeutstillinger Påmeldingsavgift Etter vår vurdering vil påmeldingsavgift til hundeutstilling anses som ordinær avgiftspliktig omsetning. Vi kan ikke se at noen av unntakene fra merverdiavgiftsloven kommer til anvendelse. Det innebærer at det skal beregnes og betales merverdiavgift av omsetning av deltakelse på hundeutstillinger og at anskaffelser som gjøres til hundeutstillingene gir grunnlag for fradrag for inngående merverdiavgift. Parkering i forbindelse med hundeutstilling I medhold av merverdiavgiftsloven 3-11 er omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom unntatt fra loven. Det innebærer at utleie av parkeringsplasser på fast eiendom i utgangspunktet er unntatt fra loven. Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet er allikevel omfattet av loven i medhold av 3-11 (2) (c). Hva som skal anses som «parkeringsvirksomhet», er ikke nærmere definert i loven eller i forarbeidene. Det er imidlertid uttalt i lovkommentaren at det kreves et visst omfang i utleien for at utleie av parkeringsplasser skal være avgiftspliktig. Vår vurdering er at omfanget av utleie av parkeringsplasser i forbindelse med hundeutstillinger vil være så lite omfattende at dette ikke vil falle inn under bestemmelsen i 3-11 (2) (c). Det innebærer at utleie av parkeringsplasser i forbindelse med hundeutstillinger skal omsettes uten å beregne merverdiavgift. 4. Fordelingsnøkkel for fellesanskaffelser I medhold av merverdiavgiftsloven 8-2 er fradragsretten for anskaffelser til bruk både i registrert virksomhet og til andre formål regulert. Slike anskaffelser betegnes ofte som fellesanskaffelser: Side 3 av 5

4 «Et registrert avgiftssubjekt som anskaffer varer og tjenester som er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål, har rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for den del av varen eller tjenesten som er til antatt bruk i den registrerte virksomheten.» Det som for Norske Elghundklubbers Forbund vil være aktuelle fellesanskaffelser kan være regnskapsføring og eventuell leie av lokaler. Da dere har virksomhet både innenfor og utenfor avgiftsområdet må det foretas en fordeling av inngående avgift knyttet til fellesanskaffelser (anskaffelser som benyttes både i avgiftspliktig og avgiftsunntatt virksomhet). For felles driftskostnader fremgår det av merverdiavgiftsforskriften at «[d]ersom varer og tjenester anskaffes til bruk under ett for virksomhetens felles drift, kan fradrag for inngående merverdiavgift på kostnadene kreves for så stor del som svarer til den avgiftspliktige omsetning og uttak, merverdiavgift ikke medregnet, i forhold til virksomhetens samlede omsetning i forrige regnskapsår. Det er et vilkår for slik fordeling at den i rimelig grad gjenspeiler bruken». Dette innebærer at det må foretas en fordeling av felleskostnader, som eksempelvis regnskapsføring, ut fra den samlede omsetning for foregående regnskapsår. Vi kan gjerne bistå i å vurdere hvilken fordelingsnøkkel som benyttes i virksomheten dersom det er ønskelig. Side 4 av 5

5 5. Avslutning Ta gjerne kontakt med Marianne Sannes, tlf , e-post dersom det er spørsmål til notatet eller for øvrig er ønskelig med en nærmere dialog. Med vennlig hilsen SpareBank 1 Regnskapshuset SMN AS Marianne Sannes Spesialrådgiver Skatt Dokumentet kan ikke benyttes av eller videreformidles til andre uten at det på forhånd er innhentet vår tillatelse. Beskrivelse av regelverk og vurderinger, samt konklusjoner og anbefalinger fra SpareBank1 Regnskapshuset SMN AS, er basert på et spesifikt fremstilt faktum fra oppdragsgiver. Vi viser for øvrig til vår oppdragsavtale. Side 5 av 5